налогов; налоговые льготы, основания и порядок их применения.
НК РФ установлены специальные налоговые режимы,
предусматривающие освобождение от обязанности по уплате большинства
налогов отдельным категориям налогоплательщиков, с заменой их на единый
налог (Табл. 2).
Таблица 2
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,
определяемый в соответствии с частью II Налогового кодекса. Налоговым
кодексом предусмотрено взимание не только налогов, но и различных
сборов, которые в отличие от налогов не всегда носят регулярный характер.
9
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального
налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в
Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» // Электронный ресурс:
URL: https://www.minfin.ru (дата обращения: 18.04.2019).
Виды налогов РФ
Федеральные
налоги и сборы
НДС (налог на добавленную стоимость)
Акцизы
НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических
ресурсов
Государственная пошлина
Региональные
налоги
Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог
Местные налоги
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Налог на профессиональный доход
9
Специальные
налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог
Единый налог при упрощённой системе
налогообложения
Единый налог на вменённый доход для отдельных
видов деятельности
Система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции
Патент
14
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,
уплата которого сопровождается предоставлением его плательщику
юридически значимых действий (получение прав, выдача разрешений,
лицензий) со стороны государственных (муниципальных) и уполномоченных
органов.
Налоги РФ классифицируют по различным признакам (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Классификация налогов РФ по признакам
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги
подразделяются на закрепленные и регулируемые. К закрепленным
относятся налоги, платежи по которым в полном объеме поступают в
конкретный бюджет (федеральный, региональный, местный). Регулирующие
налоги — налоги, платежи по которым распределяются в определенной
пропорции между бюджетами.
По субъекту налогообложения (налогоплательщику) налоги
подразделяются на три группы:
1) налоги с физических лиц — налоги, плательщиками которых
выступают только физические лица, например, налог на доходы физических
15
лиц (НДФЛ);
2) налоги с юридических лиц — налоги, взыскиваемые с юридических
лиц, например, налог на прибыль организаций;
3) смешанные налоги, налогоплательщиками которых признаются как
физические, так и юридические лица. Примерами таких налогов являются
транспортный налог и госпошлина.
По объекту налогообложения налоги подразделяются на
имущественные, вмененные, ресурсные и налоги на потребление.
Имущественные налоги связаны с владением и движением (покупкой-
продажей) имущества (например, транспортный налог). Вмененные налоги
взимаются с выручки и дохода, и в отличие от имущественных, имеют
прямую зависимость от финансового положения налогоплательщика
(например, НДФЛ, налог на прибыль организаций и т.п.) Ресурсными
налогами облагается деятельность, связанная с использованием природных
ресурсов: водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.п.
Примеры налога на потребление: НДС, акцизы, государственные пошлины. В
эту группу включены налоги, взимаемые в процессе потребления товаров и
услуг путем его включения в цену реализации товара.
По способу налогообложения выделяют следующие группы:
взимаемые у «источника» – обязанность по удержанию и перечислению
налога в бюджет возложена на налогового агента (например, НДФЛ). По
декларации: способ взимания налогового оклада после получения части
дохода и самостоятельного расчета суммы выплат налогоплательщиком
(например, НДС или НДФЛ для предпринимателей без образования
юридического лица). По кадастру или уведомлению: на основе составленного
уполномоченным органом кадастра на объект и фиксированной налоговой
ставки исчисляется сумма налога к уплате и выписывается уведомление
налогоплательщику.
Налогоплательщики наделены не только обязанностями по уплате
16
налогов, но и правами: на выбор налогового режима, использование
налоговых льгот, получение налоговой отсрочки, инвестиционного
налогового кредита, на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени,
штрафов; обжалование действий налоговых органов.
Налоговая система в России находится в состоянии развития, в
действующее законодательство постоянно вносятся изменения, что
необходимо учитывать при планировании финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Исходя из тематики данной работы, налоговая
система интересует нас в разрезе отношений между юридическими лицами
(микропредприятиями) и контролирующими органами в части фактической
уплаты установленных на территории РФ налогов и сборов. Организации
стремятся к максимизации своей прибыли, которая фактически является
главной целью их существования. Налоги и сборы уменьшают
потенциальную максимальную прибыль, вследствие этого неграмотное
налоговое планирование (или отсутствие такого) оказывает заметное влияние
на финансовые показатели предприятия и возможности его развития.
1.2 Сущность и значение налогового планирования на малом
предприятии
В данном параграфе приводятся категории хозяйствующих субъектов,
перечисляются виды налогов, из которых складывается налоговая нагрузка
предприятий. Проанализированы сущность и значение налогового анализа;
рассмотрены этапы налогового планирования. Приведен перечень основных
финансово-экономических факторов, оказывающих влияние на
налогообложение хозяйствующего субъекта.
Отчисления в бюджет РФ представляют для средних и малых
предприятий значительный финансовый поток, и, следовательно, требуют
анализа и углубленного изучения возможностей законной оптимизации
(минимизации). Для целей последнего служат различные инструменты
17
налогового планирования. Налоговое планирование – это совокупность
управленческих действий, направленных на контроль налоговой нагрузки,
обеспечивающих правильное начисление и своевременные выплаты налогов.
