6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................................................................................. 11
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия ........................................................... 11
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права ... 20
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии ............ 26
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .......................................... Ошибка! Закладка не определена.
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятияОшибка! Закладка
не определена.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия ............ 44
2.3Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот ....... 47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................................. 57
3.1 Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов............................................................................................ 57
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии ........................................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением налогового планирования в оптимизации расходов
предприятия. Налоговое планирование выступает как главное средство для
достижения поставленных целей предприятия на начальном этапе, другими
словами, получение наибольшей прибыли. На сегодняшний день налоговое
планирование самый эффективный и доступный инструмент для
аккумуляции денежных средств, с помощью которого можно улучшить
финансовые результаты предприятия.
Вся сущность налогового планирования заключается в праве каждого
налогоплательщика использовать все возможные средства, допустимые
законом, различные способы для сокращения своих налоговых обязательств.
Налоговое планирование помогает организации минимизировать налоговые
обязательства, при том не нарушая закона. Основой налогового
планирования можно считать возможность максимально использовать все
льготы, допустимые законом, а также оценка налоговой администрации и
основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.
В сущности, налоговое планирование предоставляет возможность
налогоплательщику либо подстроиться под уже существующее
законодательство, и самостоятельно выбрать оптимальные для него режимы
деятельности бывают случаи, когда налогоплательщику гораздо выгоднее
полностью поменять организационную форму деятельности или основное
содержание, чтобы оптимизировать процесс налогообложения. Причем,
изменения должны касаться непосредственно тех сторон законодательства,
на которые налогоплательщики ориентируются.
Не стоит забывать, что планирование налогов предполагает
определенные денежные затраты, к примеру: на покупку книг, журналов о
налогах, распределение финансовых потоков, консультирование в
соответствующей области, регистрацию фирм и т.д. Предпринимать меры,
8
чтобы сократить налоги. Сэкономленные на налогах средства, другими
словами выгоду от налогового планирования, всегда стоит сопоставлять с
затратами, которые потребовались, и если нет ощутимой разницы, то,
возможно стоит упростить или реорганизовать систему. Помимо этого, цели
налогового планирования могут противоречить коммерческим принципам
компании. Например, организация выпускает на рынок новые акции, и здесь
важно показать высокую прибыль, для привлечения инвесторов, тем самым
получить курсовую надбавку, в качестве дополнительного дохода, но с
увеличенной прибыли придется заплатить и соответствующий повышенный
налог.
По факту, налоговое планирование наиболее эффективно для крупных
корпораций или, к примеру, фирм, которые занимаются международной
деятельностью. Для индивидуальных предпринимателей налоговое
планирование заключается в выборе оптимальной системы налогообложения
для осуществления своей деятельности.
Поэтому, актуальность выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что каждое предприятие старается снизить количество
уплачиваемых налогов, используя разные системы налогообложения,
соответствующие налоговому законодательству Российской Федерации, в
связи с этим очень важно изучить теоретические основы учетной политики и
налогового планирования, которые позволяют снизить уровень налоговых
выплат.
Целью выпускной квалификационной работы является разработать
варианты по улучшению налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ООО «Олми-Гарант».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым решение следующих задач:
проанализировать налоговое планирование как одну из главных
составляющих процесса финансового планирования предприятия;
9
исследовать оптимизацию налоговых обязательств в
соответствии с изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права;
охарактеризовать современные методы налогового планирования
на предприятии;
представить характеристику налогового потенциала предприятия;
выполнить анализ налоговой политики и налоговых платежей
предприятия;
рассмотреть управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот;
исследовать применение современных механизмов
антикризисного плана Правительства РФ для целей налогового
планирования;
предложить решения по оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов;
оценить сравнительную эффективность систем налогового
планирования на предприятии.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает налоговое планирование на предприятии Общество с
ограниченной ответственностью «Олми-Гарант».
Предметом данной выпускной квалификационной работы является
организация налогового планирования на предприятиях РФ в современных
условиях.
