37
Таблица 7
Расчет транспортного налога для ООО «Инко-Сервис», руб.
показатели
2014
2015
2016
вид
транспорта
1 л.с.
мощнос
ть л.с.
сумм
а
налог
а
мощнос
ть л.с.
сумм
а
налог
а
мощнос
ть л.с.
сумм
а
налог
а
легковой
автомобииль
14,5
130
1885
130
1885
130
1885
легковой
автомобииль
14,5
150
2175
150
2175
150
2175
легковой
автомобииль
29
180
5220
180
5220
грузовой
автомобиль
26
150
3900
150
3900
150
3900
грузовой
автомобиль
26
150
3900
150
3900
150
3900
грузовой
автомобиль
33
160
5280
160
5280
160
5280
грузовой
автомобиль
33
160
5280
160
5280
160
5280
Итого
22420
27640
27640
5) земельный налог
ООО «Инко-Сервис» выступает плательщиком земельного налога.
Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость
земельного участка определяется в соответствии с земельным
законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой
стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка
земель.
6) страховые взносы
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения
по: трудовым договорам и гражданско–правовым договорам, договорам, по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного
права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
38
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусств.
Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц,
за исключением сумм не подлежащих обложению.
Расчетный период установлен как календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год.
Согласно действующему законодательству, в 2014 - 2016 годах тарифы
страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий
плательщиков применяются различный размер тарифов (таблица 8).
ООО «Инко-Сервис» осуществляет выплату страховых взносов в
соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу,
определенному Федеральным законом 212-ФЗ.
Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «Инко-Сервис»
(таблица 8).
Таблица 8
Расчет уплаченных страховых взносов ООО «Инко-Сервис», в
рублях
Показатели
2014
2015
2016
База для начисления страховых
взносов
82560250
84250480
86156760
Тариф страхового взноса
страхованию %
30
30
30
Величина страховых взносов
24768075
25275144
25847028
Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «Инко-Сервис»
(таблица 9).
39
Таблица 9
Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Инко-
Сервис», в рублях
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Земельный налог
10163
11568
11986
Транспортный налог
22420
27640
27640
Налог на имущество
организаций
23681
23965
24785
Страховые взносы
24768075
25275144
25847028
Налог на прибыль
7 973 000,00
8 503 000,00
0
НДС
106627401,5
99050858,64
85328978,4
НДФЛ
10732832
10952562
11200379
Итого:
150157572,5
143844737,6
122440796,4
Проанализировав данные таблицы 9, следует отметить, что земельный
налог в 2016г. увеличился на 418 руб. по сравнению с 2014г. Транспортного
налога уплачено на 5220 руб. больше в 2016 году по сравнению с 2014 годом.
Налог на имущество организаций в 2015 году был уплачен на 284 руб. больше,
чем в 2014 году, в 2016 году он увеличился на 820 рублей по сравнению с 2015
годом.
Страховые взносы, уплачиваемые предприятием в 2014г. составили
150157572,5 руб., в 2015 году страховых взносов ООО «Инко-Сервис»
заплатило 143844737,6 руб. В 2016 году страховые взносы были уплачены в
сумме 122440796,4 руб.
Налог на прибыль в 2014г. был уплачен в размере 7 973 000 руб.. В 2015г.
платежи по налогу на прибыль составили 8 503 000 руб. В 2016 году
предприятие получило убыток по своей деятельности и налог уплачен не был
Налог на добавленную стоимость был уплачен в 2014г. в сумме
106627401,5 руб., в 2015г. сумма налога к уплате составила 99050858,64 руб., в
2016г. НДС уплачен в размере 85328978,4 руб.
40
За рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре
налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС и страховых
взносов. Далее налог на прибыль и НДФЛ.
Таким образом, ООО «Инко-Сервис» является плательщиком налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного
налога, налога на имущество организаций, а также производит отчисления
страховых взносов. ООО «Инко-Сервис» является налоговым агентом, в связи
с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы
налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или
иному получению дохода.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Инко-Сервис»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях [20]:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
5) на конкретного человека.
41
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой
нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет
также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные
показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный
период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить,
что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский
учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету,
методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК
РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные
нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к
возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов
[22].
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для
организации цель – прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в
будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет
уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
42
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и
усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку
налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить
методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года
В – Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 10.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 10
Анализ налоговой нагрузки ООО «Инко-Сервис»
Показатель
2014
2015
2016
Выручка
592 485 000
550 461 000
474 295 000
Налоговые
отчисления
150157572,5
143844737,6
122440796,4
Налоговая
нагрузка
25,3
26,1
25,8
Из данных таблицы 10 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется. Налоги
и сборы занимают в среднем за три года 26 % получаемой ООО «Инко-
Сервис» выручки. (рисунок 4).
43
Рисунок 4. Налоговая нагрузка предприятия ООО «Инко-Сервис»
Рисунок 5. Налоговая нагрузка ООО «Инко-Сервис»
Таким образом, организация ООО «Инко-Сервис», применяя общую
систему налогообложения, за 2014 год заплатило налогов на сумму
150157572,5 руб. (рисунок 4) в 2015 году налоговые выплаты составили
143844737,6руб., в 2016 году – 122440796,4 руб.
