87
налог) ПАО «Уральский бройлер» потребуются дополнительные расходы,
такие как:
- расходы на программное обеспечение в сумме 350 тыс. руб.
- расхода на консультационные услуги в сумме 150 тыс. руб.
- прочие расходы в сумме 300 тыс. руб.
Т.е. размер дополнительных расходов в связи с переходом на спецрежим
составит приблизительно 800 тыс. руб.
Рассчитаем экономию ПАО «Уральский бройлер» при применении
спецрежима системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в 2015 году. Для
этого составим сравнительную таблицу налоговых платежей предприятия
(таблица 17) при разных системах налогообложения (ОСН и ЕСХН).
Таблица 17.
Сравнительная характеристика ОСН И ЕСХН для ПАО «Уральский
бройлер» за 2015 год
Показатель
ОСН
ЕСХН
НДС
19 390 722
-
Налог на прибыль / ЕСХН
3 814 764
-
Налог на имущество
6 671 210
-
Транспортный налог
479 293
479 293
Водный налог
273 199
273 199
Земельный налог
22 743
22 743
Налог на доходы
физических лиц
38 088 485
38 088 485
Страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования
РФ, Федеральный фонд
обязательного
медицинского страхования
80 081 047
80 081 047
Дополнительные расходы
по налогообложению
-
800 000
Итого:
148 821 464
119 744 767
Как видно из таблицы 17, за 2015 год фактические расходы ПАО
«Уральский бройлер» на налогообложение составили 148 821 464 руб., в то
время как если бы оно применяло ЕСХН, расходы бы составили 119 744 767
руб. Причем, при применении спецрежима, общество не уплачивает второй по
88
значимости налог в общей сумме налоговых платежей – НДС, равный за 2015
год 19 390 722 руб. Таким образом, выгода от применения спецрежима для
общества в отличие от общей системы налогообложения за 2015 год составляет
29 076 697 руб.
Следует принимать во внимание еще тот факт, что общество по итогам
года имеет задолженность перед бюджетом равную 63 761 767,47 руб., а при
условии применения ЕСХН величина обязательств могла бы сократиться в два
раза.
Произведем расчет налоговой нагрузки за 2015 год при применении
предприятием системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, а также сравним полученные значения с фактическими.
Вычисления будем производить с оговоркой, что предприятие за 2015 год при
применении ЕСХН уплачивало бы такие же суммы обязательных налогов, как и
при применении ОСН.(таблица 18)
Таблица 18.
Общая налоговая нагрузка ПАО «Уральский бройлер» за 2015 г.
при применении ЕСХН
Налоговая нагрузка,
%
Начислено налогов
Уплачено налогов
с НДФЛ
8,31
4,93
без НДФЛ
5,65
3,56
Таблица 18 показывает, что общая налоговая нагрузка ПАО «Уральский
бройлер» за 2015 год при применении ЕСХН по критерию начислено налогов с
НДФЛ составляет 8,31%, что ниже аналогичного показателя при применении
ОСН на 2,09%.
1. Налоговая нагрузка по методике ИФНС:
Выручка от реализации продукции без НДС: 1 431 100 тыс. руб.
Н
пр
= 358 900 +192 179 + 22 893 = 573 972 (руб.)
Н
косв
= 0 (руб.)
89
2. Совокупная налоговая нагрузка:
Овб.ф. = 50 421 561,17 (руб.)
Выручка от реализации продукции с НДС: 1 575 145 453 руб.
Внереализационные доходы: 9 850 713 руб.
3. Доля налоговых отчислений в добавленной стоимости, производимой
предприятием:
Добавленная стоимость, создаваемая предприятием = ФОТ + амортизационные
отчисления = 28 036 140 + 51 508 859 = 79 544 999 (руб.).
(10)
Сравнительная характеристика налоговой нагрузки при различных
системах налогообложения ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год
представлена в таблице 19.
Таблица 19.
Сравнительная характеристика налоговой нагрузки при различных
системах налогообложения ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год
Коэффициент
Налоговая нагрузка при
ОСН
Налоговая нагрузка при
ЕСХН
Общая налоговая нагрузка:
начислено налогов с НДФЛ
10,40
8,31
уплачено налогов с НДФЛ
5,94
4,93
начислено налогов без
НДФЛ
7,74
5,65
уплачено налогов без
НДФЛ
4,57
3,56
1. Налоговая нагрузка по
методике ИФНС
1,05
0,04
2. Совокупная налоговая
нагрузка
4,13
3,22
3. Доля налоговых
отчислений в добавленной
стоимости
82,27
64,1
90
Исходя из анализа налоговой нагрузки при различных системах
налогообложения ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год, можно отметить, что
для предприятия целесообразно перейти на специальный режим
налогообложения (налоговая нагрузка уменьшается по всем показателям).
