47
Налоговый план предприятия должен включать следующие разделы:
- календарь налогоплательщика по каждому налогу;
- перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные
параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные
исполнители, ресурсы, инструментарий;
- график налоговых выплат с учетом мероприятий по оптимизации
налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;
- график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;
- другие вопросы.
Разработка оптимальной учетной политики в организации всего учетного
процесса должна строиться не для упрощения ведения бухгалтерского и
налогового учета, а прежде всего, в целях оптимизации налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием и снижения налогового давления. Учетная
политика организации содержит определенное количество способов
оптимизации налогового портфеля посредством закрепления различных
вариантов отражения в учете имущества, обязательств и фактов хозяйственной
жизни.
Разработка учетной политики является обязательной для хозяйствующих
субъектов, но с точки зрения налогового планирования по каждому пункту
учетной политики предприятиям, с помощью отдела налогового планирования,
целесообразно составлять специальные расчеты, обосновывающие налоговую
экономию по определенным налогам, достижение более высоких финансовых
результатов деятельности и финансовых показателей, характеризующих
эффективность работы предприятия [22, с. 251].
В целом можно сказать, что формирование оптимальной учетной
политики является наиболее востребованным и самым доступным
направлением налогового планирования и оказывает непосредственное влияние
на финансовое положение организации [25, с. 429].
Подводя итог, следует отметить, что введением дополнительной
структурной единицы «отдел налогового планирования» в ООО «Инко-
48
Сервис», организацией документооборота, распределением задач, прав и
ответственности между различными структурными звеньями предприятия,
разработкой оптимальной учетной политики можно добиться
усовершенствования системы налогового планирования.
49
Глава 3. Проблемы и перспективы налогового
планирования на предприятии
3.1 Проблема налогового планирования и минимизации налоговых
платежей в организации и методы ее решения
В условиях современных экономических кризисов, снижения жизненного
уровня населения и, как следствие, спроса на производимую продукцию растут
издержки организаций. Поэтому сегодня перед организациями, особенно
субъектами малого и среднего бизнеса, остро стоит вопрос оптимизации
налогообложения путём уменьшения налоговых платежей и недопущения
штрафных санкций. Как правило, под налоговой оптимизацией понимают
целенаправленные действия налогооблагаемого, направленные на уменьшение
его расходов, производимых им в виде сборов, пошлин, налогов, и других
обязательных платежей.
Минимизации налогов - это термин, который может ввести в
заблуждение. В действительности, целью должно быть увеличение прибыли
организации после налогообложения, а не снижение налогов. В итоге
складывается ситуация, когда корпоративные менеджеры, целью которых
должно быть увеличение размеров чистой прибыли при помощи бухгалтеров,
финансовых консультантов и юристов, зачастую прилагают серьёзные усилия,
для того, чтобы снизить объём «налогооблагаемой прибыли» [31].
Снижение налоговых выплат только на первый взгляд приводит к росту
прибыли организации. Данная зависимость редко является непосредственной и
прямо пропорциональной . Таким образом, ключевой целью минимизации
налогов будет увеличение всех финансовых ресурсов организации, а не просто
снижение какого-нибудь налога как такового. Это даст возможность избежать
«переплаты» налогов в каждый отдельный период, пусть незначительно, но, как
известно, сегодняшние деньги гораздо важнее завтрашних.
Система налогового планирования в каждой организации устроена по-
разному. В ряде организаций для этого есть специальная служба, в других
50
организациях налоговым планированием занимается главный бухгалтер, а где-
то эта функции лежат на генеральном директоре.
Согласно исследованиям Интерком-Аудит в 38 процентах случаев
решение сэкономить принимает генеральный директор компании или
собственник бизнеса. В остальных случаях чаще всего этим занимаются
финансовый директор (25%) и главный бухгалтер (24%).
И только в 11 процентах из всех опрошенных организаций, имеет место
привлечение специалиста по налоговому планированию. Также в результате
исследования было выявлено, что такие налогоплательщики имеют склонность
к более масштабным способам налоговой оптимизации, позволяющим быстро и
значительно сэкономить.
