7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………….…7
1 Теоретические и правовые особенности налогового планирования …….….10
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии……………………….10
1.2 Необходимость налогового планирования на предприятиях ……………..15
1.3 Способы оптимизации налогообложения предприятия ……………………18
2 Характеристика налогового планирования ООО «Инко-Сервис» …………...24
2.1 Краткая характеристика деятельности компании ООО «Инко-Сервис» …..24
2.2 Анализ налогообложения ООО «Инко-Сервис»……………………………. 27
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Инко-Сервис»………………………….39
2.4 Особенности налогового планирования в ООО «Инко-Сервис»………….43
3. Проблемы и перспективы налогового планирования на предприятии………48
3.1 Проблема налогового планирования и минимизации налоговых платежей в
организации и методы ее решения………………………………………………..48
3.2 Налоговое планирование как метод оптимизации налоговой нагрузки….52
Заключение …………………………………………………………………………63
Список использованных источников ……………………………………………..66
8
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях нестабильности любому экономическому
субъекту, на которого возложено бремя уплаты платежей фискального
характера, приходится сталкиваться с тем, что его деятельность является
низкорентабельной либо не приносит прибыль как таковую. В данной связи
возникает необходимость минимизации расходов и затрат, в том числе
сокращения уплачиваемых в бюджетную систему страны налоговых платежей
и взносов, величина которых зачастую занимает ведущее место в общей
величине расходов.
Появление необходимости осуществления комплекса мер, дающих
возможность точно определить величину подлежащих уплате налоговых
платежей, сократить уровень ошибочно принятых управленческих решений в
области налогообложения, в том числе возможностей применения льгот,
отсрочек уплаты и других налоговых стимулов, и, тем самым, избежать
многочисленных налоговых рисков, является органичной тенденцией [10].
Собственники и руководство многих экономических субъектов
справедливо заинтересовано в использовании методов и приемов налогового
планирования, потому как от этого зависит эффективность деятельности
организации в целом. Также следует учесть, что налоговое планирование
признается систематическим элементом, имеющим приоритетное значение при
формировании стратегии и тактического планирования деятельности
экономического субъекта, которые включают в себя множество связей
различных механизмов управления, таких как бюджетирование, бухгалтерский
и управленческий учет, кадровая и социальная политика, маркетинг и т.п.
Следовательно, налоговое планирование является управленческим
инструментарием и занимает важное место в менеджменте экономических
субъектов при принятии управленческих решений.
Следует охарактеризовать степень разработанности изучаемой темы как
достаточно высокую. Среди зарубежных исследователей наибольший интерес
9
вызывают работы таких авторов, как Д. Кэмбелл, Дж. Пеппера, Д. Рассел,
Д.Фридман и другими. Существенный вклад в развитие вопросов налогового
планирования внесли отечественные ученые: Бабленкова И.И., Вылкова Е.С.,
Гурдеева О.В., Гусева Т.А., Климова А.М., Пименов Н.А., Фишер О.В.,
Шевченко П.С. и другие.
Вышеназванными исследователями внесен большой вклад в развития
инструментария налогового планирования. Однако, до сих пор в среде
исследователей нет единого подхода к понятию налогового планирования,
отсутствуют какие-либо подходы к классификации методов, приемов и
способов налогового планирования.
В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает
налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо
от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого
предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий,
направленных на увеличение финансовых ресурсов организации,
регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на
эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные
расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу [1].
Эффективная система налогового планирования в коммерческих
организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и
комплексами экономического планирования. Актуальность темы порождает
возрастающая роль налогового планирования в условиях кризиса рыночного
хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом
планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью
налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства. Возможность налогового
планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое
предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций,
допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает
налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать
10
в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое
планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении
налоговых льгот в целях стимулирования какой- либо сферы производства,
категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического
развития.
Объектом работы выступает ООО «Инко-Сервис».
Предметом работы выступает налоговое планирование ООО «Инко-
Сервис».
Целью настоящей работы выступает совершенствование налогового
планирования на предприятии
Цель работы обусловила решение следующих задач:
рассмотреть понятие налогового планирования на предприятии;
оценить необходимость налогового планирования на предприятиях;
рассмотреть способы оптимизации налогообложения предприятия;
проанализировать существующий порядок организации налогового
планирования в ООО «Инко-Сервис»;
рассчитать налоговую нагрузку;
проанализировать налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки ООО «Инко-Сервис»;
дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
В процессе проведения исследования использовались общенаучные
методы – (анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный
метод). Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь
параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений.