Кроме того, сравнивая налоговые обязательства по двум системам
налогообложения, можно видеть, что налоговые расходы по ЕСХН в 0,8 раза
меньше по сравнению с ОСН. Следовательно, полученная экономия в размере
29 076 697 руб. за 2015 год ПАО «Уральский бройлер» показывает
преимущество специального режима налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также улучшение финансового
результата хозяйственной деятельности. За 2016 год расчет совокупной
налоговой нагрузки провести не представляется возможным в связи со
сложившейся ситуацией ПАО «Уральский бройлер» на данный момент. За 1 кв.
2014 года имеются следующие данные: произошло сокращение производства
мяса бройлера до 0%, производство яйца осталось на том же уровне,
численность работников сократилась до 574 человек. Если предположить, что
за 2016 год выручка предприятия сократится в два раза, а расходы в виду
инфляции, погашения задолженностей предприятия и роста закупочных цен
останутся неизменными, произведем приблизительный расчет налоговых
обязательств (таблица 20). Также учтем, что организация погасит сумму
задолженности перед бюджетом по уплате налогов, полученную за 2015 год.
Таблица 20.
Расчет налоговых обязательств ПАО «Уральский бройлер»
за 2016 год
Показатель
Значение, руб.
Доходы
928 870 147
Расходы
2 123 325 011
ЕСХН
0
Транспортный налог
628 444
Водный налог
370 611
Земельный налог
24 108
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
69 700 010
Налог на доходы физических лиц
37 514 871
Итого налогов:
108 238 043
91
Из таблицы 20 видно, что предполагаемая сумма налогов, которое
предприятие ПАО «Уральский бройлер» должно за 2016 год уплатить в
бюджет, составляет 108 238 043 руб. Единый сельскохозяйственный налог
общество также не уплачивает в связи с тем, что расходы превышают доходы.
Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ПАО «Уральский
бройлер» оптимален. Данный расчет носит для предприятия рекомендательный
характер, а возможность применения ЕСХН предлагается внедрить в
ближайшее время.
Таким образом, нами был произведен расчет эффективности системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), который целесообразно применить ПАО
«Уральский бройлер». При расчете по данной системе суммы налогов, которое
должно было бы уплатить предприятие в 2015 году, применяя спецрежим, мы
получили следующее: ЕСХН ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год не
уплачивало бы, в связи с превышением расходов над доходами, общая сумма
налогов составляла бы 118 944 767 руб. при дополнительных расходах по
переходу в 800 000 руб. Т.е. выгода от применения спецрежима для общества в
отличие от общей системы налогообложения за 2015 год составляет 29 076 697
руб. При этом налоговая нагрузка по всем рассчитанным показателям
снижается, из чего можно сделать вывод о целесообразности перехода на
специальный режим налогообложения.
92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы:
Оптимизация налоговых платежей компании является одним из важных
элементов налогового планирования и управления корпоративными финансами,
что обусловлено стремлением к максимизации чистой прибыли, остающейся в
распоряжении собственника бизнеса после налогообложения. Таким образом,
налоговая экономия, способствуя увеличению собственных финансовых
ресурсов компании, позволяет ей улучшить свое финансовое состояние,
включая рост ликвидности и финансовой независимости.
Анализ и оценка финансового состояния, а также системы
налогообложения, действующей в компании ПАО «Уральский бройлер»,
показали следующие результаты:
- анализ статей актива баланса ПАО «Уральский бройлер» показал, что за
период 2014-2015 гг. произошло увеличение стоимости имущества
организации на 7 238 тыс. руб. (что в относительном выражении составило 1%).
В структуре внеоборотных активов преобладают основные средства (24,8% и
26,88% от общей величины активов на начало и конец 2015 года
соответственно). Вторым по значимости элементом внеоборотных активов
являются прочие внеоборотные активы, доля которых на конец 2015 года
составляет 12,9%, что на 3,0 процентных пунктов больше, чем на начало
отчетного года. Остальные элементы внеоборотных активов занимают
незначительную долю в общей величине активов предприятия;
- анализ статей пассива баланса (таблица 4) позволяет сделать вывод об
увеличении величины источников формирования имущества ПАО «Уральский
бройлер» в 2015 году на 7 238 тыс. руб. (на 1%).Отрицательной оценки
заслуживает уменьшение размера собственного капитала ПАО «Уральский
бройлер» за анализируемый период на 192 875 тыс. руб. (на 321%), что
обусловлено исключительно увеличением непокрытого убытка на 192 875 тыс.
93
руб. (на 370%), и свидетельствует о неэффективном ведении финансово-
хозяйственной деятельности предприятием в 2015 году. Величина уставного и
резервного капиталов в течение 2015 года не изменялась. Долгосрочные
обязательства общества возросли на 81 379 тыс. руб. или на 11%, что
обусловлено ростом величины задолженности по заемным средствам на 52 764
тыс. руб. (т.е. на 7%) и величины прочих обязательств 28 615 тыс. руб. (т.е. на
101%);
- в 2015 году выручка, полученная предприятием от обычных видов
деятельности, уменьшилась по сравнению с предшествующим периодом на 89
735 тыс. руб. (на 6%) и составила 1 431100 тыс. руб. При этом себестоимость
возросла на 137 522 тыс. руб. (т.е. на 11%). В результате валовая прибыль в
2015 г. составила 52 055 тыс. руб., что на 227 257 тыс. руб. меньше, чем в 2014
году. Так итог, обществом получен чистый убыток 2015 года в размере 192 875
тыс. руб., что на 235 465 тыс. руб. или на 553% меньше, чем аналогичный
показатель 2014 г., что свидетельствует об уменьшении эффективности ведения
всей финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Уральский бройлер» в
анализируемом периоде.
