26
уплаты налога или выбор более выгодных для него условий
предпринимательской деятельности и, конечно, оптимального платежа.
Для ведения бизнеса, наиболее безопасным является использование в
рамках налогового планирования легальных схем минимизации налоговых
платежей. Притом, показатель законности в процессе налоговой оптимизации
меняется, и зависит от оценки действий налогоплательщика разными
участниками налоговых отношений.
Помимо этого, понимание законности изменяется, и зависит от
применяемых в процессе схем, а также от появления новых нормативных
правовых актов, соответствующих пояснений, и судебной практики.
Поскольку в законодательство вносятся постоянные изменения, поэтому и
законность деятельности налогоплательщика колеблется.
Итогом этого является то, что проблема научного осмысления и
прикладного восприятия граней налоговой оптимизации находится в
плоскости квалификации «предельных» условий, притом налогоплательщик
формально соблюдает закон, другими словами налогоплательщик не
нарушает закон, но его действия приводят к определенным финансовым
потерям государства.
Основная проблема, которая связанна с оптимизацией
налогообложения, в том, что нет грани между допустимой оптимизацией
налогообложения и противоправными действиями, которые способствуют
уклонению от уплаты налога.
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии
Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что налоговое
планирование позволяет основательно снизить объем расходов на
содержание предприятия, благодаря четкой системе оптимизации
налогообложения.
При планировании важно четко сформировать налоговое поле
организации, на базе которого составляются среднесрочные, так и текущие
планы налоговых платежей, а также налоговые календари и другие части
28
Рис.2. Схематически способы налогового планирования
Внешнее планирование – можно провести несколькими методами:
заменой налогового субъекта, вида деятельности, налоговой юрисдикции.
1. Замена налогового субъекта. Этот метод применяется в целях
налоговой оптимизации такой формы ведения бизнеса, в результате которой
вводится благоприятный режим налогообложения. Например, возможность
сэкономить на прямых налогах позволяет включение в бизнес-схему
«инвалидных» компаний, которые имеют определенные льготы, как
общества инвалидов, так и долю инвалидов в штате более определенного
уровня
19
.
2. Изменение вида деятельности налогового субъекта. Этот метод
позволяет осуществить переход на определенные виды деятельности,
которые облагаются меньшим налогом, наряду с теми, которые
осуществлялись. Например, метод действует при перевоплощении торгового
предприятия в торгового агента или комиссионера, который работает по
чужому заданию, не со своим товаром, и за вознаграждение, а также
использование договора товарного кредита – как более легкого учета и
наименьшего налогообложения.
3. Замена налоговой юрисдикции. Смысл в том, что можно
зарегистрировать компанию на территории, предоставляющей при
определенных условиях льготное налогообложение. Здесь важно учитывать
неоднородность территории. Любой регион России имеет возможности для
формирования местного законодательства, то есть некую свободу, и
использует ее по-своему. Поэтому существует разница в размере налоговых
отчислений. При разработке стратегии дальнейшего развития организации
есть возможность организовать аффилиационную структуру во внешних
зонах, при этом налоговое бремя минимальное (офшор).
Внутреннее планирование – предоставляет налогоплательщику много
19
Перонко, И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник, 2010. - №11– С.
19-20.
29
возможностей для снижения размера налоговых платежей, путем
использования общих и специальных методов. В общих методах можно
выделить: выбор учетной политики, разработку контрактных схем,
использование налоговых освобождений, льгот, оборотных средств.
Специальные методы можно разделить на: метод замены отношений, метод
разделения отклонений, отсрочки налогового платежа и прямого сокращения
объекта налогообложения
20
.
Общие методы внутреннего планирования.
Важной частью внутреннего налогового планирования выбор учетной
политики организации, которая разрабатывается и принимается раз в
финансовый год. Данный документ является подтверждением
обоснованности и законности толкования нормативных правовых актов и
всех манипуляций в отношении ведения бухгалтерского учета.
При осуществлении конкретной сделки контрактная схема
предоставляет возможность оптимизировать налоговый режим. Во-первых,
налогоплательщик в контрактах использует четкие и ясные формулировки,
не типовые; во-вторых, - использование нескольких договоров,
обрабатывающих одну сделку. Это позволяет подобрать оптимальный
налоговый режим для осуществления конкретной сделки, учитывая график
поступления и затрат финансовых и товарных потоков.
Льготы – это важный момент внутреннего и внешнего налогового
планирования. Теоретически льготы – это способ государства стимулировать
необходимые направления деятельности и сферы экономики, необходимые
государству с учетом их социальной значимости или по причине отсутствия
государственного финансирования. На практике многие льготы
ограничивают сегмент их использования. Льготы и их использование
напрямую зависят от местного законодательства. В основном, большую часть
льгот даруют местные законы.