Налоговое планирование позволяет предприятию реализовывать свое прямое
предназначение – получать прибыль, быть экономически эффективным,
рентабельным и конкурентоспособным, избегать рисков значительных
финансовых потерь, ведущих хозяйство к банкротству. Налоговое
планирование преследует цели не только сэкономить на налоге, но и
увеличить прибыльность производства, привлечь новых инвесторов или
кредиты. Рациональное размещение полученной прибыли в отдельных
случаях позволяет получить дополнительные налоговые льготы или
обеспечить возврат части налоговых затрат. «Налоговое планирование
является составляющей финансового менеджмента и связано с
общеметодологическими вопросами планирования конкретных налогов,
ролью учетной и договорной политики», - отмечает экономист Н.Н.
Селезнева
10
.
Экономисты Д. Н. Тихонов, Л.Г. Липник предлагают выделять два типа
законного налогового планирования: «первый вид - классическое налоговое
планирование. Налоговые платежи производятся в обычном порядке. Второй
- оптимизационное налоговое планирование. Действия налогоплательщика
соответствуют закону, но налоговые платежи при этом производятся при
возможности минимально»
11
.
Непосредственно в финансовой жизни предприятия налоговое
планирование выглядит как составление налогового плана на финансовый
год и методики расчета отдельных налогов с учетом режима
налогообложения. Методы планирования включают «метод прямого счета,
10
Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. М.: ЮНИТИ – ДАНА.
2007. С.81.
11
Тихонов Д. Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимализация налоговых рисков. М.: Альпина
Бизнес Букс, 2004. С. 77.
18
расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы
экономико-математического моделирования»
12
.
Общие принципы налогового планирования могут быть
сформулированы следующим образом:
1) законность (выбор законных методов снижения налоговой базы);
2) компетентность – лицо, принимающее управленческое решение,
должно обладать должной юридической и экономической
подготовленностью;
3) перспективность – способность учесть не только текущие, но
стратегические последствия принятых решений;
4) последовать реализации принятого плана.
Налоговое планирование состоит из нескольких взаимосвязанных
действий или этапов:
1) анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью
определения административного и налогового статуса предприятия;
2) мониторинг налоговой нагрузки;
3) выбор оптимального налогового режима, принятие управленческого
решения и его реализация, сравнение результатов с целью определения
эффективности принятых мер;
4) выявление потенциальных налоговых рисков, контроль над
налоговыми обязательствами;
5) ведение учетной политики.
Первый этап: анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и его организационно-правовой формы (ОАО, ЗАО, ООО, ИП).
В процессе налогового планирования необходимо учитывать различные
параметры, характеризующие финансово-экономическую деятельность
предприятия, такие как: отрасль производства, размер хозяйственной
структуры, численность персонала, размер уставного капитала и/или
12
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. С. 123.
19
балансовая стоимость активов, размер выручки (доходов). В Российской
Федерации действует следующая классификация хозяйствующих субъектов
по среднесписочной численности персонала, занятого в производстве в
течение одного календарного года:
- крупные: от двухсот пятидесяти человек;
- средние: с численностью персонала от ста одного до двухсот
пятидесяти человек;
- малые: до ста человек. В последней категории выделяют
микропредприятия с количеством занятых на производстве от 1 до 15
человек
13
.
Другими критериями отнесения предприятия к категории малых
являются: суммарная доля участия в уставном капитале других российских
организаций (федеральных, муниципальных, религиозных и общественных
организаций – до 25 %; других юридических лиц - до 49%), и нерезидентов
(до 25 %). Постановление Правительства «О предельных значениях выручки
от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства» позволяет классифицировать хозяйства по
значению выручки от реализации за предшествующий календарный год без
учета НДС:
- микропредприятия - 120 млн. рублей;
- малые предприятия - 800 млн. рублей;
- средние предприятия - 2 млрд. рублей
14
.
С 2016 г. сведения обо всех действующих в России субъектах малого и
среднего предпринимательства вносятся в Единый реестр (ЕРСМиСП). По
данным на начало 2019 г. в стране зарегистрировано более 6 184 204
субъектов МСП, на которых трудится 15 744 425 человек, что составляет 20
13
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24
июля 2007 г. № 209-ФЗ// Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru
(дата обращения: 13.04.2019).
14
Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 «О предельных значениях выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
//Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата обращения: 14.04.2019).
20
% от трудоспособного населения страны (76 млн человек). Вклад малых и
средних предприятий в ВВП России составляет около одной пятой. В
Воронеже зарегистрировано 91 239 субъектов малого и среднего
предпринимательства; из них большинство являются микропредприятиями -
86 700. В этих организация трудится 249 тыс. 788 человек или 21 % от
количества трудоспособного населения Воронежа (1 млн 183 тыс. человек).
