12
-налоговое планирование в процессе полномасштабной
хозяйственной деятельности;
- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;
3. с учетом объемов хозяйственной деятельности:
- налоговое планирование бизнеса малого уровня;
- налоговое планирование бизнеса среднего уровня;
- налоговое планирование бизнеса крупного плана;
- налоговое планирование интеграционного уровня;
4. с учетом определения объектов налогового планирования:
- налоговое планирование деятельности организации
относительно целостности;
- налоговое планирование структурных подразделений;
5. с учетом направленности и масштабов налогового
планирования:
- стратегическое налоговое планирование;
- оперативное (текущее) налоговое планирование
10
.
Достаточно актуально текущее налоговое планирование,
которое предусматривает проведение мероприятий,
представленных в таблице 1.3.
Налоговое планирование рекомендуется группировать с
учетом продолжительности планового периода на:
- долгосрочное (период более года);
- среднесрочное (период от месяца до года);
- оперативное (период не превышает месяца)
11
.
10
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.А.
Скрипниченко. – 3-е изд., перераб и доп. – Санкт Петербург: Питер, 2014. – 464 с.
11
Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 11-е
изд., перераб. – М.: Юрайт, 2015. – 899 с.
13
Таблица 1.3 – Мероприятия текущего налогового планирования
12
Налоговая
нагрузка
Мероприятия и требования
к персоналу
Потребность в
налоговом
планировании /
Периодичность
0 - 10%
Минимальна /
разовые
мероприятия
10 - 30%
Необходимо /
регулярные
мероприятия
30 - 55%
Необходимо /
регулярные
мероприятия
55 - 80%
Жизненно
необходимо /
ежедневные
мероприятия
Более 80%
Смена сферы деятельности и налоговой
юрисдикции
Жизненно
необходимо /
разовые мероприятия
Налоговое планирование оказывает помощь в рамках:
- соблюдения налогового законодательства посредством
расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;
12
Максимова Т.Н. Налоговое планирование: учебное пособие / Т.Н. Максимова. – М.:
РОСБУХ, 2015. – 162 с.
14
- минимизировать налоговые суммы;
- увеличить прибыль;
- разработать структуру взаимовыгодных сделок, в рамках
оказания помощи заказчикам и поставщикам;
- управлять потоками денежных средств;
- исключить наличие штрафных платежей
13
.
Таким образом, налоговое планирование рассматривается как:
- основную часть системы комплексного управления
финансово-хозяйственной деятельностью в рамках осуществления
единой стратегии экономического развития предприятия
14
.
- процесс системного использования оптимальных законных
налоговых способов и оптимальных методов в рамках
установления оптимального будущего финансового состояния
компании с соблюдением ограниченности ресурсов и уровня
возможности их альтернативного использования
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права
На сегодняшний день в системе современного хозяйствования,
с учетом сложности налогового законодательства и присутствие
достаточно значительного количества налоговых преференций в
отношении различных групп налогоплательщиков,
главенствующую роль имеет налоговое планирование в
организациях
15
.
13
Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учебное
пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2014. - 361 c.
14
Куликов Н.И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы):
учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО
«ТГТУ», 2015. – 100 с.
15
Курчак М.Н. Налоги и налогообложение: пособие / М.Н. Курчак, Л.В. Рожановская.
– Гродно: ГрГУ, 2015. – 152 с.
15
Налоговое планирование по своей функциональной
составляющей рассматривается как способ выбора «оптимального»
сочетания в рамках построения правовых форм отношений и
альтернативных вариантов их интерпретации в рамках
действующего налогового законодательства.
Планирование налоговых платежей основано как на изучении
действующего налогового законодательства, так и на внедрении
налоговых реформ, включая анализ основных направлений
налоговой политики, предприятия
16
.
Как следствие, с динамично изменяющим законодательством
по правовой линии в совокупности применяемых методов
налоговой оптимизации, постоянно меняется. Как следствие
организация постоянно регулирует налоговый план относительно
собственной деятельности
17
.
