67
Проведенный финансовый анализ ПАО «Уральский бройлер» показал,
что финансовое положение общества неустойчиво,
предприятие характеризуется высокой степенью зависимости от внешних
источников финансирования. В 2015 г. наблюдалось снижение эффективности
финансово-хозяйственной деятельности общества – дефицит собственных
оборотных средств, снижение уровня деловой активности, получение чистого
убытка. Угроза несостоятельности (банкротства) организации достаточно
высока. У ПАО «Уральский бройлер» имеются признаки кризисного состояния.
В таких условиях разработка эффективной системы налогового планирования
практически невозможна. Перед нами стоит задача разработать систему
налогового планирования, которая бы не требовала дополнительных
финансовых вложений, либо достигала заданных целей с минимальными
затратами. Исходя из этого, использование сложных схем налоговой
оптимизации не представляется возможным.
Для начала определим риски налогового планирования, которые
характерны для ПАО «Уральский бройлер». Так как целью федерального
бюджета является максимальное увеличение налоговых поступлений,
налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, направленные
на снижение налоговой нагрузки, даже если эти действия не противозаконны.
Поэтому главным риском является соблюдение законности мероприятий по
минимизации налоговых обязательств.
Указанный риск также присутствует при определении критериев, которые
позволяют в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию
налогообложения и незаконно уклонение от уплаты налога. Это исходит из
противоречивой судебной практики, которая одни и те же действия
налогоплательщиков относит в одних случаях к правомерной, в других - к
разряду правонарушений.
Таким образом, при отсутствии четких критериев законной налоговой
минимизации происходит сдерживание деловой активности предприятия.
Утрачивается доверие общества к государственным органам в виду
68
неопределенности правовой основы минимизации налоговых выплат. Как
следствие на макроэкономическом уровне снижается инвестиционная
привлекательность российской экономики из-за отсутствия пределов законной
налоговой минимизации.
В то же время результат, который может быть, достигнут при
оптимизации налогового планирования в рамках законного снижения
налоговых платежей, оправдывает все возможные налоговые риски.
Так как основным инструментом налогового планирования является
учетная политика организации для целей налогообложения, необходимо
подойти к разработке указанного документа с большой долей ответственности,
используя высококвалифицированный персонал в области бухгалтерского и
налогового учета. Именно учетная политика организации для целей
налогообложения представляет собой совокупность способов ведения
налогового учета на предприятии. Законодательство РФ не устанавливает, что
учетная политика в целях налогообложения является составной частью учетной
политики в целях бухгалтерского учета. Поэтому учетная политика для целей
налогообложения ПАО «Уральский бройлер» является отдельным документом.
А так как ПАО «Уральский бройлер» применяет общую систему
налогообложения, разработка учетной политики для целей налогообложения
ведется по видам налогов.
Проанализировав Положение об учетной политике для целей
налогообложения ПАО «Уральский бройлер» на 2015 год, утвержденное
Приказом генерального директора от 29.12.2014 г. №681, было выявлено, что
применяемая организацией учетная политика для целей налогообложения
является обоснованной, соответствующей требованиям законодательства и
условиям осуществления деятельности организации. Однако стоит заметить,
что хоть при ежегодном утверждении учетной политики в целях
налогообложения на следующий календарный год, содержание текста
практически не меняется. Т.е. не продумываются и не прописываются иные
варианты использования методов учета в целях оптимизации налогообложения.
69
С другой стороны, при частом изменении учетной политики, направленном на
минимизацию издержек налогообложения, можно столкнуться с проблемой
необоснованной и резкой реакцией со стороны налоговых органов. В таком
случае предприятие будет вынуждено нести значительные издержки в виде
пеней, штрафов и судебных расходов.
В учетной политике для целей налогообложения ПАО «Уральский
бройлер» на 2015 год неполно раскрыта информация касательно налога на
добавленную стоимость, налога на имущество, страховые взносы во
внебюджетные фонды, налога на доходы физических лиц. Большинство
разделов в учетной политике предприятия прописаны как вариант,
предусмотренный в Налоговом кодексе «по умолчанию». В кодексе есть
альтернативный вариант, и, когда налогоплательщик хочет им воспользоваться,
он должен об этом заявить в учетной политике для целей налогообложения.
Учетная политика для целей налогообложения ПАО «Уральский бройлер» на
2015 год также содержит лишнюю информацию, дублирующую однозначные и
безальтернативные нормы законодательства.
Недостаточно уделено внимание детальной проработке и закреплению
положений, позволяющих осуществить применение мероприятий по
налоговому планированию. Это касается нечетко прописанного метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения, формирования
резервов, выбора метода начисления амортизации, работы с поставщиками и
покупателями продукции, работы с просрочено дебиторской задолженностью.
Что касается недостатков по организации налогового планирования, то
можно говорить о проблеме организации деятельности бухгалтерии. Так как в
ПАО «Уральский бройлер» мероприятиями по организации системы
налогового планирования занимается непосредственно отдел бухгалтерии, на
предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым
образованием.
