7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………..…….7
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии…...10
1.1 Понятие, сущность и виды налогового планирования……………...….……10
1.2 Система налогового планирования………………………………….…….......20
1.3 Оценка эффективности налогового планирования…………………..………32
Глава 2. Анализ системы налогообложения ПАО «Уральский бройлер» …….42
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия....................42
2.2 Организация налогообложения в ПАО «Уральский бройлер»…………...…53
Глава 3. Разработка системы налогового планирования в ПАО «Уральский
бройлер»…………………………………………………………………….………64
3.1 Основные проблемы организации налогообложения на ПАО «Уральский
бройлер»………………………………………………………………...…………..64
3.2 Разработка системы налогового планирования в ПАО «Уральский
бройлер»…………………………………………………………….………………71
3.3 Оценка эффективности системы налогового планирования…………..…….84
Заключение……………………………………………………………………...…..91
Список использованной литературы……………………………………….……..95
Приложения…………………………………………………………………………99
8
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике все хозяйствующие субъекты стремятся к
максимизации своей прибыли и минимизации издержек, в связи, с чем каждый
налогоплательщик предпринимает все возможные меры для снижения объема
налоговых платежей и переносу сроков их уплаты. Несмотря на
государственное внушение предпринимателям, что налоги – это плата за
цивилизованное общество, за создание общественных благ и условий для
ведения бизнеса, с точки зрения хозяйствующего субъекта, налоговые платежи
представляют собой изъятие части прибыли. Таким образом, существует
противоречие между участниками налоговых отношений: государство
заинтересовано в увеличении объема налоговых платежей, поступающих в
бюджет, а налогоплательщики, наоборот, стремятся к минимизации своего
налогового бремени.
Коммерческие организации-налогоплательщики постоянно ведут
деятельность по снижению налоговых выплат, а также по минимизации затрат,
связанных с ведением налогового учета, осуществляемого с целью
своевременного начисления и уплаты налогов и обязательных сборов в
бюджеты и внебюджетные фонды во избежание штрафных санкций. Иными
словами, все налогоплательщики занимаются налоговой оптимизацией.
Однако в теории управления корпоративными финансами конечной
целью компании должно быть не просто снижение суммы отдельных видов
уплачиваемых ею налогов, а увеличение чистой прибыли, остающейся в
компании после уплаты всех налогов. Поэтому оптимальным способом
увеличения доходности компании является построение эффективной системы
налогового планирования, включающей, в том числе использование
существующих и поиск новых методов оптимизации налоговых платежей.
Таким образом, налоговые платежи и способы их минимизации всегда
являлись и остаются важным аспектом в управлении финансами любой
9
коммерческой организации, что обосновывает актуальность рассматриваемой
темы исследования.
Выбранная тема достаточно широко представлена в научных работах
таких авторов, как: Вылкова Е.И., Барулин С.В., Романовский М.В., Пансков
В.Г., Мусаева Х.М., Исаев М.Г. и многих других. Однако, не смотря на
существенные теоретические результаты в области налогового планирования,
недостаточное внимание уделяется вопросам налоговой оптимизации с
практической стороны.
Практическая значимость данной выпускной квалификационной работы
состоит в том, что ее выводы и рекомендации могут быть в дальнейшем
использованы объектом исследования при формировании эффективной
налоговой политики.
Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка
эффективной системы налогового планирования на предприятии.
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
- провести исследование теоретических основ налогового планирования
на предприятии;
- проанализировать и оценить систему налогообложения действующей
российской компании;
- разработать эффективную систему налогового планирования на
предприятии.
Объектом исследования является ПАО «Уральский бройлер».
Предметом исследования является система налогообложения в компании
ПАО «Уральский бройлер».
Методологическую и теоретическую базу для исследования составили
труды отечественных и зарубежных ученых в области корпоративных
финансов и налогообложения организаций, таких, как: Ковалев В.В., Шохин
Е.И., Поляк Г.Б., Шестакова Е.В., Черник Д.Г. и др.
Информационную базу для данной работы составили сведения из
бухгалтерской и налоговой отчетности ПАО «Уральский бройлер» за 2013-
10
2015годы, официальные данные Федеральной налоговой службы России;
правовой основой послужили нормативно - правовые акты, регулирующие
налогообложение коммерческих организаций в РФ, в первую очередь – это
Налоговый кодекс РФ, а также периодические издания, интернет – ресурсы
(справочно-правовая система «Консультант+», журнал «Налоговая политика и
практика» и др.).
