2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия………………………………………….6
1.2 Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права…...14
1.3 Современные методы налогового планирования на предприятии…...20
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПрофИнжиниринг»
2.1 Характеристика налогового потенциала ООО
«ПрофИнжиниринг»……………………………………………………………....31
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей ООО
«ПрофИнжиниринг»………..……………………………………………………..33
2.3Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых
льгот………………………………………………………………………………...42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПрофИнжиниринг»
3.1Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов ……………………………………………………………..44
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии………………………………………………………………………..49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….............64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….............68
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в
условиях рыночной экономики налоговое планирование в
отношении его влияния на систему управления финансами любого
предприятия основной задачей ставит, оптимизацию самого
налоговое планирование.
Сегодня современные предприятия довольно часто
сталкиваются с необходимостью своевременно адаптировать
собственные налоговые планы. Масштабные объемы финансовой
информации компании обусловлены необходимостью
современного информационного обеспечения, дающие
возможность оптимизировать налоговое планирование.
По своим функциональным возможностям налоговое
планирование рассматривается как основная составляющая
процесса финансового планирования, которая в свою очередь
направлена на упорядочивание и оптимизацию налоговых
платежей.
Налоговое планирование при соответствующем теоретико-
методологическом, организационно-правовом сопровождении
будет эффективным, в том случае, когда будет существовать
возможность минимизировать воздействие внешней среды на
текущие и перспективные условия функционирования предприятия.
Проблема налогового планирования является одной из
ключевых проблем современной финансовой науки, в отношении
разработки теоретико-методологической базы и выравнивания по
сбалансированности ее составляющих. Как следствие отсутствие
единого подхода к пониманию налогового планирования, в рамках
определения его ключевых моментов и элементов, а также оценке
возможностей налоговой политики предприятия, включая методы
4
минимизации налогов, в значительной степени сказывается на
уровень эффективности, принимаемых решений компанией.
Цель – рассмотреть основы налогового планирования на
предприятии в рамках разработки практических рекомендаций по
организации и внедрению системы планирования налоговых
платежей.
В рамках достижения цели определены следующие задачи
исследования:
- дать краткую характеристику налоговому планированию, как
основной составляющей финансового планирования предприятия, с
позиции его оптимизации и методологической основы;
- проанализировать налоговую политику и систему налоговых
платежей в компании ООО «ПрофИнжиниринг»;
- выработать рекомендации по оптимизации системы
налогового планирования в рамках ее совершенствования.
Объект исследования - Общество с ограниченной
ответственностью «ПрофИнжиниринг».
Предмет исследования - практика налогового планирования
на предприятии.
При написании работы будут решаться следующие проблемы:
- определено место налогового планирования на предприятии;
- выявлены недостатки действующей системы налогового
планирования на предприятии с целью разработки рекомендаций
по ее оптимизации.
Вопросам налогового планирования, в рамках определения
его места и роли в системе планирования и управления
предприятием, а так же применения налогового планирования
уделяется большое внимание в работах достаточно известных
российских экономистов и специалистов-практиков в сфере
налогообложения, финансов: Акулинина Д.Ю., Аронова А. В.,
5
Бакаева А. С., Волкова Д. Б., Выткаловой Е. С., Евстигнеева Е. Н.,
Зрелова А. П. и др.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Во введении описывается актуальность, объект, предмет, цель
и задачи работы. Дополнительно кратко описывает
информационная и методическая база налогового планирования.
Первая глава посвящена вопросам по основам налогового
планирования на предприятии, рассмотрены основные моменты по
оптимизации налоговых обязательств в соответствии с
изменениями российского законодательства и норм
международного налогового права, а так же дана краткая
характеристика основным методам налогового планирования на
предприятии.
Вторая глава имеет практическую направленность и
раскрывает вопросы налоговых платежей компании ООО
«ПрофИнжиниринг», а так же налоговую нагрузку и использование
налоговых льгот.
