4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4
Глава 1. Основы налогового планирования на предприятии
1.1 Технико-экономическая характеристика организации…………………..……8
1.2 Элементы налогового планирования ………………………………………....12
1.3 Процесс налогового планирования ОсОО «ТехПроект»………………...…..19
Г
л
а
в
а
2
.
Понятие налогового менеджмента
2.1 Корпоративный налоговый менеджмент ………………………………….....22
2.2 Принципы корпоративного налогового планирования ………………….….28
2.3 Методы налогового планирования ……………………………………….…..31
2.4 Общая схема налогового планирования………………………………..…….32
2.5 Налоговые риски и пределы налогового планирования……………….…….35
Глава 3. Направления снижения налогов на предприятии
3.1 Оптимизация системы налогообложения организации ………………...…...40
3.2 Минимизация единого социального налога ……………………………..…...44
3.3 Минимизация налога на доходы физических лиц……………………………51
3.4 Минимизация налога на добавленную стоимость……………………….…..57
3.5 Минимизация налога на прибыль организаций………………………………66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..80
5
ВВЕДЕНИЕ
С переходом на рыночные отношения функции налогов расширились, их
роль и значение в бюджетном процессе и в национальной экономике в целом
существенно возросли. В этой связи, как на уровне отдельных хозяйствующих
субъектов, так и на макроуровне, стали особенно актуальными вопросы
налогового планирования и прогнозирования.
Планирование налогов
1
– составная часть налогового процесса,
представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного
самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной
период экономически обоснованного размера поступлений налогов в
соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов,
подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.
Таким образом, планирование налогов рассматривают как с позиций
государства и органов местного самоуправления, так и с позиции конкретного
хозяйствующего субъекта, то есть на макро- и микроуровне.
Динамика развития бизнеса зависит от многих факторов, в том числе от
правильно выбранной учетной политики, так как она оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов
на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации, а также является важным средством формирования
величины основных показателей деятельности организации, ценовой политики,
налогового планирования и регулирования.
В условиях финансового кризиса, постепенно перерастающего в
экономический, знание легальных возможностей сокращения налоговых затрат
организацией становится все более актуальным. Это необходимо не только
бухгалтеру организации, но и ее собственнику. Некоторые способы оптимизации
налогов при этом могут носить "косметический" характер и всерьез не влиять на
1
Сергеев И.В. Налоговое планирование: Учеб.-метод. пособие / И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. –
М.: Финансы и статистика, 2007. – 168 с.
6
окончательный размер налоговых платежей. Другие требуют принятия
глобальных решений и дают более ощутимый результат с точки зрения
экономии.
Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы
уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой
цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет "серых" схем,
другие могут и вовсе вести бухгалтерский учет "в черную". Но все же
большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет
меньше.
Конечно, любой налогоплательщик хотел бы получать больше доходов и
платить меньше налогов. Но сознательное уклонение от уплаты налогов,
представляющих собой законно установленные принудительные платежи,
является уголовным преступлением. Кроме того, налоги взимаются в целях
финансового обеспечение деятельности государства, и поэтому несомненно, что
налоги платить нужно.
Но, вместе с тем, такое желание можно реализовать, причем на
совершенно законных основаниях. Для этого предприятие должно своевременно
и грамотно осуществлять налоговое регулирование своей деятельности, выбирая
оптимальную систему налогообложения.
Оптимизация налогов (легальное уменьшение налогов)
2
– это
уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных
правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное
использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и
других законных приемов и способов. Иными словами, это организация
деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к
минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и
уголовного законодательства.
2
Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под. ред. С.В. Белоусовой. –
Москва: Вершина, 2008 г.
7
При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика
направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное
использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в
свою пользу.
Никто не сможет использовать незаконные налоговые схемы и называть
это оптимизацией, если собственно к оптимизации это как раз никакого
отношения не имеет. В самом деле, о какой оптимизации можно говорить, если
меньшее, что может ожидать в таком случае организацию, - это налоговые
штрафы и пени, которые с лихвой перекроют мнимую налоговую экономию от
«схем», а ведь может дойти и до уголовного разбирательства.
Иными словами, ни одну деятельность, связанную с нарушениями
законодательства - будь то гражданское, налоговое, уголовное или трудовое, -
нельзя с достаточной долей уверенности называть оптимизацией. Ибо она ничего
не оптимизирует, а лишь ухудшает и, следовательно, оптимизацией не является.
Тема данной выпускной квалификационной работы актуальна, так как
результатом ее разработки является снижение налогового бремени организации,
что, несомненно, положительно повлияет на его финансовые результаты, при
которых предприятие сможет свободно маневрировать денежными средствами,
чтобы путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный
процесс производства и реализации продукции, произвести затраты по
расширению и обновлению производственной базы, а также вложить
сэкономленные средства в перспективный инвестиционный проект и получать
прибыль.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических и практических аспектов минимизации налоговых платежей,
повышение общего научного уровня планирования на предприятии, а также, в
конечном итоге, – повышение эффективности производства.
Предметом исследования работы является влияние налогового
планирования на минимизацию налогов, а за объект исследования берется
8
организация ОсОО «ТехПроект», на примере которой и будет показано
формирование оптимизации налоговых платежей, а также представлен ее расчет.