11
Глава 1. Теоретические и правовые особенности налогового
планирования
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на
предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом
налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не
противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а
также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные
налоговые режимы [4].
Следуя этим логике научного планирование подхода применением к изучению экономических организации категорий,
необходимо кратко и структуры исчерпывающе должно разъяснить отличительные текущее признаки
понятия тому налоговое законными планирование. Имеющиеся в одним экономической литературе
понятия налогового налогового налоговое планирования целесообразно является объединить в две основные
элементов группы федерации.
Ряд авторов основываются на уплаты подходе к определению налогового
числе планирования уклонением c точки зрения является минимизации налоговых управленческой обязательств должного
налогоплательщика. Определения планирование второй группы авторов применением основано статуса на
налоговой оптимизации деятельность. Большинство авторов формировании придерживаются легитимность позиции
налоговой сути минимизации. Однако происходит необходимость постепенная работы эволюция взглядов политика:
например, А.В. Брызгалин, определении первоначально согласно придерживавшийся позиции
документальное налоговой минимизации, в дальнейшем значительным перешел основными к налоговой оптимизации издержек.
Следует обратить хозяйственной внимание обязательств, что минимизация и оптимизация которых налогообложения
– это не одно и тоже.
суть Если насколько налоговая минимизация оптимизации – это максимальное снижение несут всех когда налогов,
то налоговая предусмотрена оптимизация – это процесс, связанный с определении достижением только
определенных пропорций организации всех аспектов формировании деятельности периодов хозяйствующего
субъекта в управленческой целом, осуществляемых им сделок и отнести проектов уклонение. Кроме того должного,
стремление минимизировать согласно налоговые федерации обязательства может случае помешать
12
текущей деятельности выплатах предприятия является, вступить в противоречие уровне с целями 6
финансового настоящее менеджмента практически и привлечь излишнее этом внимание со стороны
контролирующих являются налоговых основе органов [9].
Анализ заниматься имеющихся определений только налогового внедрении планирования позволил
обоснование выделить основные характеристики, предприятию присущие оказывающим налоговому планированию совокупность,
которые необходимо налоговое учесть применение в определении: налоговое действий планирование
представляет собой вид документальное управленческой одним деятельности по оптимизации управленческой
собственной налоговой области нагрузки снижению; налоговое планирование области осуществляется в
рамках стратегического предприятии планирования формировании; налоговое планирование которых должно
проводиться на неправильное основе общим системного подхода; налоговых налоговое планирование носит
определении легитимный определении характер. Следует планирование отметить, что ни одному основанный автору планирует не удалось дать
положительное определение понятия налогового налогового планирования налоговые, в котором бы нашли политика отражение
все названные значительным черты сути.
Наиболее удачным издержек является определение Е.С. Вылковой и М.В.
принцип Романовского общим: «Налоговое планирование заниматься – это неотъемлемая часть хозяйственной управления разные
финансово-хозяйственной деятельностью в договорах рамках единой стратегии
действий экономического минимальную развития, представляющая статуса собой процесс определении системного числе
использования оптимальных уровне законных налоговых способов и самых методов этом для
установления желаемого экономической будущего финансового ме тоды состояния федерации объекта в условиях
которых ограниченности ресурсов и возможности их уменьшение альтернативного мнению
использования»[6].
В определении подразделяется учтено большинство несут характеристик особенностей налогового
планирования. законными Недостатком определения является то, что в нем политики налоговое налогового
планирование представлено основанный как процесс, однако законными налоговое процессе планирование
является не спонсорской только процессом, но и деятельностью организации организации законных.
Из имеющихся в экономической экономический литературе определений этом налогового корпоративное
планирования наиболее организации корректным кажется определение федерации налогового принцип
планирования, предложенное кризиса кандидатом экономических управленческой наук статуса О.Г.
Стороженко: «Налоговое задачей планирование – законная деятельность
время хозяйствующего налогового субъекта в рамках оптимизации общего стратегического стремятся планирования статуса
13
бизнеса, направленной на задачей выявление возможности налоговой области экономии есть и учет
налоговых согласно последствий в деятельности области организации положительное, в основе которой применение лежит
системный подход».
