62
Н
2016
= 1 302 200 *0,06 = 78 132,0 тыс. руб. – 1 163,3 тыс. руб. =
76 968,7 тыс. руб.
Рассчитаем НН для ООО «ПрофИнжиниринг»:
НН
2015
=(94 289,1/(1 180 930+1610)*100%=7,97%
НН
2016
=(102 168,7/(1 299 500+2700)*100%=7,85%
Налоговая нагрузка снизилась.
Вывод: переход на упрощенную систему по варианту, когда в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы, в данном
случае рентабелен.
Рассмотрим вариант расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница
между полученными доходами и произведенными расходами.
Уменьшить налог при УСН «доходно-расходные» упрощенцы
могут, включив сумму взносов в состав расходов.
2015 год:
Налоговая база =1 180 930-536 590-1 163,3= 642 796,7 тыс. руб.
2016 год
Налоговая база =1 302 200-595 970-1 163,3=705 066,7 тыс. руб.
Рассчитаем НН для ООО «ПрофИнжиниринг»:
НН
2015
=(120 919,5 / 642 796,7)*100%=18,81%
НН
2016
=(130 960,0/705 066,7)*100%=18,6%
Составим таблицу 3.6 налоговых платежей компании ООО
«ПрофИнжиниринг».
Таблица 3.7 – Налоговые платежи ООО «ПрофИнжиниринг» при применении
УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы, тыс. руб.
Вид платежа
2015 год
2016 год
Налог, уплачиваемый по УСН
96 419,5
105 760,0
63
Транспортный налог
24 500,0
25 200,0
Итого
120 919,5
130 960,0
Согласно таблицы 3.6, общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима
налогообложения за аналогичный период уменьшились с 611 418
тыс. руб. до 130 960,0 тыс. руб., более чем в 4 раза.
Вывод: переход на упрощенную систему по варианту, когда в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы
рентабелен, но не так как переход, когда в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы.
Таким образом, анализ применения специальных режимов
налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО
«ПрофИнжиниринг» итогам анализа за 2016 год является
применение варианта УСН с выбором в качестве объекта
налогообложения доходов.
Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении
упрощенной системы налогообложения предприятие может реально
снизить действующую налоговую нагрузку. При этом затраты
предприятия сократятся, упроститься система налогового учета.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогу, пришли к следующим выводам:
- налоговое планирование рассматривается как «законный
способ обхода налогов в рамках использования законодательно
установленных льгот и приемов относительно уменьшения состава
налоговых обязательств»;
- процесс налогового планирования, который в свою очередь
рассматривается на уровне хозяйствующего субъекта представляет
собой комплекс определенных усилий, которые направлены на
достижение оптимального уровня налогообложения путем
снижения уровня объема налоговых платежей;
- налоговое планирование рассматривается как одна из
составляющих финансового планирования предприятия. Налоговое
планирование осуществляется путем применения законных
способов и методов достижения оптимального уровня
налогообложения;
- налоговое планирование обеспечивает: использование
финансовых ресурсов компании; оптимизацию налоговых платежей
с учетом налогового риска; высокое рентабельное использование
собственного капитала;
- налоговое планирование рассматривается как: часть системы
комплексного управления финансово-хозяйственной
деятельностью или как процесс системного использования
оптимальных законных налоговых способов;
- в налоговом планировании используются различные разные
методы, к которым можно отнести: ситуационный метод, включая
численные балансовые методы бухгалтерского учета и налогового
планирования: ситуационный метод; метод микробалансов;
матрично-балансовый метод; статистическо-балансовый метод;
65
метод графо-аналитических зависимостей; комбинированный
метод.
В ходе работы была кратко проанализирована налоговое
планирование компании ООО «ПрофИнжиниринг»:
- за отчетные и налоговые периоды компания ООО
«ПрофИнжиниринг» предоставляет в налоговые органы налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию;
- ООО «ПрофИнжиниринг» находится на общем режиме
налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы: налог
на добавленную стоимость – 10%; налог на прибыль организаций –
20%; налог на имущество организаций – 2,2%;
- доходы компании за 2014 – 2016 годы возрастают и по
суммам соответственно составляют: в 2014 год доходы составили 1
1 110 190 тыс. руб., соответственно в 2015 году – 1 180 930 тыс.
руб., в 2016 году – 1 302 200 тыс. руб.
- в 2014 год расходы составили 501 510 тыс. руб.,
соответственно в 2015 году – 536 590 тыс. руб., в 2016 году – 595
970 тыс. руб.;
- за 2015 – 2016 годы темп роста доходов составил 110,27 %, а
темп роста налоговых платежей – 98,08 %;
- за 2014 – 2016 годы наблюдается повышение уровня
доходов компании, налоговая ставка на прибыль при этом была
стабильна и составляла 20%, основную долю занимает налог на
имущество организаций;
- налоговая нагрузка за исследуемый период в разы
превышает показатели налоговой нагрузки по отрасли, что привело
к необходимости проверки.
По результатам проверки получили следующие результаты.