Третья глава носит рекомендательный характер. В третьей
главе определяются пути оптимизации налоговой политики
предприятия для увеличения финансовых ресурсов, а также дается
сравнительная оценка в отношении эффективности систем
налогового планирования на предприятии.
В заключении - основные выводы по работе.
6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1Налоговое планирование как одна из главных
составляющих процесса финансового планирования
предприятия
По видовой характеристике планирование представляет собой
элемент системы внутрифирменного управления на основе
концепции, по:
- целевой установке организации;
- основным направлениям системного развития;
- выявление приоритетов в распределении ресурсов.
Сегодня существует ряд точек зрения в отношении
сущностной характеристике налогового планирования.
В таблице 1.1 представлены определения налогового
планирования различных авторов.
Таблица 1.1 - Основные определения понятия «налоговое
планирование»
Автор -
источник
Авторское мнение в рамках определения процесса «Налоговое
планирование»
Е. Н. Евсегнеев -
«Налоги и
налогообложение
»
Налоговое планирование рассматривается как «законный способ
обхода налогов в рамках использования законодательно
установленных льгот и приемов относительно уменьшения
состава налоговых обязательств».
И. М. Александров
-
«Налоги и
налогообложение
».
Процесс налогового планирования, который в свою очередь
рассматривается на уровне хозяйствующего субъекта,
представляет собой комплекс определенных усилий, которые
направлены на достижение оптимального уровня
налогообложения путем снижения уровня объема налоговых
платежей.
Е. С. Вылкова и М.
В. Романовский -
«Налоговое
планирование»
Налоговое планирование рассматривается как одна из
составляющих финансового планирования предприятия.
Налоговое планирование осуществляется путем применения
законных способов и методов достижения оптимального уровня
налогообложения.
Относительно налогового планирования на предприятии важно
учесть следующие моменты:
7
- налоговое планирование, являясь составной частью системы
финансовой политики компании, занимает в компании ключевую
позицию, что в свою очередь обусловлено его наличием в системе
финансового планирования;
-налоговые отношения при этом рассматриваются как
составная часть финансовых возможностей на стадии
перераспределения производственного процесса, и являются
заключительным звеном решения, при этом налоговому
планированию присуща самостоятельность. Одновременно
налоговое планирование, оказывает значительное влияние в
отношении принятия финансовых решений и повышение уровня
эффективности финансово-хозяйственной деятельности
организаций
1
;
- как известно, налоговая экономия в значительной степени
увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия,
следовательно, основной целью налогового планирования
непосредственно выступает оптимизация налогов.
К основным процедурам налогового планирования на
предприятии относятся:
- сбор и процесс систематизации информации относительно
решения проблем налогообложения (мониторинг налогового
законодательства);
- текущее налоговое планирование и соответственно текущий
контроль в рамках выполнения налоговых обязательств;
- экспертиза в отношении планов и управленческих решений с
учетом налогового законодательства;
1
Налоговое планирование и оценка его эффективности (Долгих И.Н.) ("Международный
бухгалтерский учет", 2013, N 21)
8
- комплексная разработка и внедрение мероприятий в рамках
оптимизации налоговых обязательств на законодательной основе.
К основным инструментам налогового планирования относят:
- налоговые льготы, которые в свою очередь предусмотрены
налоговым законодательством. К таким льготам можно отнести
следующие: льготы по налогу на имущество организаций,
работниками, которые имеют группу инвалидности, с учетом того,
что численность составляет более 50%;
- оптимальная форма договорных отношений: реализация на
самостоятельной основе или на основе посреднических услуг;
производство готовой продукции из собственного сырья;
- ценовая политика сделок: регулирование цен в отношении
повышения и снижения по сделкам с контрагентами;
- элементы налогообложения – налоговые ставки;
- налоговые режимы;
- льготы;
- элементы бухгалтерского учета
2
.
Налоговое планирование обеспечивает:
- эффективное использование финансовых ресурсов компании;
- оптимизацию налоговых платежей с учетом налогового
риска;
- высокое рентабельное использование собственного капитала.