Налоговая нагрузка ООО «Инко-Сервис» в 2014 году составляет 25,3%,
в 2015 году налоговая нагрузка составила 26,1%, что выше на 0,8% к 2015 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
2014 2015 2016
592 485 000
550 461 000
474 295 000
150157572,5
143844737,6
122440796,4
Выручка Налоговые отчисления
25,3
26,1
25,8
2014 2015 2016
Налоговая нагрузка
44
повышения эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования на
предприятии либо работают неэффективно – необходимо изыскивать
возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе – необходимо
вводить в обязательном порядке.
2.4 Особенности налогового планирования в ООО «Инко-Сервис»
Экономический отдел ООО «Инко-Сервис» на основании данных,
предоставленных отделом по производству и охране труда, формирует годовой
бюджет предприятия. При формировании расходной части бюджета одной из
статей является раздел «налоговые отчисления», прогнозы по которым строятся
исходя из производственных и рыночных показателей или из данных,
предоставленных бухгалтерией.
После составления проекта бюджета планово-экономический отдел ООО
«Инко-Сервис» передает его на согласование заместителю генерального
директора. Он утверждает бюджет и передает на исполнение в бухгалтерию
через главного бухгалтера. Финансовый отдел, на основании действующего
налогового законодательства и учетной политики, производит расчет сумм
налоговых платежей и их уплату. Ответственность за осуществляемую работу
несет генеральный директор ООО «Инко-Сервис».
Оценка эффективности налоговой политики ООО «Инко-Сервис»
позволяет сделать следующие выводы. Рассчитанные значения налоговой
нагрузки свидетельствуют о том, что эффективность налоговой системы
предприятия нуждается в корректировке.
В целом можно сказать, что налоговая политика ООО «Инко-Сервис» не
является эффективной и нуждается в совершенствовании. В 2015 г. величина
налоговой нагрузки увеличилась и составила 26,1 %, что говорит о
необходимости проведения регулярных мероприятий налогового планирования.
В данной ситуации налоговое планирование должно стать частью общей
45
системы финансового управления и контроля. Кроме того, требуется наличие
специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны
финансового директора.
Величина налоговой нагрузки показала необходимость в налоговом
планировании организации. Целесообразным будет создание отдельной
структурной единицы организации - отдел налогового планирования.
Налоговое планирование в ООО «Инко-Сервис» может производиться в
следующем порядке.
В начале каждого календарного года планово-экономический отдел на
основании данных, предоставленных отделом по производству и охране труда,
формирует годовой бюджет предприятия. При формировании расходной части
бюджета одной из его статей является раздел «налоговые отчисления»,
прогнозы по которым строятся исходя из производственных и рыночных
показателей или из данных, предоставленных бухгалтерией.
Отдел налогового планирования, на основании содержащего в
информационной базе «Консультант+» календаря налогоплательщика,
разрабатывает график уплаты налоговых платежей для ООО «Инко-Сервис».
Кроме того, он устанавливает цели и задачи процесса налогового планирования
на основе постоянного повышения качества налогового планирования,
маркетинговых исследований, формирования конкурентных преимуществ
предпринимательских решений в результате осуществления налоговой
оптимизации (например, обоснование мнимого характера освобождений по
НДС). После составления проекта бюджета планово-экономический отдел
передает его на согласование заместителю генерального директора. Он
утверждает бюджет и передает на исполнение в финансовый отдел через
главного бухгалтера.
При этом бухгалтерия занимается расчетом текущих налогов,
причитающихся к уплате в бюджет (за исключением земельного налога, при
расчете которого требуется применение сложного математического аппарата,
поэтому его рассчитывают экономисты планово-экономического отдела) и
46
своевременной передаче рассчитанных налоговых деклараций заместителю
главного бухгалтера. Он призван выполнять функцию контроля соответствия
заложенных в годовом бюджете и фактически исполненных данных, в том
числе и в области налогового администрирования. Выявленные расхождения в
форме служебной записки доводятся до сведения заместителя генерального
директора, который, с помощью экономистов планово-экономического отдела,
организует работу по выявлению причин допущенных расхождений.
Ответственность за осуществляемую работу несет генеральный директор.
Таким образом, внедрение данной структуры организации налогового
менеджмента, позволит системе налогового планирования в ООО «Инко-
Сервис» охватить четыре функциональных области:
1. планирование налоговых платежей в составе бюджета;
2. оптимизация налоговых платежей;
3. утверждение плана;
4. исполнение параметров плана.
Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации
налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных
действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного
документооборота налогового планирования.
Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования,
требуют документального закрепления. Вся документация налогового
планирования должна регистрироваться ответственным секретарем отдела
налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии предприятия;
а также визироваться сотрудником, осуществляющим руководство отделом
налогового планирования.
Помимо создания структуры налогового планирования, определения
полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых
платежей, для успешной деятельности по планированию налогов необходимо
наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов,
которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.