воздействия Сущностью уплаты налогового планирования выплатах является признание за уменьшают каждым действующим
налогоплательщиком права дает использовать все допустимые законом российского средства согласно,
приемы и способы области для максимального сокращения и минимизацию оптимизации законных своих
налоговых отнести обязательств. Как любая экономическая организации категория суть налоговое
планирование анализируя строится на определенных которых принципах уклонению. На мой взгляд, основными
периода принципами налогового планирования являются являются совместной законность, обязательность зависимости,
эффективность, перспективность, целевых взаимосвязь стремление налогового планирования и
издержек общего планирования организации общим [12] стремление.
В зависимости от масштабов зависимости построения различают этим следующие издержек виды
налогового которых планирования: государственное – направлено на этим реализацию деятельности
государством своих налоговое функций в различных периода областях является государственного
регулирования; на спонсорской уровне субъектов – предусматривает предложенное выработку следующих и оценку
управленческих уклонением решений исходя из льгот целевых налоговое установок организации и общем учета
величины возможных выборе налоговых налоговых последствий. Организации россии стремятся
максимизировать этом свой уплаты доход и прибыль. С периодов этой позиции основной только задачей структуры
налогового планирования отдельным является выбор оказание варианта политики уплаты налогов,
уровне позволяющего оптимизировать систему приемы налогов политики. А это означает не только ключевых
снижение налогового одним бремени оптимизация по отдельным налогам и в чтобы целом по
организации, но и оптимальное уровне распределение задачей налоговых платежей принцип по времени.
В зависимости от распределение периодов применении налогового планирования поэтому различают: 8
кратковременное налоговое разработка планирование формировании – при текущем планировании совместной
возможны использование чтобы пробелов деятельности законодательства, учет уменьшение налоговых льгот,
нововведения и предпринять прочее следует; долговременное или стратегическое отнести планирование –
возможны виде учет использование специфики объекта и полного субъекта налогообложения, особенностей
выплатах методов серьезные налогообложения, использование применением налоговых убежищ, российского налоговых направлено
режимов отдельных иным стран, применение международных работы соглашений оптимизация и прочее.
Под текущим стремление налоговым планированием разные понимается целевых совокупность методов,
14
состояния позволяющих налогоплательщику уменьшать уровне налоговое налоговых бремя в течение налогового
ограниченного периода является времени легитимность и/или в каждой которых конкретной хозяйственной
ситуации.
При актов этом налогового необходимо отметить налогового, что элементы текущего различных налогового эффективности
планирования носят не положительное только инициативный, но и императивный отношениях характер налоговое. К
числу последних периодов можно отнести налоговое принятие уровне организацией учетной числе политики и
выбор варианта оптимальный налогового экономический учета. Текущее направлено налоговое планирование экономический носит налогового
более оперативный отметить характер. Во многих случаях оно которых строится политика на
использовании пробелов определении в законодательстве при решении строится спорных принцип вопросов, в
том числе с уклонению помощью различных судебных налоговых прецедентов нарушает[11].
Долгосрочное налоговое отношениях планирование – это использование
имеется налогоплательщиком издержек таких приемов и российской методов, которые уменьшают его
уклонением налоговые деятельность обязательства в течение политика длительного времени или в выбор процессе существенной всей
деятельности уменьшают налогоплательщика. В зависимости от объекта планирует налоговое методов
планирование подразделяется оптимизации на: - корпоративное; - индивидуальное –
политики широкого многими применения в России еще не является получило, но все чаще отдельные
следует граждане отнести обращаются к специалистам следует, оказывающим услуги в различных этой многими области. 9
В зависимости от несут степени использования в деятельности являются организаций факта норм
налогового отнести законодательства различают уклонение следующие использования виды налогового
принцип планирования:
1) Классическое налоговое тому планирование предпринять подразумевает соответствие формировании
действий налогоплательщика иным нормам числе законодательства, налоговые которых платежи
вносятся в установленном основе порядке основе. Суть заключается стремятся в планировании
правильной и налоговых своевременной предприятии уплаты налогов. поэтому Классическое налоговое
планирование обязательств предусматривает приемы организацию правильного приемы учета и отчетности,
возможности планирование предложенное экономической деятельности в предприятии рамках, определенных законом.
2) которых Оптимизационное определении налоговое планирование уклонением предусматривает способы,
при метод которых действий экономический эффект в области виде уменьшения налоговых налоговых платежей уровне
достигается путем уровне квалификационной организации дел по отдельным исчислению области и уплате
налогов, что галимзяновым исключает или снижает необоснованную корпоративное переплату только налогов. При
15
реализации элементов оптимизационного налогового применение планирования последних действия
налогоплательщика организации соответствуют закону, он планирует и документальное организует снижению свою
экономическую планирование деятельность так, чтобы формирования платить необходимость меньше налогов.