Методологическую базу исследования составили положения
общенаучных методов корпоративных финансов, налогового учета и
планирования, а также статистические и экономико-математические методы
анализа.
Работа имеет классическую структуру и состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрывается экономическая сущность налогового
планирования на предприятии.
Во второй главе дается экономическая характеристика объекта
исследования - ПАО «Уральский бройлер», анализируется финансовое
состояние компании и ее система налогообложения, в частности
проанализирован состав и структура уплачиваемых налоговых платежей,
проведены расчет и оценка налоговой нагрузки и налоговых рисков компании.
Третья глава работы содержит предложения по оптимизации налоговых
платежей и снижению налогового бремени компании, включая расчет
эффективности предложенных мероприятий.
11
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1. Понятие, сущность и виды налогового планирования
Эффективное управление финансами коммерческого предприятия может
осуществляться только при условии планирования всех финансовых процессов
и отношений хозяйствующего субъекта. Любой вид планирования - это,
прежде, всего основной элемент системы внутрифирменного управления на
основе концепции, содержащей:
1
- цели организации;
- основные направления развития;
- приоритеты в распределении ресурсов.
Особое место в налоговом процессе принадлежит налоговому
планированию.
Налоговое планирование можно рассматривать с двух сторон: с первой
точки зрения оно выступает в качестве объекта научных исследований, и для
российской финансовой науки является относительно новым направлением, с
другой точки зрения налоговое планирование это сфера практической
деятельности.
Планирование налогов можно и необходимо рассматривать как с позиций
государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных
органов, так и с позиций конкретного субъекта экономики, т.е. на макро - и
микроуровнях.
2
Так, в современной экономической литературе система налогового
планирования трактуется как единство двух подсистем: собственно подсистемы
государственного налогового планирования, цель которого формирование
доходной части бюджетов, и подсистемы налогового планирования
1
Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / Финансы и кредит. – 2016. – №16.
– С. 66-72
2
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования:
теория и методология / Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42
12
хозяйствующих субъектов в качестве элемента финансового менеджмента.
Соответственно, цели эти подсистемы имеют разные: государственное
налоговое планирование ориентировано на максимальный уровень изъятия
налогов в бюджет, а налоговое планирование на уровне хозяйствующего
субъекта, наоборот, на минимизацию налогов с целью сокращения реальных
издержек предприятия.
В Российской Федерации система налогового планирования только
развивается. И, несмотря на значительное продвижение, уделяется
недостаточное внимание теоретико-методологическим аспектам налогового
планирования. В России еще не выработаны четкие подходы к формированию и
функционированию системы налогового планирования, как на макро-, так и на
микроуровне.
Определим понятие налоговое планирование на микроуровне, т.е.
налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта.
В Налоговом кодексе РФ не содержится определения «налоговое
планирование», также налоговый кодекс не закрепляет права плательщика
налогов на налоговое планирование. Поэтому в теории налогового права
существует широкая дискуссия на предмет правовой природы, целей и
структуры налогового планирования. В юридической литературе можно
встретить несколько трактовок «налогового планирования».
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного
субъекта предпринимательской деятельности - это процесс предопределения и
формирования размера налоговых обязательств посредством выбора
оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности
и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках
действующего налогового законодательства.
3
С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой
совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика,
3
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. – 2014. – № 10. – С.
131.
13
связанных с использованием приемов и способов, а также всех
предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации
налогов.
4
Экономист Т. Юткина в своих исследованиях ввела в научный оборот
понятия государственного налогового менеджмента и как его составной части -
«налоговое планирование».
5
На необходимость и своевременность выделения проблематики,
связанной с планированием процесса налогообложения, в самостоятельное
направление, а также формирования методологических и методических основ
этого процесса в виде единой целостной системы указывали такие авторы, как
М. Романовский и О. Врублевская. Целесообразность ее обособления, по их
мнению, диктуется тем, что ввиду разобщенности органов власти,
занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия
в нормативно-правовом обеспечении налогообложения, между
экономическими, социальными и политическими целями государства и
возможностями финансового обеспечения их достижения.
6
В своих работах Г. Карбушев, В. Зимин отмечали, что налоговым
планированием следует считать «...способы выбора оптимального сочетания
правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках
действующего налогового законодательства, а также способы более точного
прогнозирования сумм поступлений, полученных от конкретных
налогоплательщиков, от налогоплательщиков в разрезе конкретных видов
налогов и поступления налоговых платежей вообще по всем статьям бюджета»
В данном определении происходит смещение понятий «налоговое
планирование» и «прогнозирование». Кроме того, оно не раскрывает основной
4
Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. – 2015. –
№ 2. – С. 123.