При проведении исследования эффективности организации
налогового планирования на предприятии в современных условиях
использовались труды отечественных авторов, изучающих вопросы
налогообложения и налогового права. Здесь можно отметить таких авторов,
как - Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A. B., Вайс Е.А., Вылкова
Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я., Павлова Л.П.,
10
Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др. Детальное
рассмотрение теории дает возможность, определить суть и значение
налогового планирования; разработать систему организации налогового
планирования, его основные элементы и способы реализации; выстроить
технологию налогового планирования, которая состоит из нескольких этапов
взаимосвязанных между собой. Вопросы информационного обеспечения
налогового планирования освещаются в работах отечественных и
зарубежных авторов - В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, А.М.
Соколовская.
Помимо этого, использовалась материалы внутренней финансовой
отчетности «Олми-Гарант», аналитические и данные бухгалтерского учета за
2015-2017 годы. Правовой основой послужили нормативно – правовые акты,
такие как: Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс
Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации,
федеральные законы, постановления Арбитражных судов и т.д.
Методологической основой данного исследования является
теоретический анализ, а также методы дедукции и индукции.
Структура выпускной квалификационной работы сформирована,
исходя из ее цели и задач, и представлена введением, основной частью
разделенной на три главы и параграфы, по количеству задач, решаемых в
исследовании, заключением и списком литературы.
Первая глава выпускной квалификационной работы носит
теоретический характер и служит для формирования базы для проведения
практического исследования, организации налогового планирования
предприятия ООО «Олми-Гарант», представленного во второй главе
выпускной квалификационной работы. Третья глава работы является
проектной, в ней отражены возможные варианты по оптимизации налогового
планирования на предприятии. В заключении представлены обобщенные
выводы по результатам исследования.
11
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих
процесса финансового планирования предприятия
Планирование, можно подразделить на три направления -
краткосрочное, среднесрочное или долгосрочное с определенной налоговой
составляющей, с учетом современных условий возрастающего кризиса в
российской и мировой экономике, а также изменений, которым подвергалось
российское налоговое законодательство.
Под налоговым планированием понимаются варианты оптимального
совмещения построения правовых форм отношений и возможных вариантов
их воплощения в рамках действующего налогового законодательства
1
.
Последнее предусматривает различные налоговые режимы в зависимости от
статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-
хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной
структуры.
Налоговое планирование подразумевает разработку и внедрение
различных законных вариантов для снижения налоговых отчислений путем
применения различных методов стратегического планирования финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. В условиях фискальной политики
российского государства и уменьшение материального производства,
налоговое планирование дает возможность предприятию значительно
сократить затраты.
Налоговое планирование одна из составных частей финансового
планирования предприятия – управление финансами. Налоговое
планирование применяется в целях урегулирования налоговых платежей,
уменьшении налоговых потерь по всем налогам или по конкретному налогу,
увеличения объема оборотных средств, развития реальных возможностей для
развития предприятия, повышения уровня эффективности его работы.
1
Тютюрков H.H. Налоговые системы зарубежных стран. М: Дашков и К, 2012г. - 173с.
12
Налоговое планирование можно расценивать как легальный способ
понижения налоговой базы, налоговых платежей в целом, а также и
уменьшении налоговых рисков. Абсолютно каждый налогоплательщик имеет
право использовать законные приемы и методы для максимального
облегчения своего налогового бремени. Оно осуществляется на основе
использования льгот, зафиксированных в НК РФ
2
, а также способов и
приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и
нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета (ПБУ).
Налоговое планирование довольно сложно поддается простому и
формализованному описанию потому, что налоговая и финансовая схема,
применяемая для работы каждого предприятия, во многом уникальны,
поэтому практические советы выдаются только в конкретном случае после
проведения предварительной экспертизы (рис.1.)
Рис. 1. Классификация налогового планирования
При правильном подходе к организации налогового планирования
придерживаясь налогового законодательства, предприятие получает
возможность правильно рассчитывать налоги, сборы и платежи налогового
плана; минимизировать налоговые обязательства; увеличить прибыль
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от
28.12.2016)//"Российская газета", N 148-149, 06.08.1998
Налоговое
планирование
Пассивное
налоговое
планирование
альтернативная
оптимизация
Активное
налоговое
планирование
противозаконная
оптимизация
минимизация
налогов
классическая
оптимизация
13
компании; выстроить систему взаимовыгодных отношений с поставщиками и
заказчиками; контролировать денежный поток; миновать штрафные санкции.
Налоговое планирование делится на пассивное и активное.
