36
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «САЛЮТ»
2.1 Характеристика налогового потенциала предприятия
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «Салют». Общество является
коммерческой организацией. Форма собственности – частная.
Юридический адрес ООО «Салют»: 620016, Екатеринбург, улица
Вайнера, 9а.
ООО «Салют» осуществляет свою деятельность на основании Устава.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества организации,
гарантирующего интересы его кредиторов.
Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права
и обязанности регулируются Гражданским кодексом, а также Федеральным
законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»
23
.
Основным направление деятельности ООО «Салют» является:
производство торговых павильонов,
вагончиков жилых, вагончиков для инженерного состава,
промышленных холодильников,
строительство каркасных домов, и любых других, каркасных,
перевозных сооружений,
строительством домов бань быстро возводимых зданий,
складов, ангаров.
Так же имеется собственный цех для производства металлоконструкций
любой сложности, имеется собственное производство вагончиков для
различных нужд, торговых павильонов, киосков, модульных зданий,
перевозных дачных домиков и любых других перевозных сооружений,
23
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017).
37
производство винтовых свай. Для производства данной продукции у компании
имеется цех, оборудованный промышленными станками позволяющими
производить данную продукцию без посреднических организаций.
ООО «Салют» представляет собой целостную организационную
структуру, построенную по линейно-функциональному принципу, рисунок 3.
Рисунок 3. Организационно-управленческая структура ООО
«Салют»
Общее руководство осуществляется директором предприятия.
Координация производственных процессов и управленческих решений
реализуется через главного бухгалтера, мастеров цеха сборки и монтажа
предприятия.
Координации осуществляется в целях обеспечения согласованной и
слаженной работы производственных и функциональных подразделений
организации, участвующих в процессе выполнения плановых заданий. Эта
функция реализуется в форме воздействия на работников, занятых в процессе
производства, со стороны линейных руководителей и функциональных служб
предприятия. Обеспечение эффективного функционирования предприятия,
требует экономически грамотного управления деятельностью.
Представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, дает
бухгалтерская финансовая отчетность. Основные показатели деятельности
38
ООО «Салют» за 2015- 2016 гг. приведены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Салют» за 2015-2016 гг.
Показатели
2
015 г.
2
016 г.
Откл
онение (+;-
)
Те
мп роста,
%
Выручка от продажи
продукции, тыс. руб.
3
52 494
3
48 180
14
659
104
,4
Себестоимость
проданной продукции, тыс.
руб.
3
31 308
3
29 290
-1537
99,
5
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
1
1 155
1
3 210
7180
219
,1
Чистая прибыль, тыс.
руб.
9
310
8
503
3 502
170
,0
Стоимость
имущества, тыс. руб.
1
38 215
1
55 571
-31
213
83,
3
Численность, чел.
1
48
1
50
1
102
,0
На основании анализа основных экономических показателей
деятельности предприятия, приведенных в таблице 1, можно сказать об
увеличении объема выпуска на 14 659 тыс. руб., при этом затраты на
производство снизились на 1 537 тыс. руб., что повлияло на финансовый
результат в 2016 году, который составил 13 210 тыс. руб. чистой прибыли, что
на 7180 тыс. руб. больше, чем в 2015 году. Стоимость имущества за
исследуемый период снизилась на 31 213 тыс. руб. и составила 155 571 тыс.
руб.
Объем товарной продукции ООО «Салют» приведен в таблице 2.
Таблица 2
Объем производства товарной продукции тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонен
ие (+-)
Стpоительно-
монтажные работы
240 048,0
233 977,0
9 850,8
Изготовление
строительных
элементов,
металлоконструкций
70 499,0
74 162,0
3 122,4
Модульные и
мобильные здания
41 947,0
40 041,0
1 685,8
Всего
352 494,0
348180,0
14 659
39
Как видно из таблицы 2, объем товарной продукции повысился счет
увеличения объема строительно-монтажных работ на 9 850,8 тыс. руб. за счет
изготовления строительных элементов и металлоконструкций на 3 122,4 тыс.
руб., за счет увеличения выпуска модульных и мобильных зданий на 1 685,8
тыс. руб.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Финансовое
состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным
24
.
Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о
его хорошем финансовом состоянии. Главная цель анализа финансового
состояния – выявление и устранение проблем в финансовой деятельности, и
поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его
платежеспособности.
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает
положительное влияние на выполнение производственных планов и
обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому
финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности
направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования
денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение
рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее
эффективного его использования и нахождение резервов улучшения
финансового состояния предприятия.
Анализ финансового состояния предприятия предусматривает
построение агрегированного аналитического баланса и его анализа.
Агрегированный аналитический баланс ООО «Салют» за 2015- 2016 гг.
приведен в Приложении 1.
24
Шепеленко, Г. И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии: учебное пособие /
Г. И. Шепеленко. – Ростов-на- Дону: МарТ, 2016. – 600 с.
