57
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Таким образом, 25 работникам организации вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
25 человек * 900 руб.* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 руб.
Введение такой компенсации позволит снизится сумме страховых
взносов на 81 540 руб.
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения
суммы годовой премии на 2500 руб., работники будут получать
квалифицированную и качественную медицинскую помощь.
В соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются
страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых
взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам,
заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями,
имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организация вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам
организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением,
имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на
срок не менее года [30].
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 руб.
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
58
В следующем году организация ООО «Инко-Сервис» планирует
приобретение офиса со складскими помещениями в связи с открытием нового
филиала на общую сумму, равную 9 430 000 руб. (в т.ч. НДС –1 438 474,6 руб.).
С целью оптимизации налога на прибыль организации, а также налога на
имущество организации, предлагается использовать лизинг имущества. Во-
первых, т.к. плательщиком налога на имущество является балансодержатель,
организация не будет признана плательщиком налога на имущество по ОС,
если на ее балансе не находится данное ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Во-вторых,
при лизинге происходит возврат по лизинговым платежам. В-третьих, при
лизинге возникает налоговая экономия в результате списания лизинговых
платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
– ежегодная сумма амортизационных отчислений;
– проценты за кредит (процентная ставка 10%);
– сумма налога на имущество 2,2%;
– комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой стоимости
имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное здание
относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
здания – 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что приобретаемое здание является
объектом основных средств, бывшим в употреблении, в соответствии с п.7 ст.
258 НК РФ, норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом
срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким
образом, в соответствии с п.2 ст.259.1 НК РФ, норма амортизации такого
основного средства будет определяться по формуле 2:
К = (1/(П – Т)) * 100% (2)
где К – норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества;
59
П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T – период (количество месяцев) нахождения приобретенного объекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования офиса для ООО «Инко-Сервис»
составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга используется
коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со ст.259.3
Налогового кодекса РФ, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти
лет.
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))*100% = 0,56%
ООО «Инко-Сервис» будет осуществлять лизинговые платежи по
имуществу, которые он относит на себестоимость в уменьшение
налогооблагаемой прибыли. Налоговая экономия определяется как
произведение ставки налога на прибыль на сумму лизингового платежа без
НДС (сумму расхода, списываемую на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в табл. 13, 14, 15.
Таблица 13
Расчет налога на имущество и комиссионного
вознаграждения, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
комиссионное
вознаграждение
(1,5%)
2017
7991525,4
1598305,08
175813,56
119872,88
2018
6393220,32
1598305,08
140650,85
95898,3
2019
4794915,24
1598305,08
105488,14
71923,73
2020
3196610,16
1598305,08
70325,42
47949,15
2021
1598305,08
1598305,08
35162,71
23974,58
Итого
0
7991525,4
527440,68
359618,64
60
Таблица 14
Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту
на 1.01.года
Выплаты
процентов за
год
Погашение кредита
в конце года
2017
9430000
943000
1886000
2018
7544000
754400
1886000
2019
5658000
565800
1886000
2020
3772000
377200
1886000
2021
1886000
188600
1886000
Итого
0
2829000
9430000
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ООО «Инко-Сервис», составляет согласно расчетам (таблицы 3.6) 13
814 950 руб., что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430 000
руб.).
Таблица 15
Расчет лизинговых платежей по годам, руб.
Год
Процент
по
кредиту
Аморти
зация
Сумма
ННИ
Комиссио
нное
вознагра
ждение
Итого
НДС
Сумма
платеже
й
2017
943000
1598305
175813,56
119872,88
2836991,4
510658,5
3347650
2018
754400
1598305
140650,85
95898,3
2589254,2
466065,7
3055320
2019
565800
1598305
105488,14
71923,73
2341516,9
421473
2762990
2020
377200
1598305
70325,42
47949,15
2093779,6
376880,3
2470660
2021
188600
1598305
35162,71
23974,58
1846042,3
332287,6
2178330
Итого
2829000
7991525
527440,68
359618,64
11707584
2107365
13814949
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107 365
руб. (на эту сумму ООО «Инко-Сервис» уменьшает реальные выплаты НДС в
бюджет).
Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС списывается в
полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль
20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб. (таблица 16).
61
Таблица 16
Расчет совокупных затрат приобретателя недвижимости с
помощью лизинговой схемы, руб.
Год
Сумма
платежей
НДС
Лизинговый
пдатеж без
НДС
Налоговая
экономия
Читсы
йденежный
поток
2017
3347650
510658
2836992
567398,4
2269594
2018
3055320
466066
2589254
517850,8
2071403
2019
2762990
421473
2341517
468303,4
1873214
2020
2470660
376880
2093780
418756
1675024
2021
2178330
332288
1846042
369208,4
1476834
Итого
13814950
2107365
11707585
2341517
9366068
Теперь рассчитаем приобретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под 12%
годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст.
251 НК РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст. 270
НК РФ. Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных
расходов.
Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в
таблице 16 и 17.
Таблица 17
Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки,
руб.
