52
К 2014 году наблюдается повышение доходов, которое
связано с реализацией товаров, соответствующий темповый
показатель составляет 11,3%.
В 2014 году суммы по НДС были пропорциональны
изменениям налоговый базы за исследуемый период.
С учётом сумм НДС, относительно вычета, сумма налога,
относительно уплаты в бюджет, к 2014 году снизилась на 0,2 тыс.
руб.
В соответствии с налоговым законодательством Российской
Федерации организация ООО «ПрофИнжиниринг» является
плательщиком налогов в рамках деятельности самой компании.
По налоговым платежам основную долю занимает налог на
имущество организаций (91%), а остальные платежи составили - а
остальные 9% (налог на прибыль).
Проанализируем 2015 год.
К 2015 году наблюдается повышение доходов, которое
связано с реализацией товаров на внутреннем рынке страны и
расширение количественного состава коммерческих сделок с СНГ
И стран Евразийского союза, соответствующий темповый
показатель в сравнении с 2014 годом увеличился и составил –
17,6%.
В 2015 году суммы по НДС были пропорциональны
изменениям налоговый базы за исследуемый период.
С учётом сумм НДС, относительно вычета, сумма налога,
относительно уплаты в бюджет, к 2015 году снизилась на 0,6 тыс.
руб.
По налоговым платежам основную долю занимает налог на
имущество организаций (91%), а остальные 9% (налог на
прибыль).
53
Проанализируем 2016 год.
К 2016 году наблюдается повышение доходов, которое
связано с реализацией товаров на внутреннем рынке страны и
расширение количественного состава коммерческих сделок с СНГ
И стран Евразийского союза, соответствующий темповый
показатель в сравнении с 2014 годом увеличился и составил –
24,3%.
В 2016 году суммы по НДС были пропорциональны
изменениям налоговый базы за исследуемый период.
С учётом сумм НДС, относительно вычета, сумма налога,
относительно уплаты в бюджет, к 2015 году снизилась на 0,8 тыс.
руб.
По налоговым платежам основную долю занимает налог на
имущество организаций (91%), а остальные платежи составили - а
остальные 9% (налог на прибыль).
Сравнивая показатели по налогообложению по годам можно
сказать:
- за исследуемый период наблюдается повышение уровня
доходов компании;
- налоговая ставка на прибыль при этом была стабильна и
составляла 9%;
- основную долю занимает налог на имущество организаций.
Дадим сравнительную характеристику налоговой нагрузки в
компании ООО «ПрофИнжиниринг».
На основании проведённого анализа данных по налогам,
уплаченных компанией ООО «ПрофИнжиниринг» за исследуемый
период 2014 – 2016 гг. рассчитаем налоговую нагрузку на
организацию.
54
В организации ООО «ПрофИнжиниринг» достаточно
эффективно:
- используются методы налогового планирования;
- ведется бухгалтерский учет;
- ведется документооборот;
- у специалистов компании ООО «ПрофИнжиниринг»
достаточно высокий уровень профессионализма.
В таблице 3.2 представлены расчеты налоговой нагрузки
ООО «ПрофИнжиниринг» за 2014 – 2016 годы.
Таблица 3.2 - Расчёт налоговой нагрузки компании ООО
«ПрофИнжиниринг» за 2014 – 2016 гг.
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения
Темпы роста, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016 /
2015
2015/
2014
2016 /
2015
Налог на прибыль, тыс. руб.
80 718
80 938
81 026
220
88
99,72
99,89
НДС, тыс. руб.
20 400
20 780
21 455
380
675
101,9
103,2
Налог на имущество, тыс. руб.
495 300
485 200
474 219
-
10100
-
13181
97,9
97,7
Итого уплаченных налогов, тыс.
руб.
546 445
611 418
601 900
64973
-
11718
111,8
9
98,08
Выручка от продаж товаров тыс.
руб.
198 200
229 350
279 480
31150
50130
115,6
121,8
Внереализационные доходы,
тыс. руб.
940
1 610
2 700
670
1090
171,3
168,8
Налоговое бремя (налоговая
нагрузка), %
51.89
51.7
46.22
-1.19
-5.48
96,74
80,52
Налоговая нагрузка по отрасли
0,8
0,5
0,4
-
-
-
-
Таким образом, налоговая нагрузка за исследуемый период в
разы превышает показатели налоговой нагрузки по отрасли.
В этом случае предусмотрена выездная налоговая проверка.
В ходе камеральной налоговой проверки производится
проверка:
- точности и правильности заполнения установленных форм
отчетных документов;
55
- точности исполнения налоговых деклараций;
- правильности расчетов сумм налогов;
- правильности применения налоговых льгот;
- наличие основных платежных документов;
- проведение проверки соблюдения установленных сроков
уплаты налогов;
- представления документов;
- учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов.