На сегодняшний день налоговое законодательство достаточно
нестабильно, но при этом предоставляет организациям
возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и
уплаты налогов.
На данный момент действуют следующие методы сокращения
налоговых обязательств:
- уклонение от уплаты налогов;
- минимизация в отношении налоговых платежей;
- налоговое планирование
18
.
Уклонение от уплаты налогов по своим характеристическим
показателям рассматривается с позиции сокрытия доходов и
16
Волков Д.Б. К вопросу о принципах налогового стимулирования / Д.Б. Волков //
Налоги и налогообложение. – 2015. - №1. – С. 58-63.
17
Бакаев А.С. Учетная политика предприятия [Текст]: учебник / А.С. Бакаев – М.:
Бухгалтерский учет, 2010. – 230 с.
18
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.В. Иванова. – 2-е изд..
перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 192 с.
16
имущества от системы налогообложения в рамках использования
различных методов.
При этом уклонение от налогов имеет достаточно высокий
показатель риска уголовной ответственности: согласно ст. 199. УК
РФ, за уклонение предусмотрен штраф в размере до 500 тыс. руб.
либо лишение свободы сроком на 6 лет
19
.
Относительно процесса развития налоговых систем,
возникают различные режимы налогообложения, относительно
расширения сферы применения льгот, в свою очередь экономия по
налоговым платежам становится основным дополнительным
источником финансовых ресурсов, также способом повышения
показателей конкурентоспособности предприятий по ценовому
фактору
20
.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ налог рассматривается
с позиции обязательного платежа, который взимается с
организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности
21
.
Конституцией РФ закрепляется право частной собственности и
его охрану законом.
Согласно ст. 5 Конституции РФ каждый предприниматель
наделен правом иметь имущество в собственности, в рамках
единоличного владения и пользования или с иными лицами
22
.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ
собственник имеет право на своё усмотрение совершать в
19
Уголовный кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, Рипол Классик, 2015. -
224 c.
20
Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.П. Зрелов. – М.:
Юрайт, 2014. – 146 с.
21
Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 [Электронный ресурс] : федер. закон
от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями), справочно-правовая система, -
ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г., файл-
серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 136с.
22
Конституция Российской Федерации [Текст] : офиц. текст. - М.: Приор, 2001,-32с.
17
отношении собственного имущества любые действия, которые в
свою очередь не противоречат закону и иным правовым актам.
Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый наделен правом
защищать собственные права и свободы любыми способами,
которые применимы в рамках закона
23
.
По законодательству РФ признается права
налогоплательщика и в рамках предоставления ему возможности
относительно защиты его собственности, включая налоговые
обязательства
24
.
В Постановлении Конституционным Судом РФ от 27 мая 2003
г. № 9-П рассмотрено комплексное системное толкование
принципа уровня всеобщности и обязательности в отношении
налогообложения.
Согласно соответствующего КС РФ правовое регулирование
налоговых правоотношений осуществляется с учетом
общеправовых принципов.
Обязанности налогоплательщика основываются на ст. 57
Конституции РФ, и учитываются совокупностью предоставляемых
гражданам прав
25
.
В Постановлении КС РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П
предусмотрена допустимость законной оптимизации налоговых
платежей, что по своему определению рассматривается с позиции
действий налогоплательщика, которые заключаются относительно
использования предоставленных законом прав, которые в свою
23
Конституция Российской Федерации (с гимном России). - М.: Проспект, 2016
24
Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2 [Электронный ресурс] : федер. закон
от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ ФЗ (с изменениями и дополнениями), справочно-правовая
система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ., 01.10.2008 г.,
файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0, сборка 4708, - 406
с.
25
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. – 2- е
изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 271 с.
18
очередь тесно связаны с освобождением от уплаты налога или с
выбором наиболее выгодных форм предпринимательской
деятельности
26
.
Уклонение от уплаты налогов реализуется в виде:
- уклонения от постановки на налоговый учет;
- сокрытия объектов налогообложения;
Непредставления налоговых документов;
- несвоевременного представления налоговых документов;
- неуплаты налогов;
- незаконность в отношении использования налоговых льгот и
т.д.