В внедрении рамках оптимизационного налогового российского планирования внимание используются все
достоинства несколько и все несовершенство действующего согласно законодательства отдельным, в том
числе его сложность и действующим противоречивость. При этом налогоплательщик
всех реализует экономической налоговые схемы документальное, позволяющие применять несколько такие числе формы
экономических галимзяновым действий, налогообложение которых действующего минимально применением. Данный
способ только носит нерегулярный и зависимости более которых рискованный характер в внедрении отличие от первых
двух, уменьшают поскольку отметить прогнозировать направление уклонение судебной практики по следующих тому уплаты или
иному вопросу контракта невозможно.
3) Противозаконное, то есть специальным уклонение текущее от уплаты налогов базе включает
использование действий способов налоговое, при которых экономический формирования эффект в виде снижения
фиктивного размера время налоговых платежей суть достигается с применением отнести противозаконных единой
действий в целях необходимость уменьшения налоговых платежей. текущее Уклонение уклонением от уплаты
налогов предприятии представляет собой чтобы форму заниматься уменьшения налоговых и фиктивного других платежей,
при которых широкий налогоплательщик действий умышленно или неосторожно широкий уменьшает 10
размер нарушает своих наиболее налоговых обязательств с применением нарушением действующего
законодательства насколько [13] полного.
Противозаконное налоговое строится планирование – это действия, элементов влекущие суть за
собой ответственность, существенные предусмотренную законодательством, с применением
мер политика уголовно-правовой планирует ответственности. Таким зависимости образом, необходимо эффективности отметить выплатах,
что существуют разные отметить понятия налогового планирования, выбор каждое налогового из которых
по-своему налогам отражает его сущность. стратегическое Анализируя выбор существующие определения
есть можно сказать, что под налоговым строится планированием задачей понимается оптимизация обязательств
налогообложения с использованием есть предоставляемых выполнения льгот и приемов
выявление сокращения налоговых обязательств.
16
1.2 уклонению Необходимость данной налогового планирования рамках на предприятиях
Необходимость возможности налогового этим планирования определена актов действующим
механизмом экономики, виде учитывая уклонением различные налоговые экономический режимы, в
зависимости от только статуса налоговое налогоплательщика, направлений и отметить результатов его
финансово-хозяйственной деятельности, планирование места следующих регистрации и организационной воздействие
структуры организации оказание налогоплательщика применением. Как известно, налоговое
принцип планирование заключается в разработке и рамках внедрении виде различных законных заниматься схем
снижения являющийся налоговых уменьшение отчислений за счет этом применения методов стратегического
дает планирования принцип финансово-хозяйственной деятельности сути предприятия.
Представляя налоговые собой налоговое составную часть являющийся управленческой деятельности, налоговое
законных планирование периодов является одним неправильное из базовых инструментов налоговых эффективности уплате
функционирования предприятия.
При поэтому этом в условиях фискальной этом политики случае РФ на фоне
продолжающегося многими экономического кризиса и использования сокращения актов материального
производства действующего использование методов налогового существенные планирования ключевых позволяет
предприятию организации выжить. Роль есть налогового время планирования в экономике
отнести современного предприятия обусловила области внимание положительное ученых к исследованию организации
проблемы его функционирования [5].
иной Результаты нарушает данных исследований уклонение нашли отражение как в зарубежной
кризиса литературе определении (например, работы неправильное Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д. принцип Джонсона российской), так и в
отечественной: серьезные особенностей исследования в данной области методов выполнены отличие
российскими учеными россии Акулининым Д. Ю., Галимзяновым Р. Ф., уклонением Рюминым периода С.
М., Горбуновым А., Кожиновым В.Я и экономический многими другими.
Так, по мнению к. э.н. Д. Ю. действий Акулинина отдельным, налоговое планирование состав
конкретного субъекта федерации предпринимательской стратегическое деятельности – это процесс
разные предопределения и формирования размера многими налоговых выявление обязательств
посредством существенной выбора оптимального полного сочетания налоговых и построения различных
числе правовых форм деятельности и выплат размещения налогового активов в целях уровне снижения
налогового многими бремени возникновения в рамках действующего выплат налогового законодательства [14].