Представителем администрации компании ООО
«ПрофИнжиниринг» представлена налоговая декларация по налогу
на прибыль.
Должностным лицом Межрайонной ИФНС по г. Москва была
проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой
декларации «Налоговая декларация по налогу на прибыль
организаций».
Проверка осуществлена с соблюдением НК РФ.
Сроки проведения – 10.06.2016 – 02.11.2016.
Должностным лицом налогового органа была проведена
камеральная проверка, визуальная проверка и арифметический
контроль.
В ходе проверки установлено:
- согласно данных налоговой декларации за первое полугодие
2016 г. ООО «ПрофИнжиниринг» получена прибыль в размере 144
550 тыс. руб.,
- налоговая база для исчисления налога на прибыль составила
15055 тыс. руб.;
- сумма налога на прибыль - 30110 руб., в т. ч. федеральный
бюджет – 3011 тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 27099 тыс. руб.
- сумма начисленных авансовых платежей за первый квартал
2016 года по данным предприятия – 250,5 тыс. руб., в т. ч.
56
федеральный бюджет – 25,05 тыс. руб., бюджет субъекта РФ –
225,45 тыс. руб.;
- за первый квартал 2016 г. ООО «ПрофИнжиниринг»
исчислен налог на прибыль 15055 тыс. руб. в т. ч. федеральный
бюджет - 1505 тыс. руб., бюджет субъекта РФ соответственно -
13550 руб.:
- авансовые платежи за 2 квартал 2016 г. Составили 264,5
тыс. руб., в т. ч. в федеральный бюджет 26,45 тыс. руб., бюджет
субъекта РФ – 238,05 тыс. руб.;
- по данным камеральной проверки налоговой декларации за
первое полугодие 2016 г. сумма начисленных авансовых платежей
должна составлять 200 тыс. руб., в т. ч. в федеральный бюджет – 20
тыс. руб., бюджет субъекта РФ – 180 тыс. руб.
Следовательно, в ООО «ПрофИнжиниринг» необоснованно
заявлена сумма начисленных авансовых платежей за первое
полугодие 2016 года.
Согласно состоянию расчетов на 02.11 2016г. В компании
ООО «ПрофИнжиниринг» по федеральному бюджету переплата
составила - 200 тыс. руб.; по бюджету субъекта РФ – 58 тыс. руб.
По результатам проверки установлено, что компания ООО
«ПрофИнжиниринг» В.М. была произведена неполная уплата
налога на прибыль организаций.
В таблице 3.3 представлены данные камеральной проверки.
Таблица 3.3 - Данные камеральной проверки за первый квартал 2016 год
Показатель
Уплачено
Сумма платежей
Разница
сумма начисленных авансовых
платежей:
200000
250500
50500
в федеральный бюджет
20000
25050
5050
бюджет субъекта РФ
180000
225450
45450
сумма налога на прибыль в
федеральный бюджет
8102
8102
0
бюджет субъекта РФ
72924
72924
0
\
57
По итогу камеральной проверки получили следующее:
- за первое полугодие 2016 г. Сумма начислений в счет
уплаты авансовых платежей по факту прямых перечислений
компании составила 200 тыс. руб., включая, в федеральный
бюджет соответственно налоговые перечисления составили 30
тыс. руб., соответственно в бюджет субъекта РФ сумма платежей
составила 170 тыс. руб.;
- проверкой установлено, что по расчетным процентным
ставкам, с учетом полученных показателей компании, последняя
должна была быть заявлена суммой налоговых авансовых платежей
к оплате - 250500 тыс. руб., соответственно перечисления в
федеральный бюджет должны быть равными 25050 тыс. руб.,
налоговые перечисления в бюджет субъекта РФ по расчетным
налоговым начислениям должны составлять 225450 тыс. руб.;
- суммарные начисления по налогу на прибыль в рамках
доплаты, были заявлены:
- в федеральный бюджет налоговые платежи составили 1505
тыс. руб., при этом перечислено 13550 тыс. руб.
По результатам камеральной проверки, с компании ООО
«ПрофИнжиниринг» необходимо взыскать суммы, которые по
были представлены к оплате не полностью:
- по статье «прибыль» недоплата по налогам составила 50500
руб.:
- недоплата по налоговым платежам в федеральным бюджет
- в 5000 руб.;
- недоплата по налоговым платежам в бюджет субъекта РФ -
45500 руб.;
- виновных в недостаче налоговых уплат не привлекать к
ответственности непосредственно за совершение налогового
58
правонарушения, в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ – «отсутствие
события налогового правонарушения»;
- внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет, на
основании замечаний проверки.
На основании замечаний проверки и разработаны
рекомендации по оптимизации налогового планирования в
компании ООО «ПрофИнжиниринг».
