74
Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что
стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в
более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случаях использования
основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной
сменности (коэффициент не выше 3), а также являющихся предметов договора
лизинга (не выше 2).
Рассмотрим целесообразность применения повышающего коэффициента
в отношении амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость
приобретенного ОсОО «ТехПроект» оборудования для обработки бетона –
150 000 сомов. Срок полезного использования – 10 лет. Организация производит
строительные работы в две смены. Было принято решение к оборудованию,
используемому для производства продукции, применить повышающий
коэффициент – 1,3. Амортизация начисляется в ОсОО «ТехПроект» линейным
способом. Рассмотрим, с позиции оптимизации налогообложения, применение
повышающего коэффициента амортизации.
Вариант 1.
Рассчитаем сумму амортизации без применения специального
коэффициента:
Σ А = С * ((1/n) * 100%), (14)
где Σ А – сумма амортизации,
С – первоначальная стоимость объекта,
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Σ А = 150 000 сомов * (( 1 / 120месяцев) * 100 %) = 1 250 сомов в месяц
и, соответственно, 15 000 сомов (1 250 сомов * 12 месяцев) в год.
Теперь определим влияние амортизационных отчислений на величину
налога на прибыль.
75
По данным декларации по налогу на прибыль за отчетный период ОсОО
«ТехПроект»:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства составила 2 374 160 сомов;
- выручка от реализации покупных товаров (работ, услуг) составила 42
373 сом.;
- внереализационные доходы отсутствуют в отчетном периоде;
- расходы от реализации составили 2 342 819 сомов, в том числе прямые
расходы налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю в отчетном периоде, относящихся к реализованным
товарам – 42 017 сомов;
- расходы внереализационные отсутствуют.
Таким образом, доходы от реализации организации ОсОО «ТехПроект»
составили 2 416 533 сомов (2 374 160 сомов + 42 373 сом.).
По вышеуказанным данным рассчитаем прибыль налогооблагаемую в
целях налога на прибыль (а она же будет равна налоговой базе, так как у
организации нет прочих доходов) по формуле (12).
По = 2 416 533 сом. – 2 342 819 сомов = 73 714 сомов.
Вариант 2.
Рассчитаем сумму амортизации в случае применения специального
повышающего коэффициента, равного 1,3.
Σ А = С * (1,3 * (1/n) * 100%), (15)
где Σ А – сумма амортизации,
С – первоначальная стоимость объекта,
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, при применении повышающего коэффициента, сумма
амортизации увеличилась на 375 сомов ежемесячно и на 4 500 сомов за год.
Теперь определим влияние амортизационных отчислений на величину
налога на прибыль.
76
По данным декларации и с учетом предложенной минимизации по
налогу на прибыль за отчетный период ОсОО «ТехПроект»:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства составила 2 374 160 сомов;
- выручка от реализации покупных товаров (работ, услуг) составила 42
373 сом.;
- внереализационные доходы отсутствуют в отчетном периоде;
- расходы от реализации составили 2 342 819 сомов, в том числе прямые
расходы налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю в отчетном периоде, относящихся к реализованным
товарам – 42 017 сомов и амортизационные отчисления – 4 500 сомов;
- расходы внереализационные отсутствуют.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения деятельности организации позволяет так
спланировать деятельность предприятия в кратком, среднесрочном и
долгосрочном периодах, чтобы обеспечить получение фирмой максимально
возможной прибыли с минимальными затратами, и минимальной уплатой
налогов в условиях изменчивости состояния рынка. Это связано с неизбежным
финансовым риском, особенно в современных условиях Кыргызстана, но
правильно проведенное стратегическое планирование позволит свести риски к
минимуму.
Существует явный парадокс, который заключается в следующем. Бизнес
не ведется ради снижения налогов, ибо его целью является прибыль. В идеале
корпоративные менеджеры, как для акционеров, так и для оценки предприятия
(бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же
менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов
прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения
уменьшить размер чистой прибыли.
Разрешение парадокса связано с тем, что конечной целью управления
должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение
доходов предприятия после уплаты всех налогов. В системном окружении
налоги влияют друг на друга, зачастую их налоговые базы пересекаются. Эти
моменты должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые
принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности
организации с учетом возможных налоговых последствий.
Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента – выбор
наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если
минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации,
то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее – уплатить
меньше налогов, но раньше, или больше – но в поздние сроки? Следовательно,
78
система налогообложения органически связана с разработкой как
стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.
Организацию, внедряющую методы налогового менеджмента, должна
интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько
эффективность принимаемых решений по вложению высвободившихся в
результате оптимизации налоговых потоков средств, то есть результативность
управленческих решений не только в поиске дополнительных источников
доходов, но и в области налоговых расходов и вложения налоговой прибыли
(полученной разницы между оптимизированными суммами налоговых доходов
организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов,
основанная на выборе эффективных решений, то есть рациональная
многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе
экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в
развитие организации и иные экономически обоснованные затраты.
Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и
планирования должно вести к увеличению размера прибыли организации, а
значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников
организации. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и
непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению
других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов.
Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности
является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов
на базе роста производства, продажи доходности бизнеса, то есть построение
эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким
образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность,
устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены
путем эффективного вложения средств в производство, развитие организации, в
том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового
бремени.
79
У налогоплательщиков имеются различные возможности для
уменьшения налогового бремени. Однако в первую очередь необходимо
говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно,
осуществляется в ОсОО «ТехПроект» в рамках действующего законодательства
о налогах и сборах.
Оптимизация налогообложения и налоговое планирование строиться на
поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на
рынке, имея ввиду, что большая часть налогов включается в продажные цены
товаров и оплачивается потребителями.
После проведенных исследований и расчетов в ОсОО «ТехПроект»
можно сделать вывод, что данная тема действительно очень актуальна, и
особенно в условиях сложившегося экономического кризиса в стране, и дает
видимые результаты в снижении налогового бремени в конкретной организации.
Так, выше предложенный способ минимизации по единому социальному
налогу, а именно, найма рабочего на проведение ремонтных работ,
оформленный не договором гражданско-правового характера, а договорами
подряда на выполнение ремонтных работ и купли-продажи материалов в
подобной ситуации дает ощутимую экономию средств работодателя в размере
26 000 сомов за месяц.
Уменьшение налога на доходы физических лиц можно достичь простым
и совершенно законным способом. НК РФ не запрещает работодателю
выплачивать своим работникам премию из чистой прибыли, не облагаемую
налогом, в размере, не превышающем 4 000 сомов за отчетный период. А это, в
свою очередь, влечет за собой уменьшение налога на доходы физических лиц в
размере 520 сомов с одного работника за отчетный период, как рассчитано
выше.
Снизить налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в бюджет
ОсОО «ТехПроект», может в том случае, если откажется от сотрудничества с
поставщиками, не являющимися плательщиками данного налога. Как показали
расчеты, замена освобожденных поставщиков на поставщиков – плательщиков
80
налога на добавленную стоимость ведет к экономии средств организации в
размере 100 800 сомов за год.
Положительный результат, с точки зрения минимизации налога на
прибыль организаций, в ОсОО «ТехПроект» может быть достигнут с помощью
проведения модернизаций арендованного имущества. Однако в этом случае
необходимо должное внимание уделить бумагам. Как и показано выше в
расчетах. Тогда это приведет к экономии данного налога на 900 сомов.
Нужно отметить, что все организации с целью повышения
эффективности своей деятельности должны систематически проводить анализ
влияния налоговых платежей на финансовые результаты работы. Это позволяет
коммерческим организациям, в том числе и ОсОО «ТехПроект»,
оптимизировать налоговые платежи и улучшить финансовые результаты
деятельности работы, ведь налоговая система довольно значимо влияет на них.
Известно, успешно работающая организация способна на инвестиции, и
как следствие, к росту объемов деятельности.
Ведя предпринимательскую деятельность прибыльно и успешно,
организации имеют возможность не только создавать благоприятные условия
для работы, но и осуществлять всевозможные социальные мероприятия для
своих работников, в том числе и при уходе на пенсию.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации с изменениями и
дополнениями. М.: Экзамен, 2009 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации с изменениями и
дополнениями. М.: Элита, 2008 г.
3. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ
(редакция от 19.02.2007 года).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ (ред. от 01.07.2007 года).
5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ.
6. Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27 декабря
2002 года № 184-ФЗ (ред. от 01.05.2007 года).
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года
№ 129-ФЗ (редакция от 03.11.2006 года).
8. Приказ Минфина России от 31.10.2000 года № 94н (редакция от
18.09.2006 года) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению».
9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000).
10. Аулов Ю.Л. Налоговое планирование: Курс лекций. – Белгород:
Издательский центр «Логия», 2008 г.
11. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учеб.пособие / С.В.Барулин,
Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – Москва: Омега-Л, 2008. – 269 с.: ил., табл. –
(Библиотека высшей школы).
82
12. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации. Ростов – на – Дону, 2008 г.
13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Питер,
2007. – 288с.: ил. – (Серия «Краткий курс»).
14. Минаков А.В. Собираемость налогов как критерий бюджетно-
налоговой безопасности // Экономический анализ: теория и практика. – 2007 г.
15. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и
статистика, 2007 г.
16. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского,
О.В.Врублевской. – СПб.: Питер, 2008 г.
17. Налоговое планирование / Под ред. Е.С. Вылковой, М.В.
Романовского. – Спб.: Питер, 2007 г.
18. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.
Горского. – М.: Финансы и статистика, 2007 г.
19. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы
экономии / Под. ред. С.В. Белоусовой. – Москва: Вершина, 2008 г.
20. Пансков В.Г.. Князев В.Г. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации. – М.: МЦФЭР, 2008 г.
21. Русаков И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложении, М.: ЮНИТИ,
2008 г.
22. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки //
Финансы. – 2007 г.
23. Сергеев И.В. Налоговое планирование: Учеб.-метод. пособие / И.В.
Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 168
с.
24. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебное
пособие, М.: Экзамен, 2008 г.
25. Учетная политика на 2008 год в целях бухгалтерского и налогового
учета и налогообложения: практическое руководство / Под общей ред. Ю.Л.
Фадеева. – М.: Эксмо, 2008 г.