20
Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник.-2012. №3. -
С. 154-160.
30
Налоговое законодательство предоставляет следующие льготы
21
:
избавление от уплаты налогов определенных лиц или категорий
плательщиков;
снижение налоговых ставок;
направленные налоговые льготы, которые включают налоговые
кредиты (отсрочки уплаты налогов);
прочие налоговые льготы.
Специальные методы налоговой оптимизации.
Эти методы налоговой оптимизации используются в более узкой сфере,
в отличие от общих, тем не менее применяются во всех организациях.
1. Метод замены отношений. Он базируется на большом выборе путей
для решения хозяйственных проблем, придерживаясь рамок закона.
Организация сама выбирает наиболее предпочтительный для себя вариант,
учитывая экономическую эффективность операции, и оптимизацию
налогообложения.
2. Метод разделения отклонений. Он основывается на методе замены.
То есть заменяется не весь хозяйственный процесс, а часть, либо заменяется
на несколько процессов. Подобный метод применяется, когда ни достигается
ожидаемый результат.
3. Метод отсрочки налогового платежа. Базируется на возможности
переноса момента возникновения объекта налогообложения, на следующий
календарный срок. Согласно законодательству РФ срок уплаты налогов
пропорционален моменту возникновения объекта налогообложения и
календарным периодом. В совокупности используя метод замены и
разделения, возможен перенос срока уплаты налога на следующий период, и
сэкономить оборотные средства.
4. Расчетно-аналитический метод. Он используется при отсутствии
нормативов при анализе достигнутых значений определенных финансовых
21
Аронов, A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник./А.В. Аронов – М.:
Академия 2014. - №5. -С. 33-35.
31
показателей. Он предполагает использование расчетов показателей уже
известных величин за пройденные этапы, индексов их модификации и
экспертных оценок развития. Метод применятся при расчете и анализе
налогооблагаемых баз, и при планировании налогов за пройденные периоды.
Для его использования применяются данные налоговых деклараций с
делением по видам налогов.
Эти данные можно скорректировать по следующим признакам:
если планируется (налог на прибыль) увеличение, уменьшение
объемов работ, услуг, которые выполняет организация;
если меняется среднесписочная численность работников (НДФЛ,
страховые взносы в Пенсионный фонд);
если меняется законодательство (меняются размеры взносов в
Пенсионный фонд);
начисление штрафов, пени;
другие признаки.
При применении этого метода сравниваются квартальные, месячные и
годовые показатели.
4. Балансовый метод.
Он состоит в проектировании бухгалтерской модели хозяйственной
или финансовой ситуации. Этот метод предусматривает разбор любой
ситуации путем написания бухгалтерских проводок - расчета баланса; метод
достаточно распространен на разных предприятиях.
Метод вполне удобен при подготовке схем и порядка взаимодействия
между головным предприятием и его дочерними подразделениями, если есть
необходимость определить совокупность размера налоговых обязательств и
корпоративного финансового результата.
При помощи этого метода, существует возможность сравнить
финансовые и налоговые расчеты по филиалам.
При оценке балансовых показателей, нужно определить причины,
повлиявшие на увеличение, неверное расчеты сумм налогов, и наложение
32
штрафных санкций.
При централизованной уплате определенных налогов, к примеру, налог
на прибыль, балансовый метод весьма актуален
22
.
Думаю, что балансовый метод идеально подходит при налоговом
планировании, во-первых, проводя анализ со стороны налоговых
последствий действующих хозяйственных, а также финансовых операций в
период заключения договоров, определяется оптимальная форма сделки и,
во-вторых, в определенных случаях при создании учетной политики
предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения. При оценке
того или иного варианта экономической деятельности предприятия в
определенных условиях, образуются блоки хозяйственных процессов,
которые включают основные отличия. Они формируются в виде
бухгалтерских проводок, потом осуществляются расчеты балансов для
каждого в отдельности. Именно сравнение поможет подобрать наиболее
выгодный вариант.
Балансовый метод весьма прост. Можно четко проследить процесс
бухгалтерского оформления операции, затем по полученным данным в
результате баланса выводится итоговая сумма налоговых платежей и всех
финансовых итогов компании.
Балансовый метод помогает:
- оценить финансовые показатели отдельных структурных
подразделений;
- применить планирование по разным видам хозяйственной
деятельности;
- предоставить налогообложение по определенным доходным
договорам.