40
Данные Приложения 1 свидетельствуют о том, что в 2016 года баланс
ООО «Салют» составляет 298 112 тыс. руб. С начала анализируемого периода
наблюдается увеличение валюты баланса на 106400 тыс. руб., что
свидетельствует о росте масштабов 44 деятельности предприятия. Наибольший
удельный вес в структуре активов имеет дебиторская задолженность 55,8 %.
Внеоборотные активы, представленные основными средствами, составляют 99
% и не покрываются собственным капиталом, что снижает устойчивость
предприятия в рыночных условиях, и собственного капитала не хватает для
обеспечения запасов и затрат.
Динамика показателей деловой активности и эффективности
деятельности ООО «Салют» за 2015-2016 гг. приведена в Приложении 2.
В 2016 году все показатели деловой активности ООО «Салют»
свидетельствуют о том, что капитал предприятия использовался неэффективно.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала ниже 1, что очень негативно
характеризует предприятие с точки зрения эффективности его деятельности. За
2010-2016 годы наблюдается снижение данного показателя. Коэффициент
отдачи собственного капитала в 2016 году составляет 12,0, что на 0,9 выше
показателя 2015 года.
Срок погашения дебиторской задолженности составляет 142 дня.
Данный показатель очень высок и свидетельствует о низкой платежной
дисциплине покупателей. Негативной тенденцией является увеличение периода
погашения задолженности покупателями на 20 дней по сравнению с 2015
годом.
Срок погашения кредиторской задолженности составляет 211 дней и
увеличился на 74 дня по сравнению с 2015 годом, что считается признаком
ухудшения платежеспособности предприятия, период хранения
производственных запасов в 2015 году составлял 17 дней, но в 2016 году
увеличился на 59 дней и составил 76 дней.
Такой высокий период хранения запасов является необоснованным и
41
требует оперативного принятия управленческих решений
25
.
Рентабельность производства, активов и продаж вообще отсутствует так
как предприятие не получило в 2016 году прибыль а получило только убыток,
что свидетельствует о том, что предприятие неэффективно и близко к
банкротству.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности ООО «Салют»,
проведенный с целью оценки платежеспособности предприятия, ликвидности
его баланса, эффективности деятельности и деловой активности показал
неустойчивое состояние предприятия с тенденцией ухудшения финансового
положения к концу исследуемого периода. ООО «Салют» нельзя признать
платежеспособным предприятием по причине увеличения объема наиболее
срочных и долгосрочных обязательств. Баланс предприятия не является
абсолютно ликвидным ввиду дефицита наиболее ликвидных активов,
коэффициенты платежеспособности не соответствуют рекомендуемым
значениям, что указывает на возможность при группировке активов погасить
текущие и наиболее срочные обязательства.
В ходе проведенного исследования финансовой устойчивости ООО
«Салют» за период с 2015 по 2016 гг. выяснено, что в течение исследуемого
периода предприятие переживает определенные финансовые трудности,
основной проблемой финансовой неустойчивости предприятия является
недостаток собственных средств для формирования запасов, участвующих в
производственном цикле. В 2016 году наметилась тенденция ухудшения
показателей, в частности уменьшения объема собственных средств, за счет
полученного в 2016 году убытка. Нормальное ограничение по коэффициенту
автономии не соблюдается, так как собственный капитал занимает в пассиве
очень маленькую долю. Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств также не соответствует ограничению, так как доля заемных средств
больше доли собственных средств. ООО «Салют» привлекает заемные ресурсы
25
Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия/А.Н. Жилкина. – М.: Инфра – М,
2016. – 332 с.
42
для пополнения оборотных активов. В подобном случае повышение
мобильности имущества имеет нестабильный характер, так как увеличение
доли заемных средств, свидетельствует об усилении финансовой
неустойчивости организации и повышении степени ее финансовых рисков, а
так же об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнении
в срок финансовых обязательств) доходов от кредитов к организации
должнику. Заемные ресурсы в 2015 году в 6,5 раз превышают собственный
капитал, а в 2016 году в 11 раз, что свидетельствует о потере финансовой
устойчивости организации.
Таким образом, финансовое состояние ООО «Салют» можно признать
неустойчивым, так как для покрытия части запасов используются
дополнительные источники со стороны, и имеется тенденция их увеличения.
Структура баланса является неудовлетворительной. Финансовые показатели
деятельности ООО «Салют» за 2015- 2016 гг., в частности величина прибыли,
рентабельность продаж, показатели оборачиваемости имеют тенденцию
снижения, что в среднем в течение отчетного периода дебиторская
задолженность превращается в денежные средства, т.е. погашается 2,6 раза.
Результаты исследования кредиторской задолженности свидетельствуют
о неэффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками, что
подтверждается ростом кредиторской задолженности за исследуемый период и
значительным превышением кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью. Увеличился срок оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности, что негативно характеризует платежно -
финансовую дисциплину. Для предупреждения банкротства, необходим набор
мероприятий для выхода из кризисной ситуации и повышению финансовой
устойчивости.
Динамика налогов и сборов, исчисленных ООО «Салют» за 2015-2016
гг. приведена в таблице 3.