Среди тех организаций, для кого приоритетна экономия более 1 млн,
большая часть – производственные организации среднего уровня. Остальных
интересует экономия в более скромных размерах.
По схемам налоговой оптимизации отечественные организации
поделились примерно поровну. Около 46 процентов организаций либо
непрерывно используют различные схемы, либо прибегают к ним разово, но
только для значительной экономии, а 54 процента вообще не связываются с
ними, но не теряют возможности выгодно оформить операцию [32].
Использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой
конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики. Отказ от
налоговой оптимизации, как одной из ключевых частей налогового
планирования зачастую ведёт к негативным последствиям
Причем, нужно отметить, что необходимость в налоговом планировании
у организации прямо связана со степенью налоговой нагрузки. Сейчас,
используется большое количество методик, которые позволяют определить
требуемый показатель.
В качестве самой распространённой методики используется порядок
вычисления налогового бремени на организации, разработанный Минфином
России, из которого следует уровень налоговой нагрузки — это отношение всех
51
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации [23].
Следует отметить, что данный расчет не даёт возможности выявить связь
между изменением структуры налогов и показателем налогового бремени.
Рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только
налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведенной организацией, и не
может дать реальной картины налогового бремени налогоплательщика
Изменение налоговой нагрузки происходит под влиянием методов
минимизации налогов.
Таблица 11
Связь методов оптимизации налогообложения и налоговых
рисков
Метод оптимизации
налогообложения
Влияние на налоговую
нагрузку
Налоговый риск
Работа с нелинейными
амортизационными
методами (ст. 259 НК РФ)
Изменение во времени, рост
в будущем периоде, за счёт
уменьшения в текущем
Низкий. Может иметь
место не имеющее под
собой достаточного
основания использование
повышающих
коэффициентов
Исполнение обязательств
со сходными условиями и
признание кредитных
процентов (п. 1 ст. 269 НК
РФ)
Снижение с использованием
понижения налога на
прибыль
Средний. Вероятны
ошибки в конкретном
определении обязательств
Формирование резервов:,
на выплату отпускных ,
оплату премии за
выслугу лет (ст. 255,
324.1 НК РФ)
Уменьшение налоговой
нагрузки
Средний. Вероятно не
полностью обоснованное
превышение резервов
Использование методики
замены отношений: взнос
в уставный капитал и
последующая продажа
данного имущества (подп.
12 п. 2 ст. 149 НК РФ)
Уменьшения налоговой
нагрузки, благодаря
снижению НДС
Средний или высокий. С
учётом объема сделки у
контрольных органов
возникает сомнение в
экономической
нецелесообразности
сделки, и НДС может быть
доначислен
Метод холдинга:
Уменьшение налоговой
Низкий. Вероятны
52
разделение организации
на подразделения в виде
отдельных юридических
лиц
нагрузки напрямую связано
с тем, что, в случае если
вновь созданные
организации будут
функционировать на
специальных налоговых
режимах, то появится
возможность уменьшить
количество отчислений во
внебюджетные фонды.- с
заработной платы.
проблемы, обычно
появляющиеся в
отношениях с дочерними
и зависимыми обществами
Вероятность возникновения налогового риска может отличаться. Чтобы
понять, как уменьшить эту вероятность, нужно обратиться к арбитражной
практике. Высший Арбитражный Суд России издал постановление, в котором
чётко определил принципы правильной оптимизации (постановление Пленума
ВАС России от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») [24].
Доктрина деловой цели, описанная в этом Постановлении, позволяет
понять истинный смысл оптимизации и способы, которые позволяют избежать
налоговых рисков, с ней связанных. Другими словами, любая сделка должна
быть максимально прозрачной и по возможности ее зарождение должно чётко и
поэтапно прослеживаться с самого начала. В случае, если все элементы чётко
прослеживаются и не вызывают подозрений, то организация имеет
возможность использовать любые виды вычетов и налоговых льгот,
предусмотренных Налоговым кодексом, в том случае, если условия ее
деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.