Год
Долг по кредиту на
01.01.года
Выплата
процентов за
год
Погашение
кредита в конце
года
2017
9430000
1131600
1886000
2018
7544000
905280
1886000
2019
5658000
678960
1886000
2020
3772000
452640
1886000
2021
1886000
226320
1886000
Итого
0
3394800
9430000
62
Таблица 18
Расчет налога на имущество, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество
2017
9430000
628666,67
207460
2018
8801333,33
628666,67
193629,33
2019
8172666,67
628666,67
179798,67
2020
7544000
628666,67
165968
2021
6915333,33
628666,67
152137,33
Итого
0
3143333,35
898993,33
При приобретении имущества в кредит затраты на приобретение и
выплату процентов составят 12 824 800 руб. Помимо данных расходов
организации необходимо будет заплатить и налог на имущество, который за 5
лет составит 898 993,33. Получается затраты с налогом на имущество за 5 лет
составит 13 723 793,33. С учетом того, что срок полезного использования
имущества 15 лет, налог на имущество будет дальше выплачиваться еще в
течение 10 лет. Расчет налога на имущества за 15 лет представлен в таблице 18.
Таблица 19
Расчет налога на имущества за 15 лет, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма амортизации
Сумма ННИ
1
9430000
628667
207460
2
8801333
628667
193629,326
3
8172667
628667
179798,674
4
7544000
628667
165968
5
6915333
628667
152137,326
6
6286667
628667
138306,674
7
5658000
628667
124476
8
5029333
628667
110645,326
9
4400667
628667
96814,674
10
3772000
628667
82984
11
3143333
628667
69153,326
12
2514667
628667
55322,674
13
1886000
628667
41492
14
1257333
628667
27661,326
15
628667
628667
13830,674
Итого
0
9430005
1659680
63
Сравним приобретение недвижимости в лизинг и в кредит. При
приобретении недвижимости на условиях лизинга необходимо будет заплатить
за весь период 13 814 950 а за кредит 14 484 480 руб. Получается приобретение
имущество в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%.
В описании выше предложены следующие мероприятия по оптимизации
налоговых платежей ООО «Инко-Сервис»:
1) для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
- замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
- заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2) для оптимизации налога на добавленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ООО «Инко-Сервис» создано в целях ведения предпринимательской
деятельности и получения прибыли. Общество осуществляет свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации и Уставом.
Такие показатели как выручка, себестоимость, управленческие расходы,
проценты к получению имеют тенденцию к сокращению за рассматриваемый
период времени. Остальные показатели, такие как, например, валовая прибыль
в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 13 359 000,00 руб., в
2016 году она сократилась по сравнению с 2015 годом на -64 113 000,00 руб.
Прибыль (убыток) от продаж в 2015 году увеличилась на 19 843 000,00
руб. по сравнению с 2014 годом, в 2016 году данный показатель сократился на -
60 767 000,00 руб. по сравнению с 2015 годом.
ООО «Инко-Сервис» применяет общую систему налогообложения.
Таким образом, в 2014–2016 годах. ООО «Инко-Сервис» является
плательщиком следующих налогов:
налог на прибыль организаций;
транспортный налог;
страховые взносы;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций.
Налог на прибыль, уплаченный ООО «Инко-Сервис» в 2014 году
составил 7 973 000,00 руб., в 2015 году налога на прибыль было уплачено в
сумме 8 503 000,00 руб., в 2016 году налог на прибыль составил 0 руб., так как
предприятием был получен убыток по основной деятельности.
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2014 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 106627401,5 руб., в 2015 году
65
НДС было уплачено в размере 99050858,64 руб., в 2016 году НДС составил
85328978,4 руб.
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Инко-Сервис»
незначительны и ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. руб.
Земельный налог в 2016г. увеличился на 418 руб. по сравнению с 2014г.
Транспортного налога уплачено на 5220 руб. больше в 2016 году по сравнению
с 2014 годом. Налог на имущество организаций в 2015 году был уплачен на 284
руб. больше, чем в 2014 году, в 2016 году он увеличился на 820 рублей по
сравнению с 2015 годом.
Налог на прибыль в 2014г. был уплачен в размере 7 973 000 руб.. В 2015г.
платежи по налогу на прибыль составили 8 503 000 руб. В 2016 году
предприятие получило убыток по своей деятельности и налог уплачен не был
Налог на добавленную стоимость был уплачен в 2014г. в сумме
106627401,5 руб., в 2015г. сумма налога к уплате составила 99050858,64 руб., в
2016г. НДС уплачен в размере 85328978,4 руб.
За рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре
налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС и страховых
взносов. Далее налог на прибыль и НДФЛ.
Таким образом, ООО «Инко-Сервис» является плательщиком налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного
налога, налога на имущество организаций, а также производит отчисления
страховых взносов. ООО «Инко-Сервис» является налоговым агентом, в связи
с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы
налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или
иному получению дохода.
В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме заплатило в 2014 году. Это
обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС, поскольку именно на
этот год приходится максимальный объем полученной выручки.
66
Налоговое планирование ООО «Инко-Сервис» основывается на трех
подходах к минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового
календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации
необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина
которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности
сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми
инспекторами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Данные мероприятия позволят снизить сумму платежей на 1 885 тыс. руб.
Для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается
корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов; Данные
мероприятия позволят снизить платежи на 630,9 тыс. руб.
При приобретении имущества за счет заемных средств выгоднее
использовать лизинг.
Таким образом предложенные мероприятия позволят сократить
налоговые платежи на 2516 тыс. руб.