5
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2013.
– 576 с.
6
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение- 4-е изд./ - СПб.: Питер, 2013. – 576
с.
14
цели налогового планирования, в условиях проводимой финансово-
экономической политики современного государства.
7
Существуют и другие определения налогового планирования, которые с
разных сторон раскрывает его экономическое содержание и сущность. Напри-
мер, налоговое планирование - это выбор между различными вариантами
осуществления налоговой деятельности и размещения активов. Словарь
деловых терминов Д. Фридмана определяет налоговое планирование как
«...систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный
на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах».
8
Ряд ученых под налоговым планированием на микроуровне понимают
«...организацию предпринимательской или частной деятельности лица с
наименьшими налоговыми последствиями»
9
или «...организация деятельности
предприятий таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства
на стабильный период без нарушения буквы и духа закона»
10
, или
«...совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых
ресурсов организаций, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом»
11
, «...законный способ
минимизации налогов с использованием предоставляемых законом льгот и
приемов сокращения налоговых обязательств», или «.. .законный способ обхода
налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов
сокращения налоговых обязательств».
Авторы, исследующие проблемы налогового планирования, при
определении понятия упускают его сущность.
7
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования:
теория и методология / Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42
8
Ядрихинский С.А. Теоретические и прикладные аспекты налогового планирования // Законы России:
опыт, анализ, практика. – 2015. – № 3.
9
Налоги и налогообложение / Под ред. Алиева Б.Х. М., 2015. - 410 с.
10
Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебн. пособие для вузов / В.А.Кашин, И.Г. Русакова,
А.В.Толкушкин. – М: ЮНИТИ, 2014. – 186 с.
11
Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения:
учебное пособие / Ю.А. Лукаш. – М.: Флинта, 2012. – 282 с.
15
Б.А. Рогозин под налоговым планированием понимает такое
формирование хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и
финансовых результатов, которое при прочих равных условиях ведет к
наименьшим размерам выплат налогов и других аналогичных платежей.
12
Налоговое планирование определяется также как планирование
коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц
с целью минимизации налоговых платежей.
Эти определения объединяет общее: налоговое планирование в них
жестко связано с минимизацией налоговых платежей. Однако, понятие
налогового планирования шире, и как вид управленческой деятельности
должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с оценкой
организацией своих налоговых обязательств по принимаемым решениям.
Это объясняется тем, что организацию интересует не сама по себе
величина уплачиваемых налогов, а эффективность принимаемых решений, их
результативность, которая может появляться, например, в изменении сроков
уплаты налогов при сохранении общей величины налоговых платежей.
Таким образом, исходя из проанализированных выше формулировок
понятия, можно определить налоговое планирование как элемент налогового
менеджмента, представляющий собой процесс организации оптимальной
системы налогообложения, при которой достигается минимизация налоговых
платежей при максимизации эффективности (деятельности организации)
предприятия путем выбора альтернативных способов налоговой деятельности.
При рассмотрении сущности и содержания налогового планирования на
уровне субъекта хозяйствования следует иметь в виду, что налоговое
планирование это неотъемлемая часть корпоративного (внутрифирменного)
планирования. Исходя из этого, налоговое планирование осуществляется в
рамках стратегических целей и тактических задач управления предприятием, в
противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим
12
Б.А. Рагозин. - М.: Налоги и налоговое планирование (оптимизация и минимизация налогообложения). - 2013.
– 203 с.
16
планом развития организации, что может вызвать крайне негативные
последствия.
Сущность налогового планирования - признание права
налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приемы и
способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для оптимизации или
максимального сокращения своих налоговых платежей.
Целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, при которой будет достигаться минимально
возможный размер налоговой нагрузки для максимального увеличения средств,
остающихся в распоряжении организации после осуществления всех налоговых
платежей.
Для достижения указанной цели налоговое планирование решает
следующие задачи:
1) Определение хозяйственной деятельности, которая соответствует
целям и требованиям собственников;
2) Выбор места и территории, на которой будет происходить ведение
бизнеса, с учетом действующей на данной территории налоговой системы;
3) Выбор организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта;
4) Выбор системы налогообложения;
5) Построение организационной структуры бизнеса;
6. Определение вида гражданско-правового договора и определение его
налоговых последствий для отдельной хозяйственной операции;
7) Оптимальное оформление конкретной хозяйственной операции;
8) Организация финансовых потоков и денежных расчетов за
реализуемые товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В основе налогового планирования лежит максимально полное и
правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а