42
Это связано с опережающим ростом выручки организации за
исследуемый период на 21,8%.
2.3Управление налоговой нагрузкой и использование
налоговых льгот
Одним из показателей эффективной работы предприятия
выступает относительно размера уровень налоговой нагрузки на
предприятие.
Компания в своей налоговой политике активно использует
этот показатель для установления величины риска выездной
налоговой проверки.
Для этого компания:
- определяет свою совокупную налоговую нагрузку и
сравнивает ее с аналогичным показателем за 2016 год по своему
основному виду деятельности из приложения № 3 к приказу №
ММ-3-06/333@;
- рассчитывает нагрузку по налогу на прибыль, имея в виду,
что низким для предприятий производственной сферы будет
показатель менее 3%, а для торговых организаций — менее 1%
(письмо № АС-4-2/12722);
- проверят величину доли вычетов по НДС в сумме налога,
рассчитанного от налоговой базы. Она не должна превышать 89%
(письмо № АС-4-2/12722).
Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки
определяется отношение суммы налоговых платежей, к общей
сумме доходов компании.
Исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает
предельный уровень (25 %), следовательно, можно с уверенностью
утверждать, что на предприятии действует несовершенная
система по налоговым платежам.
43
По данным таблицы 2.4 темп роста доходов составил 124,5 %,
а темп роста налоговых платежей – 103,2 %, причиной увеличения
налоговой нагрузки стал более быстрый рост общих доходов
предприятия в сравнении с резким снижением размера налоговых
платежей. Это связано с тем, что в 2015 году со стороны
государства принято ряд мер по оптимизации налоговой политики,
для того чтобы облегчить финансовой положение компании в
период санкционных наложений на Россию сто стороны
Европейского Союза и США.
Величина доли вычетов по НДС в отношении суммы налога
рассчитанного от налоговой базы в 2015 год и 2016 год
соответственно равна 4%. Данный показатель для компании
оптимален.
44
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«ПрофИнжиниринг»
3.1Оптимизация налоговой политики предприятия для
увеличения финансовых ресурсов
В связи с наложенными санкциями в 2014 году со стороны
США и Европейского Союза в отношении Российской Федерации,
привели к тому, что к 2015 году в стране ухудшилось финансовое
положении ряда компаний, что в свою очередь привело к
необходимости принятия ряда антикризисных мер на
государственном уровне, в отношении снижения налоговой
нагрузки компаний.
В связи с этим Правительство России, для ООО
«ПрофИнжиниринг» снизило налоговое бремя и налоговую
нагрузку на компании:
- учетная и договорная политика – 2015, выступила как
антикризисный инструмент управления и снижения налогового
бремени;
- снижение налоговой нагрузки относительно налога на
прибыль. В этом случае предлагается стратегия прибыльного и
убыточного налогоплательщика;
- использование УСН и ЕНВД как основного инструмента в
рамках уменьшения налоговых платежей. При этом допускается
переход на УСН, отсутствие контроля расходов при «доходной»
УСН.
Учетная политика по целевой установке налогообложения
(далее – УП НУ) представляет собой совокупность допускаемых
НК РФ способов (методов) определения доходов или расходов, по
факту их признания и определения оценки, а также распределения
45
и системного учета показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
Основными элементами учетной налоговой политики, которые
оказывают влияние на исчисление налоговых платежей,
непосредственно выступают:
- амортизационные начисления по основным средствам;
- способ начисления в отношении амортизации по
нематериальным активам;
- методы оценки МПЗ;
- способы оценки товаров.
Дополнительно к учетной политике на размер налоговых
обязательств организации значительное влияние оказывает
договорная политика компании, по сущностной характеристике
представляющей собой степень возможности выбора вида
заключаемых договоров и их конкретных условий по целевой
установке достижения оптимального финансового результата или
определенной структуры активов организации.
При выборе заключаемых договоров, с учетом условий,
организация влияет на уровень налоговой нагрузки.
В процессе стратегического налогового планирования (п. 25.1)
организация имеет право выбирать режим налогообложения.
В настоящее время НК РФ закреплены общий и специальные
режимы налогообложения.
Общий режим налогообложения рассматривается как
совокупность налогов и сборов, которые установлены согласно ст.
13-15 НК РФ.
Специальные режимы представлены в ст. 18 НК РФ.
К специальным режимам относятся:
46
-система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (СН СХТ);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения с позиции представления единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (СН
ЕНВД);
- система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции (СН СРП).
На практике самой востребованной является УСН.
НК РФ дает возможность налогоплательщикам на
самостоятельной основе произвести выбор объекта обложения:
«доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
К примеру, если прибыль составляет более чем 40 % выручки,
то компании лучше выбрать УСН с объектом налогообложения
«доходы» и производить оплату единого налога по ставке 6 %.
Данный вариант применим к организациям и
предпринимателям, оказывающим услуги (аренда, юридические и
консалтинговые услуги), потому как расходы при таких видах
деятельности незначительны.
К основным способам налогового планирования и
оптимизации налога на прибыль относятся:
- квалификация доходов, которые не учитываются при
формировании налоговой базы;
- системный контроль за величиной нормируемых расходов
по налогообложению;
- метод учета доходов и расходов организации;
- метод начисления амортизации;
- применение амортизационной премии;
47
-формирование резервов;
- способ уплаты авансовых платежей.
Объектом обложения по налогу на прибыль признается
разница между доходами и расходами, которая учитывается в целях
налогообложения
43
.
В случае отнесения доходов к неучтенным доходы не
учитывается в налоговой базе (ст. 251 НК РФ).