Для реализации поставленных целей в выпускной квалификационной
работе формируются следующие задачи:
- определение налоговых обязательств предприятия перед бюджетом в
плановом периоде по каждому налогу и в общем плане;
- минимизация налоговых платежей на предприятии;
- определение тяжести «налогового бремени» в организации в плановом
периоде;
- разработка плана экономического развития предприятия.
При проведении теоретического и практического исследования были
использованы учебные пособия по налогам и налогообложению, налоговому
планированию и регулированию, оптимизации налогообложения.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и литературы.
9
Глава 1. Основы налогового планирования на предприятии
1.1 Технико-экономическая характеристика организации
Основой существования и развития любого общества является
материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение
необходимо удовлетворять их потребности в продуктах питания, пище, одежде,
жилище и так далее, а для этого нужны машины, оборудования, транспортные
средства, инструменты, производственный инвентарь и многие другие средства,
используя которые в процессе производственной и коммерческой деятельности
создаются средства труда и предмета потребления, направленные на
удовлетворение этих потребностей.
Общество с ограниченной ответственностью «ТехПроект», создано в
соответствии с нормативно-правовыми актами Кыргызстана и иным
действующим законодательством КР.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует
на основании Устава и действующего законодательства КР.
Адрес местонахождения: Республика Кыргызстан г. Кара-Балта, ул.
Кожомбрдиева, 59, 61.
Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный,
валютный и другие банковские счета на территории Кыргызстана и за ее
пределами. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации.
ОсОО «ТехПроект» является основным производством. К основному
производству относится:
производство изделий из бетона, гипса, цемента;
производство изделий из бетона для использования в строительстве;
розничная торговля бытовыми электротоварами, радио и
телеаппаратурой;
оптовая торговля прочими строительными материалами;
10
розничная торговля бытовыми электротоварами;
розничная торговля радио и телеаппаратурой;
розничная торговля аудио и видеоаппаратурой;
прочая розничная торговля вне магазинов.
Учёт налогов на ОсОО «ТехПроект» предполагает целенаправленную
деятельность, связанную с практическим использованием налогового
механизма. Эта деятельность осуществляется специальными организационными
структурами.
Характер хозяйственной деятельности и объем производства определяют
величину денежного оборота, количество платежных документов, связанных с
расчетами с другими предприятиями-поставщиками и покупателями, с
коммерческими банками, другими кредиторами, бюджетом.
Количество работ влияет на объем кассовых операций и расчетов с
рабочими и служащими, а также на уплату налогов и сборов.
Структура организации представляет собой вертикальную форму
управления (линейно-штабную), состоящую из самостоятельных отделов,
которые подчиняются непосредственно директору организации. Структура
организации представлена на рис. 1.
11
Рис. 1 - Структура организации
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий
организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия
технологических средств учета.
В настоящее время существует три основных типа организации
структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-
штабная) и комбинированная (функциональная).
Директор
Зам.директор по
финансовым
вопросам
Зам.директор по
производственным
вопросам
Главный
бухгалтер
Отдел кадров
Плановый отдел
Производственно-
технический отдел
Бухгалтер-кассир
12
В ОсОО «ТехПроект» сложилась линейная организация бухгалтерии. Все
работники бухгалтерии данной организации подчиняются непосредственно
главному бухгалтеру. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия,
которая ведет учет хозяйственных средств и объектов учета предприятия.
Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния
организации, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу,
чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точной и
своевременной уплатой налогов и выполнением денежных обязательств
организации, вести точный документальный учет по работе предприятия для
предоставления отчетности в проверяющие органы.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является
формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема
учетных работ в организации.
В ОсОО «ТехПроект» согласно штатному расписанию действует
следующий состав бухгалтерии, представленный на рис. 2:
- главный бухгалтер;
- бухгалтер – кассир.
Главный бухгалтер проверяет правильность составления бухгалтерской
отчетности, правильность заполнения главной книги, составляет бухгалтерский
баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности, ведет
налоговый учет и главную книгу, осуществляет учет затрат труда рабочих,
исчисления заработной платы работникам, контроль за использованием фонда
оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом,
фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой
труда.
Бухгалтер - кассир – отвечает за учет денежных средств на предприятия,
их поступлением и расходованием, подчиняется непосредственно главному
бухгалтеру.
13
Рис. 2 - Структура бухгалтерии
1.2 Элементы налогового планирования
Налоговое планирование – законный способ обхода налогов с
использованием льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Сущность налогового планирования – признание права
налогоплательщиков применять все допустимые законами средства, приемы и
способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального
сокращения своих налоговых обязательств
3
.
По видам налоговое планирование подразделяется на: корпоративное
(для организаций) и личное (для физических лиц)
4
.
3
Аулов Ю.Л. Налоговое планирование: Курс лекций. – Белгород: Издательский центр «Логия», 2008 г.
4
Налоговое планирование / Под ред. Е.С. Вылковой, М.В. Романовского. – Спб.: Питер, 2007 г.
ООО «Антей»
Главный
бухгалтер
ООО «Антей
Плюс»
дочернее предприятие
Главный
бухгалтер
Бухгалтер-
кассир