Воронеж и область занимают третье место в Центральном округе по
развитию малого и среднего бизнеса после Москвы и Московской области
15
.
Правительство РФ возлагает на малый и средний бизнес определенные
надежды, что отражено в соответствующих законах и постановлениях. В
2016 г. была утверждена «Стратегия развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 г.» №1083.
В качестве результата от применения новой концепции к 2030 г. ожидается
увеличение доли занятости населения в сфере малого и среднего бизнеса по
отношению к общей численности занятых до 35%. Кроме того, государство
рассчитывает на увеличение доли производимых субъектами малого и
среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в ВВП с 20 % до 40 %;
что повлечет увеличение доли уплаченных организациями налогов в
налоговых доходах федерального и региональных бюджетов
16
.
Несмотря на небольшие прибыли, средние и малые предприятия
заполняют важную нишу в экономике России, обеспечивают социально-
экономическое развитие, создают новые рабочие места, пополняют бюджет
посредством налоговых выплат. Аналитики выделяют следующие
преимущества малого бизнеса:
− «гибкость в принятии управленческих решений, отсутствие
бюрократизма;
15
Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Статистика // Электронный ресурс:
URL: https://ofd.nalog.ru/statistics.html?statDate=&level=0&fo=1&ssrf=36 (дата обращения: 14.04.2019).
16
Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030
г. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 02.06.2016 г. № 1083-р // Электронный ресурс: URL:
http:// www.consultant.ru (дата обращения: 30.04.2019).
21
− способность к адаптации в условиях быстро меняющихся рыночных
отношений;
− готовность к внедрению на производстве новых технологий;
− возможность применения специальных режимов налогообложения,
упрощающих ведение отчетности и позволяющих корректировать налоговую
базу в пользу организации;
− относительно низкая капиталоемкость; более быстрая отдача от
инвестиций (до 2-х раз)»
17
.
Недостатком малых предприятий является небольшой объем
оказываемых услуг и реализуемых товаров, ограниченный набор основных
средств производства, неспособность масштабировать деятельность и
невозможность извлечь значительную прибыль. В целях поддержки малого
бизнеса в Российской Федерации разработана гибкая система
налогообложения, максимальное использование возможностей которой
позволит хозяйствующим субъектам найти оптимальное соотношение между
налоговыми выплатами и увеличением доходности предприятия.
Второй этап: анализ налоговой нагрузки. Для целей налогового
планирования руководителю и бухгалтеру необходимо знать, какими видами
налогов и сборов облагается предприятие в данном регионе. Совокупность
вмененных налогов и сборов составляет налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка (НН) – универсальный среднестатистический
фискальный показатель, который позволяет анализировать уровень
бюджетных отчислений; часть общей финансовой нагрузки организации.
Суть понятия налоговой нагрузки или налогового бремени, сформулирована
в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 «Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». НН
показывает уровень отвлечения ресурсов компании на уплату налогов. Чтобы
17
Панявина Е.А., Сафонова Н.А., Гузеева О. Г. Малое инновационное предпринимательство в Воронежской
области: состояние и перспективы // Социально-экономические явления и процессы. 2014.Т. 9. № 10. С.148-
149.
22
определить налоговую нагрузку организации, необходимо суммы
уплаченных налогов разделить на выручку по данным бухучета за
конкретный год. Цифра, рассчитанная по формуле, определяется в
процентах, т.е. путем умножения на 100.
В расчет принимаются все начисленные налоги, кроме суммы ввозного
НДС, НДФЛ (не входит в нагрузку предприятия, поскольку уплачивается
физическим лицом), таможенных пошлин и страховых взносов (Письма
Минфина от 11.01.2017 N 03-01-15/208, ФНС от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@).
В расчете налоговой нагрузки ИП, УСН, ЕСХН и ОСН есть примечание, что
в случае, если налогоплательщик также платит иные налоги (на землю, воду,
транспорт, имущество, НДПИ, акцизы, природные ресурсы), то начисления
по этим налогам также учитываются. Поскольку в расчете нагрузки во
внимание принимается суммарная выручка и доля суммы уплачиваемых
налогов, НН позволяет оценить влияние величины налоговых платежей на
доходность и рентабельность оцениваемого субъекта.
На основе статистических данных налоговыми органами формируется
представление о средних величинах НН в каждой отрасли промышленности.
Отклонение от средних показателей свидетельствует либо о
неэффективности бизнеса, либо о недобросовестности налогоплательщика.
Показатели налоговой нагрузки отражают фискальную дисциплину
предпринимателей и могут стать поводом для проведения налоговой
проверки. Из этих соображений налогоплательщику целесообразно
контролировать показатели собственной налоговой нагрузки.
В рамках налогового планирования, налоговая нагрузка – один из
инструментов контроля рентабельности предприятия; расчет нагрузки
позволяет руководителю бизнеса увидеть долю налоговых отчислений в
общих хозяйственных расходах. Анализ налоговой нагрузки, таким образом,
необходим при принятии бизнес-решений.
Третий этап: выбор оптимального налогового режима. Правовой
23