В ходе анализа по налоговым платежам в компании ООО
«ПрофИнжиниринг» налоги начисляются на общих условиях, тем
самым ухудшая финансовое состояние самой компании.
В компании достаточно высокая налоговая нагрузка,
необходимо ее снизить, тем самым улучшить свое финансовое
состояние, за счет высвобождения определенной части финансовых
ресурсов.
Перед компанией стоит задача - разработать мероприятия по
налоговому планированию, которые бы без дополнительных
финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие.
Основным инструментом налогового планирования будет
выступать разработка приказа об учетной политике предприятия
для целей налогообложения.
Проработка данного приказа даст возможность компании
выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения
режима налогообложения.
С точки зрения наибольшей эффективности рекомендуется
нелинейный метод начисления амортизации, так как при его
использовании списание стоимости имущества происходит
быстрее, чем при использовании линейного метода.
Данный метод применяется только для вновь приобретенного
или созданного амортизируемого имущества.
59
Предприятие не располагает льготами по налогам, но есть
возможность их снизить или точнее заменить налогом,
исчисленным при использовании упрощенной системы
налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2
«Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11
организации освобождаются от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций.
Также организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате.
При анализе определено, что наибольший удельный вес
отводится налогам на имущество.
Составляем таблицу по соответствию ООО
«ПрофИнжиниринг» критериям по применению упрощенной
системы налогообложения.
Таблица 3.4 - Соответствие ООО «ПрофИнжиниринг» критериям по применению
упрощенной системы налогообложения.
Показатель
Согласно нормам,
действовавшим в
2016 году
Согласно
нормам,
установленным
Федеральным
законом №
243-ФЗ
Согласно нормам,
установленным
Федеральным
законом № 401-ФЗ
Соответст
вие
критерию
Размер доходов за
девять месяцев
для целей
перехода на
УСНО
45 млн. руб. (с
учетом
коэффициента-
дефлятора –
59,805 млн. руб.)
90 млн. руб.
112,5 млн. руб.
+
Предельный
размер доходов
для целей
применения
УСНО
60 млн. руб. (с
учетом
коэффициента-
дефлятора – 79,74
млн. руб.)
120 млн. руб.
150 млн. руб.
+
60
Остаточная
стоимость
основных средств
для целей
применения
УСНО
100 млн. руб.
150 млн. руб.
–
+
Согласно таблицы 3.4, можно сказать, что для компании может
быть применима упрощенная система налогообложения.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно.
Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на
основании этого сделать вывод о применении того или иного
варианта.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет
равна 6%.
Доходы за 2015 и 2016 годы соответственно составили:
Д= 1 182 540 тыс. руб.
Д=1 302 200 тыс. руб.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на
ставку налога.
Н
2015
= 1 182 540 *0,06 = 70 952,4 тыс. руб.
Н
2016
= 1 302 200 *0,06 = 78 132,0 тыс. руб.
Составляем таблицу налоговых платежей предприятия (таблица
3.5):
Таблица 3.5 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.
Вид платежа
2015 год
2016 год
Налог, уплачиваемый по УСН
69 789,1
76 968,7
Транспортный налог
24 500,0
25 200,0
Итого
94 289,1
102 168,7
61
Согласно таблицы 3.5, общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима
налогообложения за аналогичный период снизилась с 611 418 тыс.
руб. до 95 452,4 тыс. руб. (на 15,61%).
Уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов могут
только организации, выбравшие в качестве объекта обложения
«доходы».
Для уменьшения налога при УСН также имеет значение, есть ли
у организации работники (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Рассчитаем сумму страховых взносов в таблице 3.7.
Таблица 3.7 – Расчет страховых взносов ООО «ПрофИнжиниринг» за 2015-2016 г.,
руб.
Специалист
Кол-во
Оклад на всех
Страховые взносы
(30,2% от оклада)
Генеральный
директор
1
50000,0
15100,0
Зам.Генерального
директора
3
105000,0
31710,0
Менеджер отдела
продаж
2
40000,0
12080,0
бухгалтер
2
40000,0
12080,0
Экономист
1
21000,0
6342,0
кадровик
1
16000,0
4832,0
Специалист по
снабжению
2
44000,0
13288,0
Обслуживающий
персонал
2
5000,0
1510,0
Итого
14
321000,0
96942,0
Итого по таблице 3.7 с учетом того, что уровень заработной
платы в ООО «ПрофИнжиниринг» не менялся за последние 2 года,
страховых взносов в 2015 и 2016 году начислено и уплачено
одинаково по 96 942,00 рублей в месяц. Соответственно, в год
(96942*12 мес) = 1 163 304,00 рублей.
Рассчитаем сумму налога к уплате:
Н
2015
= 1 182 540 *0,06 = 70 952,4 тыс. руб.- 1 163,3 тыс. руб. =
69 789,1 тыс. руб.