В ходе камеральной проверки установлено:
66
- согласно данных налоговой декларации за первое полугодие
2016 г. ООО «ПрофИнжиниринг» получена прибыль в размере
144550 тыс. руб.;
- налоговая база для исчисления налога на прибыль составила
15055 тыс. руб.;
- сумма налога на прибыль - 30110 руб., в т. ч. федеральный
бюджет – 7000 тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 23110 тыс. руб.
- сумма начисленных авансовых платежей за первый квартал
2016 года по данным предприятия – 250,5 тыс. руб., в т. ч.
федеральный бюджет – 3200 тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 255
тыс. руб.;
- за первый квартал 2016 г. ООО «ПрофИнжиниринг»
исчислен налог на прибыль 15055 тыс. руб. в т. ч. федеральный
бюджет - 350 тыс. руб., бюджет субъекта РФ соответственно -
11555 руб.:
- по результатам камеральной проверки налоговой
декларации за первое полугодие 2016 г. сумма начисленных
авансовых платежей должна составлять 200 тыс. руб., в т. ч. в
федеральный бюджет – 30 тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 170
тыс. руб.
Решение камеральной проверки:
- проверкой установлено, что должна была быть заявлена
сумма начисленных авансовых платежей в размере 250,5 тыс. руб.,
в федеральный бюджет – 35 тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 215,5
тыс. руб.;
- сумма налога на прибыль к доплате, заявлена в следующих
отчислениях: федеральный бюджет – 15055 тыс. руб., перечислено
– 15113 тыс. руб.;, бюджет субъекта РФ по сумме составил - 58
тыс. руб., компанией было уплачено 45 тыс. руб.;
67
- не привлекать к ответственности за совершение налогового
правонарушения в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ – «отсутствие
события налогового правонарушения»;
- внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый
учет.
С учетом проверки, разработаны рекомендации по оптимизации
режима налогообложения и выбора системы налогообложения.
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.:
Приор, 2001,-32с.
2. Конституция Российской Федерации (с гимном России). - М.:
Проспект, 2016
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в
редакции от .2016 г.),
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 [Электронный
ресурс] : федер. закон от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и
дополнениями), справочно-правовая система, - ГАРАНТ.
СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, Рипол
Классик, 2015. - 224 c.
6. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства"
7. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ (ред. от 06.04.2015)
"О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации"
8. Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П [Электронный
ресурс] : справочно-правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум.
Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-серверная версия
для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 7 с.
9. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования
//Налоговый вестник. – 2014. – № 10. – С. 131-149.
10. Агабекян О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. -
Часть 1 / О. В. Агабекян, К.С. Макарова. – М.: Издательский дом
АТИСО, 2009. – 172 с.
69
11. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В.
Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2009. – 576 с.
12. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия [Текст]: учебник /
А.С. Бакаев – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 230 с.
13. Брызгалин А.В. Трехмерное налогообложение как один из
основных принципов налоговой политики / А.В. Брызгалин // Налоги и
финансовое право. – 2014. - №6. – С.44-51.
14. Волков Д.Б. К вопросу о принципах налогового стимулирования
/ Д.Б. Волков // Налоги и налогообложение. – 2015. - №1. – С. 58-63.
15. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров
/ Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2015. – 639 с.
16. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах:
учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А.
Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. – Спб.: СПбГУЭФ, 2015. – 80 с.
17. Выткалова, Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование
[Текст] : / Е.С. Выткалова, М.В. Романовский СПб.: ПИТЕР, 2004. – 393
с.
18. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования:
корпоративный налоговый менеджмент; направления минимизации
налогов; имитационная модель налогового планирования [Текст]: /
Е.Н.Евстигнеев, - М.: - 2004. – 288 с.
19. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.П.
Зрелов. – М.: Юрайт, 2014. – 146 с.
20. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.В.
Иванова. – 2-е изд.. перераб. и доп. – М.: Издательский центр
«Академия», 2009. – 192 с.
21. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие
/ С.П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 271 с.
70
22. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц:
ученик / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е.
Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2015. – 239
с.
23. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение (специальные
налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. –
Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2015. – 100 с.
24. Курчак М.Н. Налоги и налогообложение: пособие / М.Н.
Курчак, Л.В. Рожановская. – Гродно: ГрГУ, 2015. – 152 с.
25. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение
организаций: учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский
гуманитарный институт, 2014. - 361 c.
26. Лермонтов Ю.М. Спорные вопросы по налогу на прибыль:
точку поставит суд / Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика.
– 2014. - №10. – С. 5-22.
27. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / под ред.
И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2015. – 558 с.
28. Максимова Т.Н. Налоговое планирование: учебное пособие /
Т.Н. Максимова. – М.: РОСБУХ, 2015. – 162 с.
29. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.
И. Мамрукова. – 8-е изд., перераб. – М.: Из-во «Омега-Л», 2014. – 310 с.
30. Маслов М.Б. Методика реализации налогового планирования на
промышленном предприятии // Управленческий учет. 2011. N 7.
31. Налоги и налогообложение / В.Г. Байбородина, И.М.
Домагальская, В.А. Иванина, Е.Г. Коваленко. – Хабаровск: РИЦ
ХГАЭП, 2014. – 108 с.
32. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В.
Толкушкин. – 11-е изд., перераб. – М.: Юрайт, 2015. – 899 с.