Таким образом, снижение налоговой нагрузки требует от организации не
просто краткосрочного снижения конкретного налога, а построения
долгосрочной налоговой политики, которая, при своевременном учёте
налоговых рисков, а также использовании различных методов налоговой
оптимизации и их влияния на налоговую нагрузку, приведёт к увеличению
финансовых ресурсов организации.
53
3.2 Налоговое планирование как метод оптимизации налоговой
нагрузки
Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, – одни из
наиболее сложных. Цель организации – выработать оптимальное решение
вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными
налоговыми издержками.
Правильная оптимизация налогообложения, т.е. оптимизация
налогообложения законными методами, и прогнозирование возможных рисков
оказывают значительную помощь в создании стабильного положения
организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе
хозяйственной деятельности.
Исходя из того, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
ООО «Инко-Сервис» увеличивается, рассмотрим использование методов
налогового планирования для оптимизации налоговых платежей и страховых
взносов, уплачиваемых ООО «Инко-Сервис».
Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение
ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации
налогообложения или, другими словами, позволят снизить уровень
налогообложения законными способами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
54
Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ООО «Инко-
Сервис» от применения такого оптимизационного мероприятия как
аутсорсинг.
Аутсорсинг – передача традиционных неключевых функций организации
(таких, например, как рекламная деятельность или клининговые услуги)
внешним исполнителям –аутсорсерам, субподрядчикам,
высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ от
собственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение
услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной
организации. Применяя советы специалистов по аутсорсингу и использовав
положительный опыт минимизации расходов на основе российского
законодательства, АО «Бузулукский механический завод» может реально
существенно снизить налоговую нагрузку за счет данного способа. В частности,
это дает следующие преимущества:
-структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на работу
операторов, программистов, обслуживающего персонала;
-отличная возможность воспользоваться услугами работников с высокой
квалификацией;
-в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании-аутсортера,
при возникновении ситуации требующей отсутствия на рабочем месте
(больничный, отпуск, отгул), могут быль легко заменены другими
сотрудниками. А потому, руководителю предприятия не нужно срочно искать
замену и решать прочие неожиданные вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
организации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга
фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые
отчисления становятся меньше.
На основании выше изложенного предлагается обществу ООО «Инко-
Сервис», в качестве мероприятия налогового планирования, заключить договор
с аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание
55
организации (уборка, охрана, бухгалтерия, программисты). Штатная
численность сотрудников в этом случае уменьшится на 15 человек
(обслуживающий персонал, который на данный момент находится в штате
организации), и составит 88 человек. Расходы по договору с аутсорсинговой
компанией в год составят 180 000 руб. Расчет экономии страховых взносов за
счет перевода части сотрудников за штат организации представлен в таблице
12.
Таблица 12
Расчет экономии страховых взносов за счет заключения
договора с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведения
мероприятия
Изменения
Численность
сотрудников
103
88
-15
Налоговая база,
руб.
86156760
83756760
-5400000
Сумма страховых
взносов
25847028,00
25127028
-720 000
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести
экономию страховых взносов в сумме 720 000,00 руб.в год. С учетом оплаты по
договору аутсорсинга экономия составит 720 000-180000=540 000 руб.
Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать в
виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год. В соответствии с пп. 11 п.
1 ст. 9 ФЗ № 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000
рублей на одного работника за расчетный период», не облагаются страховыми
56
взносами на обязательное страхование. Представим расчет экономии за счет
данного мероприятия:
4000 руб. * 88 работников * 30,2% = 106 304 руб.
Замена части премии материальной помощью позволит сократить
платежи по страховым взносам на 106 304руб.
Управленческому персоналу, менеджерам по продажам необходимо
постоянно поддерживать связь с подразделениями, работниками и
покупателями и использовать личные сотовые телефоны в служебных целях.
Ежемесячно им выплачивается премия, которая составляет 10% от
оклада.
Предлагается часть премии перевести в компенсацию за использование
личного сотового телефона 900 рублей в месяц.
Если использование личного имущества работника в интересах
работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы
компенсации соответствуют критериям статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ и являются объектом для начисления страховых взносов.
Однако на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 они
страховыми взносами не облагаются. Согласно этой норме не подлежат
обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при использовании
работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения