истекшим налоговым периодом. На балансе ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
числится 1 транспортное средство.
Транспортный налог был начислен в сумме 8077 руб., уплата данного
налога и авансовых платежей по нему проведена своевременно в размере
6461,40 руб. Сумма к доплате 1615,60 руб.
В ООО «ТрансАгроКонсалтинг» все налоги, сборы и налоговые
платежи отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому
открыты следующие субсчета: 68.1 «Налог на доходы физических лиц»; 68.2
«Налог на прибыль организаций»; 68.3 «Налог на добавленную стоимость»;
68.4 «Налог на прибыль организации» (68.4.1 «Федеральный бюджет»; 68.4.2
«Бюджет субъекта РФ»); 68.7 «Транспортный налог»; 68.8 «Налог на
имущество организации» Отметим, что данные о начисленных и уплаченных
налогах и сборах в исследуемой организации отражены в сальдо-оборотной
ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2017 и 2018 гг.
Далее ознакомимся с порядок исчисления и уплаты страховых взносов
во внебюджетные фонды. К основным нормативным документам относятся: -
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от
24.07.2009 г. (ред. от 29.12.2015 г.) [16];
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №
125-ФЗ от 24.07.1998 г. (ред. от 29.12.2015 г. [17]);
54 - Приказ ФСС РФ «Об утверждении формы расчета по начисленным
и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
74
выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» № 59 от
26.02.2015 г. (ред. от 20.07.2015 г. [34]);
- Постановление Правления ПФ РФ «Об утверждении формы расчета
по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на
обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования плательщиками страховых взносов,
производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и
Порядка ее заполнения» № 2п от 16.01.2018 г. (ред. от 04.06.2015 г.) [25]; -
Письмо ПФ РФ № АД-30-26/16030 [42], ФСС РФ «О карточке учета взносов»
№ 17-03-10/08/47380 от 09.12.2018 г. [43]
В 2018 г. применялись следующие тарифы страховых взносов: ПФ РФ
– 22%; ФСС РФ - 2,9 %; ФФОМС - 5,1 %. Сумма страховых взносов
исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в
каждый фонд. Страховые взносы за 2018 год в ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
начислены: на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ –
накопительная часть - 219 120,00 руб.; страховая часть – 28 884 руб., на
обязательное медицинское страхование ФФОМС – 50 796,00 руб. Кроме
этого, ООО «ТрансАгроКонсалтинг» исчисляет и уплачивает взносы на
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,
которые отражаются на отдельном счете 69.11 «Расчеты по НС и ПЗ».
Данные взносы в 2018 г. в исследуемой организации составили 7968,00 руб.
Таким образом, ООО «ТрансАгроКонсалтинг» начисляет налоги,
сборы, взносы в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с
действующим законодательством и уплачивает их своевременно. Применяя
всевозможные законные льготы с минимальными налоговыми рисками. Все
расчеты подтверждены документально и в рамках правил, изложенных в
учетной политике исследуемой организации.
75
Если вследствие предложенных мероприятий налоговая нагрузка
снизится на 10%, то получим результаты, представленные в таблице 14.
Таблица 14
Оценка экономической эффективности мероприятий
№ п\п
Показатель
2018г.
2019г.
1
Выручка без НДС, тыс.руб.
7195
7195
2
Налог на доходы физических лиц
3
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.
272
244,80
4
Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
129
116,10
5
Налог на имущество организаций, тыс.руб.
5,2
4,68
6
Транспортный налог, тыс.руб.
8
7,20
7
Прочие сборы, тыс.руб.
3
2,70
8
Взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб.
9
Абсолютная налоговая нагрузка, тыс.руб. (п.2 +
п.З +
п.4.+ п.З. + п.6 + п. 7. + п.8 + п.9)
417,2
375,48
10
Относительная налоговая нагрузка, % (п. 10/п. 1)
11,2
10,8
Представим экономический эффект на рисунке 10.
Рисунок 10 - Экономический эффект предложенных
мероприятий
Следовательно, процесс налогового планирования в ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» заключается в грамотном и достоверном ведении
налогового учета и своевременном перечислении налогов, сборов и взносов.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговые доходы являются основным источником формирования
государственного бюджета. Налоговая система обеспечивает потребности
государства, контролирует экономический спрос, способствует развитию
предпринимательства за счет перераспределения ресурсов, а также позволяет
регулировать объемы экспорта и импорта. Законодательным фундаментом
налоговых отношений является Налоговый Кодекс РФ, а также принятые в
соответствии с ним нормативно-правовые акты.
На налоговые выплаты приходится значительная доля издержек
хозяйствующих субъектов. Налоговые платежи, охватывая всю
производственную и хозяйственную деятельность организаций, определяют
величину стоимости товаров и услуг
29
. Чрезмерная налоговая нагрузка
снижает экономическую эффективность предприятия, его
конкурентоспособность. Высокий уровень налоговой нагрузки является
одной из причин, по которой граждане отказываются от создания бизнеса,
что снижает объем производства, а также способствует бегству капиталов из
страны и создает условия для развития теневого бизнеса.
Поэтому предприниматели заинтересованы в корректировке налоговых
отчислений с целью снижения налоговой нагрузки. Для оптимизации
отчислений в бюджетные и небюджетные фонды применяется налоговое
планирование. Поэтому нужно использовать налоговое планирование, чтобы
достичь баланса между налоговыми отчислениями, расходами и доходами,
найти способ повышения результативности хозяйствования.
Понятие «налоговое планирование» стало использоваться сравнительно
недавно. Налоговое планирование – способ регулирования налоговых
обязательств предприятия. Под налоговым планированием мы понимаем
обоснование и выбор налоговых решений, направленных на законное
29
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент Учебное пособие. М: Омега-Л,
2007. С.104.
77
снижение величины налоговой нагрузки с целью получения положительных
финансовых результатов.
Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы
в целях поддержки средних и малых предприятий. На всех этапах налогового
планирования необходимо проводить постоянный мониторинг
законодательства РФ, поскольку налоговое право является одной из самых
динамично развивающихся отраслей российского права, и финансисту
необходимо быть в курсе всех изменений для того, чтобы не оказаться
нарушителем закона. Предприниматель стремится получить большую
прибыль за счет оптимизации производства, расходов, в том числе
налоговых, внедрения технологий, а недобросовестный за счет реализации
нелегальных схем. Уклонением от социальной ответственности можно
считать также стремление фирм скрыть реальные доходы и не платить
налоги, или помещать активы в оффшорные зоны. Построение социально
ориентированного государства в таких случаях невозможно. Бюджет
постоянно испытывает дефицит, власти вынуждены выделять меньше
средств на общественные проекты (в том, числе, на пособиях по безработице,
которая является неизменной спутницей рыночных отношений).
Меры по оптимизации должны сопровождаться экономическим и
юридическое обоснованием и аналитическим расчетом. Законное налоговое
планирование без опасности возникновения существенных налоговых рисков
возможно при максимально корректной, точной учетной деятельности.
«Работать легально выгодно, - утверждается в «Стратегии развития малого
и среднего бизнеса в России», - важно продемонстрировать все плюсы
ведения предпринимательской деятельности в правовом поле»
30
.
От эффективной финансовой стратегии предприятия, которая в
качестве неотъемлемой части включает налоговое планирование, зависят,
30
Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030
г. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 02.06.2016 г. № 1083-р // Электронный ресурс: URL:
http:// www.consultant.ru
(дата обращения: 30.04.2019).
78
таким образом, развитие предприятия, его конкурентоспособность, а также
благополучие занятых в системе производства людей. В макроэномических
масштабах от своевременного поступления налогов в бюджет государства
зависит его процветание, уровень финансирования социальных программ.
Статус Воронежа как индустриального и транспортного центра
положительно влияет на развитие среднего и малого предпринимательства и
создает благоприятные условия для реализации бизнес-проектов. В целях
расчета экономического эффекта от внедрения возможных методов
налоговой оптимизации проведен краткий анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ТрансАгроКонсалтинг».
Относительная слабость законодательной базы в отношении
налогового планирования, недостаточность квалификации предпринимателей
для самостоятельного поиска законных способов оптимизации налоговых
выплат, дороговизна услуг специалистов по налоговому консультированию
свидетельствуют о том, что дальнейшее изучение теоретических и
практических вопросов налогового планирование имеет огромную
перспективу.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты, документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1, от
30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019) // Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 05.05.2019).
2. Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства. Статистика // Электронный ресурс: URL:
https://ofd.nalog.ru/statistics.html?statDate=&level=0&fo=1&ssrf=36 (дата
обращения: 14.04.2019).
3. Инвестиционный паспорт городского округа город
Воронеж. Департамент экономического развития Воронежской области
ОГБУ «Агентство по инвестициям и стратегическим проектам».
Воронеж, 2018. 155 с.
4. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993), (с учетом поправок, внесенных Законами РФ
о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N
7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Электронный
ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения: 17.03.2019).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Электронный ресурс: URL: http://
www.consultant.ru (дата обращения: 11.05.2019).
6. Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 «О
предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
//Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения:
14.04.2019).
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N
80
9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199
Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан
П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского
и Н. И. Таланова //Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru
(дата обращения: 11.05.2019).
8. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53
//Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения:
20.05.2019).
9. Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.14 № Ф09-
495/14//Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 10.04.2019).
10. Постановление Высшего арбитражного суда РФ от
12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой выгоды» //Электронный
ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения: 20.05.2019).
11. Письма Минфина от 11.01.2017 N 03-01-15/208, ФНС от
22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@// Электронный ресурс: URL: http://
www.consultant.ru (дата обращения: 21.05.2019).
12. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок» // Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 21.05.2019).
13. Стратегия развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 г.
Утверждена распоряжением Правительства РФ от 02.06.2016 г. № 1083-
р // Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 30.04.2019).
14. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N
197-ФЗ (ред. от 01.04.2019)// Электронный ресурс: URL: http://
81
www.consultant.ru (дата обращения: 11.04.2019).
15. Федеральный закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. №
209-ФЗ// Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 13.04.2019).
16. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от
23.04.2018) «Об обществах с ограниченной ответственностью» //
Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения:
13.04.2019).
17. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении
эксперимента по установлению специального налогового режима
«Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения
Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике
Татарстан (Татарстан)» // Электронный ресурс: URL:
https://www.minfin.ru (дата обращения: 18.04.2019).
Пособия
18. Аксёнов
П.А. и др. Экономика США в XXI веке: вызовы и
тенденции развития / отв. ред. В.Б. Супян. М.: Издательство «Весь
Мир», 2018. 424 c.
19. Алексейчева Е. Ю. и др. Налоги и налогообложение. М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. 380 с.
20. Алешина Н.Ф. Налоговое планирование. Учебное пособие.
Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2015. 54 с.
21. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России //
Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова /
Электронный ресурс: URL: https://www.rea.ru/ru/Pages/analiz-tendencij-
v-budzhetno-nalogovoj-sfere-rossii.aspxи (дата обращения: 10.04.2019).
22. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый
менеджмент Учебное пособие. М: Омега-Л, 2007. 272 стр.
82