Как видно из таблицы 3, объем исчисляемых предприятием налогов и
сборов имеет динамику роста. Абсолютный прирост всех налогов и сборов в
43
2016 году по сравнению с 2015 годом составил 5366 тыс. руб., темп прироста
составил 14,6 %.
Наибольший прирост суммы исчисленного предприятием налога
отмечается по налогу на добавленную стоимость, что обусловлено ростом
объема реализованной предприятием продукции. В абсолютном выражении
величина НДС увеличилась в 2016 году на 5056 тыс. руб., что составило 23,7%.
Таблица 3
Динамика налогов и сборов за 2015-2016 гг. тыс. руб.
Наименование
20
15 г.
20
16 г.
Отклонени
я
Т
ыс. руб.
%
Налоги, возмещаемые
через цену услуг, всего
21
302
26
358
50
56,0
2
3,7
в т. ч. НДС
21
302
26
358
50
56,0
2
3,7
Налоги, возмещаемые
через себестоимость, всего
84
01
86
60
25
9,0
3
,1
в т. ч. страховые
взносы
84
01
86
60
25
9,0
3
,1
Страховые взносы от
несчастных случаев на
производстве
77
,7
80
,1
2,
4
3
,1
Транспортный налог
12
1
14
4
23
,0
1
9,0
Налоги, относимые на
финансовые результаты
48
8
42
3
-
65,0
-
13,3
в т. ч. налог на
имущество
48
8
42
3
-
65,0
-
13,3
Налоги, возмещаемые
за счет чистой прибыли
22
31
26
42
41
1,0
1
8,4
в т. ч. налог на
прибыль
22
31
26
42
41
1,0
1
8,4
НДФЛ
34
51
36
18
16
7,0
4
,8
Налоговые санкции
69
4
21
0
-
484,0
-
69,7
Налоговые издержки
всего
36
688
42
055
53
66,0
1
4,6
Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли в абсолютном
выражении увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 411 тыс.
руб.
Рост данной категории налоговых издержек связан с увеличением
44
прибыли до налогообложения.
Анализ динамики налоговой нагрузки ООО «Салют» за 2015- 2016 гг.
показывает, что налоги растут. Наибольшая динамика роста наблюдается по
налогу на добавленную стоимость и страховым взносам.
На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод, что
финансовая ситуация, сложившаяся в ООО «Салют» нуждается в улучшении,
предприятие не имеет достаточное количество собственных средств, основные
показатели деятельности общества за исследуемый период имеют
отрицательную динамику: произошло значительное увеличение дебиторской
задолженности, долгосрочных обязательств, общей величины заемных средств.
2.2 Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
Для оценки применяемой налоговой политики рассмотрим структуру
налогов, исчисленных ООО «Салют» за 2015-2016 гг. в таблице 4.
Таблица 4
Структура налогов, исчисляемых ООО «Салют»
Виды налогов
2015 г.
2016 г.
И
зме-
нения
по
уд.весу
С
умма,
тыс. руб.
у
д
вес,
%
С
умма,
тыс.
руб.
у
д
вес,
%
Налоги,
возмещаемые через цену
услуг, всего
21
302
5
8,1
2
6358
6
2,7
4
,6
в т. ч. НДС
21
302
5
8,1
2
6358
6
2,7
4
,6
Налоги,
возмещаемые через
себестоимость, всего
84
01
2
2,9
8
660
2
0,6
6
-2,3
в т. ч. страховые
взносы
84
01
2
2,9
8
660
2
0,6
6
-2,3
Страховые взносы
от несчастных случаев на
производстве
77
,7
0
,2
8
0,1
0
,2
0
,0
Транспортный налог
12
1
0
,3
1
44
0
,3
0
,0
Налоги, относимые
48
1
4
1
-
45
на финансовые
результаты
8
,3
23
,0
0,3
в т. ч. налог на
имущество
48
8
1
,3
4
23
1
,0
-
0,3
Налоги,
возмещаемые за счет
чистой прибыли
22
31
6
,1
2
642
6
,3
0
,2
в т. ч. налог на
прибыль
22
31
6
,1
2
642
6
,3
0
,2
НДФЛ
34
51
9
,4
3
618
8
,6
-
0,8
Налоговые санкции
69
4
1
,9
2
10
0
,5
-
1,4
Налоговые
издержки всего
36
688
1
00
4
2055
1
00
0
,2
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что общая величина
налоговых издержек ООО «Салют» в течение рассматриваемого периода
увеличилась.
Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют
налоги, возмещаемые через цену продукции – это НДС, удельный вес которого
в 2015 году составлял 58,1 % в 2016 г. составил 62,7%. Рост величины НДС
связан с общим ростом выручки от продажи продукции.
Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции,
снизился в сравнении с 2015 г. на 2,3 процентных пункта и составил в 2016 г.
20,6 %.
Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2016
году 1 %, она снизилась в сравнении с 2015 г. на 0,3 процентных пункта, что
связано со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Салют».
Удельный вес налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возрос с 6,1 % в
2015 году до 6,3 % в 2016 году. Данный рост вызван как ростом величины
налога на прибыль.
Структура налогов, исчисленных ООО «Салют» в 2014 году приведена
на рисунке 4.