Основными принципами налогового планирования
непосредственно выступают:
- показатель сбалансированности налоговой политики
организации со стратегией ее развития;
2
Псарева О.В.Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в
целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств //Управленческий
учет.2011. N 5
9
- уровень согласованности налоговой стратегии предприятия;
-показатель альтернативности относительно выбора вариантов
налогового планирования;
- уровень обоснованности налогового плана;
- показатель законности и приемлемость уровня налоговых
рисков;
- фактор результативности предлагаемого налогового плана
3
.
Структура налогового планирования по элементам
представлена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Элементы налогового планирования
4
Элемент
Характеристика
Налоговый календарь
Календарный график, который используется для
прогнозирования платежей в бюджетную сферу, а так же
предоставление отчетности по платежам.
Стратегия оптимизации
обязательных платежей
Стратегия предусматривает наличие подробного плана
мероприятий в рамках минимизации налоговых выплат
Контроль над
дебиторской
задолженностью
Предусматривает системное отслеживание состояния
дебиторской задолженности по целевой установке
ограничения ее продолжения на срок не более 4-х
месяцев.
Системный контроль
над состоянием
бухгалтерского учета
Получение объективной информации о финансовой
деятельности компании
Использование
налоговых льгот
Снижение суммы по уплате в бюджет
Эффективное
управление
Управление средствами, затратами и прибылью
Структурно налоговое планирование можно изобразить иначе - в
виде трехуровневой системы, где основными элементами являются:
оперативный, тактический и стратегический элементы (рисунок 1.1).
3
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. – 8-е
изд., перераб. – М.: Из-во «Омега-Л», 2014. – 310 с.
4
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю. Рыманов. – 2- е изд. –
М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
10
Рисунок 1.1 - Структура налогового планирования
5
Соответствующее представление системы налогового
планирования дает возможность точно отобразить связи и
зависимости налогового планирования.
Налоговое планирование в стратегическом плане является
наивысшим этапом налогового планирования на предприятии. Если
рассматривать данный вопрос с практической точки зрения, то в
этом случае налоговое планирование представляет собой
оптимизацию предприятия
6
.
По итогу результатом процесса непосредственно выступает
налоговый план, который с учетом целевых установок
рассматривается с позиции достижения целей предприятия
стратегической направленности, это объясняется тем, что
налоговое планирование предопределяет будущие перспективы
предприятия в налоговом аспекте
7
.
5
Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
6
Агабекян О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - Часть 1 / О. В.
Агабекян, К.С. Макарова. – М.: Издательский дом АТИСО, 2009. – 172 с.
7
Маслов М.Б. Методика реализации налогового планирования на промышленном
предприятии // Управленческий учет. 2011. N 7.
11
Тактическое налоговое планирование представляет собой
составляющее механизма в отношении финансового управления и
системного контроля.
При тактическом налоговом планировании, учитываются
планируемые сделки в режиме прогноза относительно налоговых
обязательств, которые в свою очередь используются при
формировании прогнозов денежных потоков предприятия
8
.
Оперативное налоговое планирование представлено
совокупностью плановых действий в процессе текущей
деятельности организации, которые направлены на регулирование
уровня ее налоговой нагрузки.
Оперативное налоговое планирование по своей сущностной
характеристике имеет среднесрочный и краткосрочный характер и
основывается на условиях хозяйствования и системы
налогообложения хозяйствующего субъекта.
Виды налогового планирования классифицируются по
следующим основаниям:
1. с учетом формы предпринимательской деятельности:
- налоговое планирование деятельности относительно
индивидуальных предпринимателей;
- налоговое планирование деятельности непосредственно
организаций
9
;
2. с учетом стадий хозяйственной деятельности:
- налоговое планирование на стадии создания и организации
бизнеса;
- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;
8
Аронов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. –
М.: Магистр, 2009. – 576 с.
9
Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.:
Юрайт, 2015. – 639 с.