Определенная группа расходов признаются для целей
налогообложения прибыли в пределах норм.
К такой группе расходов относятся:
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на добровольное личное страхование работников;
- расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
44
.
Основные способы оптимизации налога на имущество
организаций обусловлены следующим условиями:
- уровнем возможности выбора способа начисления в
отношении амортизационных отчислений в бухгалтерском учете;
- различием в налогообложении имущества физических и
юридических лиц;
- уровнем возможности относительно проведения уценки
имущества;
43
Налоги и налогообложение: учебник / Пансков В.Г. – 2-е изд., пер. и доп. – М.:
Юрайт, 2015. – 368 с.
44
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2015. – 558 с.
48
- уровнем возможности в рамках применения специальных
режимов.
При рассмотрении налога на прибыль ИФНС учитываются:
- убытки;
- низкое значение налоговой нагрузки: для юридических лиц
сферы производства – меньше 3%, для торговых предприятий –
меньше 1%.
По НДС рассматривают следующие два показателя:
- процент вычетов по сумме налогов, с расчетом от налоговой
базы. Среднее значение - 89%. В расчете предлагаемого
соотношения не участвуют начисления и вычеты НДС налогового
агента, по авансам и СМР
45
;
- малое значение налоговой нагрузки. Количественные
показатели налоговой нагрузки не указываются. При отсутствии
реализации по ставке 0% они считаются низкими при таких же
цифрах, как и по налогу на прибыль: меньше 3% для сферы
производства и меньше 1% для торговой сферы. При этом
достаточно высокая доля реализации со ставкой 0% значительно
изменит величину налоговой нагрузки по данному налогу, при
этом может объяснить отклонения от средних цифр по региону
или отрасли
46
.
По процентному соотношению суммы рассматриваемых
налогов соответствующие величины выручки, учтенной в отчете о
прибылях и убытках, судят о величине общей налоговой нагрузки
налогоплательщика.
45
Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "О внесении
изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"
46
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юрайт-Издат,
2015. – 463 с.
49
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль связана с величиной
следующих показателей:
- налоговая ставка – 20%, с последующим ее снижением;
- доход от реализации, определяемого по данным налогового
учета;
- налоговая нагрузка при регулировании доходов;
- внереализационные доходы, с учетом налогообложения
47
.
Кроме того, на нагрузку оказывают влияние такие факторы:
- объемы расходов с учетом реализации и внереализационных
расходов, с учетом суммы налоговой базы;
- наличие убытков прошлых лет, при учете доходов с целью
снижения налоговой базы.
3.2 Сравнительная эффективность систем налогового
планирования на предприятии
Налоговая база о ООО «ПрофИнжиниринг» непосредственно
определяется как среднегодовая стоимость имущества, в рамках
налогообложения.
В рамках установления налоговой базы имущество ООО
«ПрофИнжиниринг» по налогообложению учитывается по его
остаточной стоимости, которая в свою очередь формируется в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
Согласно учетной политики ООО «ПрофИнжиниринг» по
целевой установке налогообложения налогообложения амортизация
основных средств начисляется в порядке, которое определяется
при вводе объекта в эксплуатацию.
47
Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В.Ф. Тарасова. – М.:
Кнорус, 2015. – 488 с.
50
ООО «ПрофИнжиниринг» самостоятельно определяет
налоговую базу по налогу на имущество в соответствии с главой 30
НК РФ.
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости имущества на
1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число
следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев
в налоговом периоде, которое увеличивается на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год.
В ООО «ПрофИнжиниринг» налог исчисляет по итогам
каждого отчётного периода.
Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
В ООО «ПрофИнжиниринг» установлена налоговая ставка
2,2%.
С учетом этого при расчёте налога на имущество организация
использует налоговую ставку равную 2,2%.
Компания ООО «ПрофИнжиниринг» по окончании каждого
отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы
расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию по налогу.
Соответственно расчеты по авансовым платежам
предоставляются компанией не позднее 30 дней после даты
окончания соответствующего отчетного периода, налоговые
декларации подаются не позднее 30 марта года, который
непосредственно следует за истекшим налоговым периодом (статья
386 Налогового кодекса)
51
За анализируемый период суммы налога на имущество
сократились, по причине того, что с 2014 по 2016 годы последнее в
эксплуатацию не вводилось, при этом стоимость по факту
действующего имущества уменьшалась на сумму износа.
В 2015 г. сумма налога на имущество организации снизилась
на 10 100 тыс. руб., а в 2016 г. на 10 981 тыс. руб. Общее
уменьшение суммы составило – 21 081 тыс. руб.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
определяется как стоимостный показатель, реализованных товаров,
с учетом акцизов и рыночных цен.
Налоговым периодом является месяц.
Налоговая ставка – 18%.
В таблице 3.1 представлен алгоритм расчета ООО
«ПрофИнжиниринг» за период 2014 – 2016 гг.
Таблица 3.1 - Расчёт НДС ООО «ПрофИнжиниринг»
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения
Темпы роста, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016 /
2015
2015/
2014
2016 /
2015
Реализация
товаров, тыс.
руб.
205 110
241 280
301 100
36170
59820
117,6
124,3
Налоговая
ставка, %
20
20
20
-
-
-
-
Сумма налога,
тыс. руб.
1 560
1 520
2 710
-40
190
99,1
108,2
Общая сумма
НДС,
подлежащая
вычету, тыс.
руб..
65400
64600
64535
-800
-65
98,8
99,2
Итого сумма
НДС,
исчисленная к
уплате в
бюджет, тыс.
руб.
23,8
24,4
22,2
0,6
-0,8
102,5
90,9
Проанализируем 2014 год.