Таким образом, проанализировав организацию налогообложения на ПАО
«Уральский бройлер», можно сделать следующий вывод. Организация
применяет общую систему налогообложения, является плательщиком
следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, водного
налога, земельного налога. Предприятие исполняет обязанности налогового
агента при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц. ПАО
«Уральский бройлер» является плательщиком страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное
медицинское страхование, страховых взносов на обязательное социальное
страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также страховых взносов обязательному социальному
94
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Нами было проанализировано налоговое поле ПАО «Уральский бройлер»
в 2015 году, получено, что общая сумма начисленных налогов составляет 148
821 463 руб. Также мы выяснили, что наибольший удельный вес имеют взносы
во внебюджетные фонды и НДС. В 2015 году общество имеет задолженность
перед бюджетом равную 63 761 767,47 руб., из-за чего у организации
возникают большие пени и штрафы. Рассчитанные нами показатели налоговой
нагрузки показали, что она невысока, но ее низкое значение объясняются
определенными причинами. Так как сумма начисленных налогов общества
достаточна, велика, и имеется большая доля неуплаты, разработка системы
налогового планирования на ПАО «Уральский бройлер» весьма значительна.
Основными проблемами организации налогообложения на ПАО
«Уральский бройлер» являются: отсутствие системы налогового планирования
на предприятия в части неверно указанных целей по оптимизации
налогообложения, высоких рисков в рамках соблюдения законности по
минимизации налогов, непроработанной учетной политики для целей
налогообложения. Были выявлены проблемы в части организации деятельности
бухгалтерии, в частности: отсутствие специалистов со специальным налоговым
образованием, наложение значительных финансовых санкций со стороны
налоговых органов за ошибки в налоговых расчетах и пеней за просроченную
уплату налогов. На предприятии наблюдается отсутствие налогового контроля:
не производится разработка и составление налоговых бюджетов, оценка
эффективности ведения налогового учета, мониторинг и анализ информации об
исчисленных и уплаченных налоговых платежах в бюджет. Прослеживается
незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и
специальных режимов налогообложения, которые позволяют уменьшить
налоговые обязательства ПАО «Уральский бройлер».
Исходя из анализа налоговой нагрузки при различных системах
налогообложения ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год, можно отметить, что
95
для предприятия целесообразно перейти на специальный режим
налогообложения (налоговая нагрузка уменьшается по всем показателям). Нами
был произведен расчет эффективности системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), который целесообразно применить ПАО «Уральский бройлер». При
расчете по данной системе суммы налогов, которое должно было бы уплатить
предприятие в 2015 году, применяя спецрежим, мы получили следующее:
ЕСХН ПАО «Уральский бройлер» за 2015 год не уплачивало бы, в связи с
превышением расходов над доходами, общая сумма налогов составляла бы 118
944 767 руб. при дополнительных расходах по переходу в 800 000 руб. Т.е.
выгода от применения спецрежима для общества в отличие от общей системы
налогообложения за 2015 год составляет 29 076 697 руб. При этом налоговая
нагрузка по всем рассчитанным показателям снижается, из чего можно сделать
вывод о целесообразности перехода на специальный режим налогообложения.
96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-
ФКЗ, от 05.02.2014г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014г. № 11-ФКЗ) // Справочная
правовая система Консультант Плюс.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г.
№ 146-ФЗ (с изм. и доп. от 03.07.2016 г.) // Справочная правовая система
Консультант Плюс.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г.
№ 117-ФЗ (с изм. и доп. от 03.07.2016 г.) // Справочная правовая система
Консультант Плюс.
4 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I (от 30.11.1994г. N
51-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.) и Часть II (от 26.01.1996г. N 14-ФЗ (ред. от
06.04.2015г. с изм. и доп., вступившими в силу с 03.07.2016 г.) // Справочная
правовая система Консультант Плюс.
5 Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-
ФЗ (ред.от 03.07.2016 г.) // Справочная правовая система Консультант Плюс.
6 Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок» (ред. от 10.05.2012г. № ММВ-7-2/297@) // Справочная правовая
система Консультант Плюс.
7 Акулов В.Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – 4-е изд. –
М.: Флинта: МПСИ, 2012. – 264 с.
8 Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования
//Налоговый вестник. – 2014. – № 10. – С. 131.
9 Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент
–изд.: "Омега-Л". – 2013. - 272 с
10 Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. –
М.: ГроссМедиа, 2012. – 206с.