На общество накладываются значительные финансовые санкции со
стороны налоговых органов за ошибки в налоговых расчетах. Они происходят в
70
основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерии
вследствие низкой организации налогового учета. Причинами налоговых
ошибок являются:
- неправильное оформление первичных документов, иногда их
отсутствие;
- неверное толкование действующего налогового законодательства,
несвоевременное реагирование на его изменение;
- счетные и арифметические ошибки;
- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
- просрочка уплаты налогов.
За анализируемый период нами было прослежено, что на ПАО
«Уральский бройлер» начисляются большие пени за просроченную уплату
налогов, а также штрафы за несвоевременные сдачи деклараций (таблица 12).
Таблица 12.
Налоговые санкции, наложенные на ПАО «Уральский бройлер» в
2015 году
Налоговые санкции
Сумма, руб.
Административный штраф
267 210
Штрафы прочие
448 400
Пени
106 084
Итого:
281 694
Можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается отсутствие
налогового контроля: такие функции механизма управленческого процесса как
организационная, контрольная и информационные на ПАО «Уральский
бройлер» не выполняются. Кроме того, при отсутствии информации о
состоянии расчетов с бюджетом, на основе, которой должны приниматься
определенные решения, отсутствует оценка адекватности систем управления и
контроля над налоговыми рисками.
При отсутствии налогового контроля в организации существуют
проблемы, связанные с оценкой эффективности ведения налогового учета,
мониторинга и анализа информации об исчисленных и уплаченных налоговых
71
платежах в бюджет, с контролем взаимодействия представителей предприятия с
налоговыми органами и исполнения налогового законодательства.
На ПАО «Уральский бройлер» не проводятся мероприятия по налоговому
планированию как одни из ключевых направлений внутреннего налогового
контроля в части разработки и составления налоговых бюджетов. Т.е.
существуют ограничения в рамках контроля над расходами, понесенными в
процессе уплаты налогов и сборов в бюджет, а также в получении информации
об исполнении налоговых обязательств.
В ПАО «Уральский бройлер» прослеживается незнание налогового
законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов
налогообложения, которые позволили бы реально уменьшить налоговые
обязательства ПАО «Уральский бройлер». В организации
отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей, выявления резервов
по снижению налоговой нагрузки, мероприятия по оптимизации налоговой
нагрузки. На данный момент наблюдается отсутствие у работников
бухгалтерии желания изменить сложившуюся ситуацию по системе учета.
Однако проведенные анализ и расчеты реально показывают возможности по
снижению налоговой нагрузки и упрощения системы учета в целях
налогообложения.
Таким образом, основными проблемами организации налогообложения
на ПАО «Уральский бройлер» являются: отсутствие системы налогового
планирования на предприятия в части неверно указанных целей по
оптимизации налогообложения, высоких рисков в рамках соблюдения
законности по минимизации налогов, непроработанной учетной политики для
целей налогообложения. Были выявлены проблемы в части организации
деятельности бухгалтерии, в частности: отсутствие специалистов со
специальным налоговым образованием, наложение значительных финансовых
санкций со стороны налоговых органов за ошибки в налоговых расчетах и
пеней за просроченную уплату налогов. На предприятии наблюдается
отсутствие налогового контроля: не производится разработка и составление
72
налоговых бюджетов, оценка эффективности ведения налогового учета,
мониторинг и анализ информации об исчисленных и уплаченных налоговых
платежах в бюджет. Прослеживается незнание налогового законодательства в
части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения,
которые позволяют уменьшить налоговые обязательства ПАО «Уральский
бройлер».
3.2 Разработка системы налогового планирования в ПАО «Уральский
бройлер»
Так как конечной целью налогового планирования для ПАО «Уральский
бройлер» является оптимизация всего бизнеса, то необходимо провести
большое количество мероприятий и процедур по организации налогового
планирования.
В частности, такими процедурами будут являться:
1) подбор методов по оптимизации налогообложения;
2) разработка оптимальной схемы налогообложения;
3) переход на новую систему налогообложения;
4) разработка мероприятий по контролю над процессами начисления и
уплаты налогов, оптимизации налоговых платежей, а также представления
необходимых сведений в контролирующие органы;
5) оценка состояние системы налогового планирования предприятия;
6) оценка эффективности системы налогового планирования;
7) расчет налоговой экономии от принятых мероприятий.
Становление и усовершенствование системы налогообложения связаны
не только с вопросами оптимизации налогообложения организации, но также и
с вопросами ее легализации. Поэтому, к решению данной проблемы нужно
подойти грамотно, со знанием налогового законодательства. В настоящее время
для налогоплательщиков существует большое количество возможностей и
решений вопросов по минимизации налоговой нагрузки. Поэтому главной
73
задачей является изучение законодательства и выбор направлений и методов,
оптимальных для предприятия и специфики его деятельности.
Проведенные расчеты в главе 2 показали, что основная налоговая
нагрузка ПАО «Уральский бройлер» приходится на страховые взносы во
внебюджетные фонды и НДС, поэтому оптимизацию налогообложения
организации следует, по возможности, проводить в рамках снижения данных
видов платежей.