Пассивное налоговое планирование предполагает оптимизацию,
которая возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существуют
несколько различных норм, а рациональность их использования решает
специалист организации, физическое лицо – налогоплательщик. Например,
пассивное налоговое планирование можно применить при переходе на
упрощенную систему налогообложения не крупного предприятия.
К активному налоговому планированию относят определенные
методы планирования для развития предприятия с использованием
специальных оптимизационных схем.
Налоговая оптимизация – процесс, связанный с достижением
определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.
Опыт зарубежных компаний в сфере налоговой оптимизации различает
следующие стратегии
3
:
использование оффшорных зон для размещения предприятий;
применение особых льгот и преимуществ конкретной
юрисдикции. Если невозможно избежать налогового присутствия, стоит
выбрать оптимальный тип ведения хозяйственной деятельности,
(партнерство, представительство, управляющая компания холдинга и т.д.);
использование преимущества трансфертного ценообразования
(это эксплуатация товаров или услуг в пределах одной группы, которые
связанны между собой по ценам, отличных от рыночных). Во многих странах
законодательство контролирует систему трансфертного ценообразования,
поэтому надо полностью пользоваться тем, что предоставляется
юрисдикцией;
3
Зерщиков, Ю.С. Модернизация налоговых органов области шаг к налогоплательщику // Налоговый
вестник, 2014. – №10. – С. 23-26.
14
использование возможности по налоговому кредиту, отсрочке
налогового платежа и т.п.
Можно выделить три основных вида налоговой оптимизации:
классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная
оптимизация.
Классическая налоговая оптимизация – важная отрасль финансово-
экономической деятельности организации, которая обеспечивает исправное
выполнение предприятием всех налоговых обязательств перед бюджетом, а
главное своевременную уплату налогов
4
.
Организация должна пользоваться всеми доступными простыми
льготами, и по рассрочке налоговых платежей. В разных экономических
ситуациях предприятие может задержать налоговые платежи, но нужно четко
представлять последствия этих действий и варианты их решения с
налоговыми органами. НК РФ предоставляет предприятиям возможность
отсрочить выплату текущих платежей на будущее, нот это решение должно
принимать руководство компании.
Чтобы минимизировать налоги налогоплательщик прибегает ко всем
достоинствам и недостаткам существующего законодательства, используя
все несовершенства, сложности и противоречия. Вместе с тем он использует
налоговые схемы, которые позволяют применить различные формы
экономических действий, налогообложение сводится к минимальному.
К обычным критериям построения бизнеса в данном случае следует
добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная
ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в
соответствии с законом, – сначала разработать организационную и
финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать
налоги
5
.
4
Гуляев В.Г. Инвестиционная и налоговая поддержка предпринимательской деятельности. – М: ред.-издат.
Центр ген. Штаба ВС РФ.-2011г. -с.214
5
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. /И.М. Александров – М.: Бератор–
Пресс, 2012. –с. 95
15
Очень важно, при организации налогового планирования соотнести
мотивы планирования со стратегическими приоритетами организации, а
эффективность налогового планирования с затратами и риском на его
проведение. В любом случае налоги нужно свести к минимальной сумме,
поскольку достигнуть нулевого налогообложения невозможно. Но уровень
налоговой нагрузки можно значительно снизить. С этой целью руководители
хозяйствующих субъектов всегда должны следовать следующим золотым
правилам:
1) принцип разумности. Он подразумевает, что все должно быть в
меру. Пренебрежение, в конечном счете, может привести к определенным
рискам налоговых проверок и санкциям, в некоторых случаях к уголовному
преследованию;
2) цена вопроса. При налоговой оптимизации, выгода должна
максимально превосходить затраты, которые понадобились для
осуществления данного решения;
3) комплексный подход. При выборе системы для снижения налога,
нужно проверить, чтобы это не привело к увеличению других налоговых
платежей;
4) индивидуальный подход. Под этим подразумевается знание всех
тонкостей предприятия, для возможности применения той или иной схемы
снижения налогов. Поскольку применить одну и ту же схему для одного
предприятия в другое невозможно;
5) юридическая чистота. Здесь важно учесть специфику
документального оформления всех операций, поскольку невнимательность в
оформлении может привести к исполнению более тяжелого порядка
налогообложения.
6) заблаговременность. Главное, налоговое планирование применить
заблаговременно, а не после завершения налогового периода или каких-либо
операций.