Его можно применить для оценки рентабельности нескольких
организаций. Суть метода в том, что на базе балансов ряда коммерческих
22
Гончаренко, Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко. - КноРус./Л.И. Гончаров – М.:
Академия 2016. С. 221
33
организаций обозначаются опосредованные величины параметров,
использованные для сравнения, построения экономической модели.
Охарактеризовать положительную или отрицательную динамику
предприятия можно путем колебаний показаний этого предприятия
23
.
Стоит заметить, что этот метод создает итоговые результаты, из
определенных параметров, но регистрирует их зависимости от исходных
данных, а также не обозначает критериев для выбора оптимальных
вариантов, не устанавливает четких рекомендаций, при каких
обстоятельствах, использование какого варианта более эффективно.
К сожалению, балансовый метод не всегда принимает во внимание
изменения законодательства. Также, в балансе может не быть определенных
показателей, которые необходимы для четкого планирования налогов.
Например, планирование транспортного налога.
Использование экономико-математических методов, позволяет
компании в определенной ситуации рассчитать эффективность разных
возможностей решения, но и выбрать оптимальный.
Иногда совместно с балансовым и расчетно-аналитическим методом
оцениваются управленческие решения, их влияние на финансовый результат.
Метод оптимизации плановых решений можно использовать при
разных вариантах оперативного планирования, которые связанны с
принятием управленческих решений. Сущностью этого метода является
разработка альтернативных вариантов решения, расчет размеров налоговых
обязательств по данным вариантам, а также суммарной величине
внеплановых затрат, оценке предполагаемых изменений законодательства в
определенном периоде и использовании оптимального варианта.
Если разрабатываются сложные производственные и финансовые
схемы, то важно учесть разные факторы и условия налогообложения,
рационально использовать несколько методов налогового планирования.
23
Финансы, налоги, кредит: Учебник для вузов. П/р. Емельянова А. М., Пенькова Б. Е., Мацкуляка Б. Е. М:
Издательство РАГС, 2011г. - с. 116
34
Налоговое планирование в коммерческих компаниях призывает от
финансистов, бухгалтеров-аналитиков быть профессионалами высокого
уровня, и владеть всеми тонкостями налогового и гражданского
законодательства.
В результате можно сделать следующие выводы.
Налоговое планирование – это способы выбора оптимальной
совокупности установления правовых форм отношений и потенциальных
вариантов их воплощения в пределах действующего налогового
законодательства.
Налоговое планирование состоит в разработке и введении разных
законных схем для уменьшения налоговых отчислений путем применения
методов стратегического планирования в деятельности организации. При
условии жесткой фискальной политики государства, с учетом мирового
финансового кризиса, при сокращении материального производства
налоговое планирование помогает компании значительно сократить затраты.
При применении разных налоговых схем можно внести свои
коррективы в процесс налогового планирования, тем самым налоговые риски
свести к минимальным, и повысить экономическую безопасность
предприятия.
Налоговая оптимизация не запрещена законодательством. Важное
значение в регулировании вопросов налогообложения имеют решения
Конституционного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ. Решения
этих судов официально не являются источниками права, но они очень важны
для правоприменительной практики.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что налоговое
планирование помогает снизить показатели и объем расходов на обеспечение
предприятия, благодаря четкой программе оптимизации налогообложения.
На этапе планирования образуется налоговое поле компании, и на нем
формируются среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей,
35
налоговые календари и т.п. Главным документом долгосрочного налогового
планирования значится налоговый бюджет.
36
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
служит компания ООО «Олми-Гарант». Компания зарегистрирована 30
апреля 1997 г. регистратором Государственная налоговая инспекция № 14
Северного округа г. Москва. Генеральный директор организации – Титов
Валерий Владимирович. Компания ООО «Олми-Гарант» находится по
юридическому адресу 125284, город Москва, Беговая улица, дом 2.
Организацией зарегистрировано более 40 видов деятельности. ООО «Олми-
Гарант» присвоены ИНН 7730092688, ОГРН1027700486241, ОКПО 46463550.
Единственным учредителем является Титов Валерий Владимирович.
ООО «Олми-Гарант» - это коммерческая организация и действует она в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральный
закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014),
иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и настоящим
Уставом.
Тип собственности ООО «Олми-Гарант» - Общество с ограниченной
ответственностью. Форма собственности ООО «Олми-Гарант» - частная
собственность.
Основной целью деятельности организации является реализация
основной деятельности и получение прибыли.
Общество обладает гражданскими правами и, соответственно
исполняет гражданские обязанности, которые необходимы для реализации
законных видов деятельности.