Рассмотрим, какие методы оптимизации налогового планирования
применимы непосредственно к ПАО «Уральский бройлер» (таблица 13).
Характеристика указанных методов налогового планирования рассмотрена в
главе 1 выпускной квалификационной работы.
Таблица 13.
Методы оптимизации налогового планирования, применимые для
ПАО «Уральский бройлер»
№
п/п
Метод оптимизации
налогового
планирования
Применимость для
предприятия
Обоснование
Методы внешнего планирования
1
Метод изменения вида
деятельности
Не подходит
Цель организации напрямую
зависит от вида деятельности
2
Метод замены налоговой
юрисдикции
Не подходит
Объект непосредственно
привязан к территории, на
которой находится
3
Метод замены налогового
субъекта
Не подходит
Не имеет место изменение
организационно-правовой
формы ведения бизнеса
Методы внутреннего планирования
4
Метод изменения учетной
политики
Подходит частично
Изменение учетной политики
при формировании
оптимальной системы
налогообложения
5
Метод изменения срока
уплаты налогов и сборов
Подходит частично
Перед угрозой возникновения
несостоятельности
(банкротства) в 2016 г.
6
Метод использования
спецрежимов
Подходит
В части применения единого
сельскохозяйственного
налога
Проанализируем подробно каждый метод оптимизации налогового
планирования, который подходит или частично подходит ПАО «Уральский
бройлер».
74
Метод изменения срока уплаты налогов и сборов.
Исходя из сложившейся ситуации на ПАО «Уральский бройлер» в 2016
году, а именно, спад производства и крупной задолженности по заработной
плате перед работниками, в 1 кв. 2016 г. произошло сокращение производства
мяса бройлера до 0%, численность работников сократилась до 574 человек. В
связи с чем, Арбитражный суд Оренбургской области возбудил дело о
банкротстве ПАО «Уральский бройлер» №А17-5064/2013 14Б от 04.03.2016 г.
В настоящее время Арбитражным судом Оренбургской области по делу
№А17-5064/2013 14Б с 31.03.2016 г. введена процедура наблюдения и
утвержден временный управляющий Паспортникова Ирина Валерьевна,
судебное заседание по рассмотрению дела о банкротстве было отложено на
29.12.2016 г.
Таким образом, угроза возникновения признаков несостоятельности
(банкротства) ПАО «Уральский бройлер» достаточна высока.
Статья 61 главы 9 Налогового кодекса РФ определяет такое понятие как
«изменение срока уплаты налога и сбора» и понимает под ним перенос
установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем,
изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки,
рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Налоговый кодекс гласит, что отсрочка или рассрочка по уплате налога
представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований,
предусмотренных главой 9 НК РФ, на срок, не превышающий один год,
соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы
задолженности.
При этом статья 64 главы 9 Налогового кодекса РФ определяет порядок и
условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.
Так, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена
заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет
уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные
основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога
75
возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или
рассрочка, при наличии оснований, указанных в кодексе. Одним из оснований
является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства)
заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.
При наличии одного из оснований, отсрочка или рассрочка по уплате
налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую
стоимость ее чистых активов. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога
предоставлена, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из
ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Для
получения отсрочки или рассрочки по уплате налога необходимо заявление о
предоставлении, которое подается заинтересованным лицом в
соответствующий уполномоченный орган. К заявлению о предоставлении
отсрочки или рассрочки по уплате налога должны прилагаться дополнительные
документы.
Таким образом, ПАО «Уральский бройлер», находясь под
угрозой несостоятельности (банкротства), вправе получить отсрочку или
рассрочку по уплате налога и сбора, тем самым уменьшить свои расходы в
части уплаты налогов, т.е. снизить свою налоговую нагрузку на определенный
период времени.
Метод использования спецрежимов.
Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность
установления федеральными законами особого порядка исчисления и уплаты
налогов и сборов в течение определенного периода времени – спецрежима, не
являющегося отдельным видом налога.
Статья 18 Налогового кодекса РФ относит к специальным налоговым
режимам следующие:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
76
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
5) патентная система налогообложения.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок
определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. И как следствие при
применении спецрежимов, происходит снижение налоговой нагрузки по
сравнению с общеустановленной системой налогообложения.
Для каждого режима существуют некоторые ограничения на их
применение. Так, например, для упрощенной системы налогообложения
налогоплательщик должен отвечать условиям: по итогам девяти месяцев
работы доходы не превысили 60 млн. руб., средняя численность работников не
превышает 100 человек. А для единого налога на вмененный доход существуют
ограничения по виду деятельности. Поэтому возможности перехода на
определенный вид специального налогового режима для организаций
ограничены. Так как ПАО «Уральский бройлер» относится
сельскохозяйственным товаропроизводителям, то для него существует
возможность перехода на такой специальный налоговый режим как единый
сельскохозяйственный налог. Рассмотрим, какие ограничения существуют у
данного спецрежима. Глава 26.1 «Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)» НК РФ устанавливает общие условия применения спецрежима. А
именно, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога. Причем,
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)