27
В зависимости от характера действий, которые совершаются в
рамках уклонения от налогообложения, и степени тяжести
последствий соответствующих действий условно подразделяются
на две категории (таблица 1.4).
Таблица 1.4 – Категории уклонения от налогообложения
28
Категория
Характеристика
некриминальное
уклонение от
уплаты
налогов
действия, которые совершаются
налогоплательщиком, а также нарушаются в
отношении налогового законодательства, без
состава налогового преступления, что делает
невозможным применение мер уголовной
ответственности в отношении данного
предпринимателя.
криминальное
уклонение от
уплаты
налогов
действия, которые совершаются
налогоплательщиком, как нарушения налогового
законодательства, так и образования состава
налогового преступления, что в свою очередь влечет
применение мер уголовной ответственности.
26
Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П [Электронный ресурс] : справочно-
правовая система, - ГАРАНТ. СтройМаксимум. Практика ФАС округов. ПРАЙМ.,
01.10.2008 г., файл-серверная версия для внутреннего пользования, оболочка: 7.1.0,
сборка 4708, - 7 с.
27
Налоги и налогообложение: учебное пособие / под. ред. Д.Г. Черника. – 2-е изд.,
перераб. - М.: Юнити, 2014. – 366 с.
28
Налоги и налогообложение / В.Г. Байбородина, И.М. Домагальская, В.А. Иванина,
Е.Г. Коваленко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2014. – 108 с.
19
Важно учесть тот факт, что граница между налоговым
планированием и уклонением от уплаты налогов достаточно
расплывчата, что часто приводит к конфликтным ситуациям между
налоговыми органами и налогоплательщиками.
Основные варианты моделей поведения налогоплательщиков
представлены на рисунке 1.2.
Выделяя отдельно налоговую оптимизацию, важно понятие
налоговой оптимизации по его масштабности
29
.
Налоговая оптимизация предусматривает снижение размера
налоговых обязательств путем правомерных действий
налогоплательщика:
- предоставление законодательством льгот;
- установление налоговых освобождений;
- установление законных приемов;
- установление способов
30
.
29
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. –
2014. – № 10. – С. 131-149.
30
Выткалова, Е.С., Романовский, М.В. Налоговое планирование [Текст] : / Е.С.
Выткалова, М.В. Романовский СПб.: ПИТЕР, 2004. – 393 с.
20
Рисунок 1.2 - Основные варианты моделей поведения
налогоплательщиков
31
Таким образом, правовые основы налогового планирования в
обязательном порядке законодательно закреплены и регулируются с
учетом прав налогоплательщика.
1.3 Современные методы налогового планирования на
предприятии
В налоговом планировании используются различные разные
методы, к которым можно отнести: ситуационный метод, включая
численные балансовые методы бухгалтерского учета и налогового
планирования.
На сегодняшний день выделяют:
- ситуационный метод;
- метод микробалансов;
- матрично-балансовый метод;
- статистическо-балансовый метод;
31
Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый
менеджмент; направления минимизации налогов; имитационная модель налогового
планирования [Текст]: / Е.Н.Евстигнеев, - М.: - 2004. – 288 с.
21
- метод графо-аналитических зависимостей;
- комбинированный метод
32
.
Самым оптимальным методом является ситуационный метод,
который дает возможность при наименьших затратах проводить
процесс планирования.
Основу соответствующего метода представляет разработка
ситуаций с учетом налоговых, договорных наработок, с охватом
всех сторон хозяйственной жизни организации повариантно.
Дадим краткую характеристику каждому методы.
Метод ситуационного налогового планирования.
На рисунке 1.3 представлена схема ситуационного метода
налогового планирования.
Рисунок 1.3 - Общая схема ситуационного метода налогового
планирования
33
Ситуационный метод налогового планирования по своей
структурной составляющей представлен следующими блоками:
32
Лермонтов Ю.М. Спорные вопросы по налогу на прибыль: точку поставит суд /
Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. – 2014. - №10. – С. 5-22.
33
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т.Е.
Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр.
и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2015. – 239 с.