Для изучения структуры налоговых платежей необходимо определить
их состав и долю каждого налога, сбора, взноса в общей сумме налоговых
платежей. Их состав в организации зависит от ее вида, масштабов
деятельности и применяемого режима налогообложения. Все это позволяет
определить виды обязательных платежей, удельный вес которых более
значителен по сравнению с другими платежами, а, следовательно, именно на
эти виды платежей налогового характера следует обратить внимание.
Рассмотрим структуру абсолютной нагрузки исследуемой организации
(см. таблицу 5).
Таблица 5
Структура налогов, сборов и взносов во внебюджетные фонды
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в 2017–2018 гг.
Налоги и взносы
Структура, %
Отклонение,
(+/
-)
2017 г.
2018 г.
Налог на прибыль организации
10,60
10,57
-0,03
Налог на добавленную стоимость
23,40
22,00
-1,40
Транспортный налог
0,86
0,86
-
Налог на имущество организации
0,48
0,43
-0,06
Прочие сборы
0,32
0,32
-
Взносы во внебюджетные фонды
45,17
46,15
+0,98
НДФЛ
19,17
19,67
+0,5
Сумма всех налогов, сборов и взносов
100,00
100,00
-
Анализ структуры налоговых платежей ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
показал, что за 2017 – 2018 гг. произошли следующие изменения: -
наибольший удельный все в структуре налогов, сборов и взносов за два
исследуемых периода занимают взносы во внебюджетные фонды. Их
удельный вес в 2018 г. увеличился на 0,5 % по сравнению с 2017 г.;
- существенный удельный вес приходится на удерживаемый с
заработной платы работников НДФЛ: в 2017 г. – 19,17 %, в 2018 г. – 19,67 %.
Данное изменение произошло за счет роста выплат работникам;
- отмечено уменьшение удельного веса по налогу на прибыль
организации с 10,60% до 10,57%, что связано с тем, что темп роста налоговой
54
нагрузки (132,17%) превышает темп роста выручки (115,66%) и
соответственно налогооблагаемой прибыли (
122,39%)
- тенденция уменьшения так же наблюдается по налогу на имущество,
который в структуре налоговых платежей занимает 0,48 % в 2017 г. и 0,43% в
2018 г.;
- удельный вес налога на добавленную стоимость в 2018 г. составил
22%, что на 1,40% меньше, чем в 2017 г. Данное изменение так же связано с
непропорциональным темпом роста налоговой нагрузки относительно
выручки из-за увеличения отчислений во внебюджетные фонды;
- оставшаяся часть – прочие сборы, а именно налог на рекламу.
На изменение структуры налоговых платежей наибольшее влияние
оказывают следующие факторы:
- увеличение объема оказываемых услуг;
- диверсификация производства;
- изменения в налоговом законодательстве.
Далее сгруппируем налоговые платежи, уплаченные ООО
«ТрансАгроКонсалтинг», по видам источников уплаты налогов, сборов и
взносов.
Таблица 6
Динамика и структура совокупной налоговой нагрузки ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в зависимости от источника уплаты
налогов и взносов в 2017 - 2018 гг.
Группа налогов
Абсолютное
значение,
тыс.руб.
Структура, %
Отклонение,
(+/-)
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
тыс.руб
.
%
1. Косвенные налоги
216
226
23,40
22,0
+ 10
-1,40
2. Прямые налоги
290
384
31,43
31,85
+ 94
+0,42
3. Взносы во внебюджетные
фонды
288
306
45,17
46,15
+146
+0,98
Итого
618
807
100,00
100,00
+198
-
Как видно из таблицы 6, структура совокупной налоговой нагрузки
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в зависимости от источника уплаты налогов
55
представлена тремя группами. Отметим, что к косвенным налогам относится
НДС, удельный вес которого составляет в 2017 г. 23,40 %, в 2018 г. 22,00%.
В группу прямых налогов включены налог на прибыль, НДФЛ,
транспортный налог, налог на имущество организации и прочие сборы.
Сумма данных налоговых платежей увеличилась с 290 тыс. руб. до 384 тыс.
руб. На их удельный вес приходится 31,43% в 2017 г. и 31,85 % в 2018 г.
Остальная часть совокупной налоговой нагрузки представлена взносами во
внебюджетные фонды, которые стоят особняком при проведении анализа.
Рисунок 4 - Структура налоговой нагрузки ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в зависимости от источника уплаты.
налогов и взносов в 2017 – 2018гг., %
Наибольший удельный вес занимают взносы во внебюджетные фонды.
Их доля в 2018 г. составила 46,15 %, что на 0,98 % больше, чем в 2017 г.
Удельный вес прямых налогов в 2018 г. составляет 31,85 %, что на 0,42 %
больше, чем в 2017 г.
Существует множество методик расчета относительной налоговой
нагрузки. Их различие проявляется в толковании таких ключевых моментов,
как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также
56
определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма
налогов, сборов и взносов.
Основная задача всех методик определения налоговой нагрузки
состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным
показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных
отраслях народного хозяйства. Кроме того, все ученые исходят из критерия
объективности показателя налогового бремени. В современной
отечественной экономической литературе насчитывается более десяти
методик расчета налоговой нагрузки на экономические субъекты.
Для наглядности и возможности обобщения сопоставляемых способов
расчета налоговой нагрузки представим данные в таблице 8. В общую сумму
абсолютной налоговой нагрузки включаются все уплачиваемые
налогоплательщиками налоги: НДС, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды
и т.д. Обширность такого охвата объясняется тем, что все начисленные
налоги, сборы, взносы выплачиваются за счет денежных средств
экономического субъекта.
Многие отечественные авторы не рекомендуют принимать в расчете
абсолютной и относительной налоговой нагрузки НДФЛ, т.к. организация,
являясь налоговым агентом, уплачивает его из средств работника, а не из
собственных источников. Однако ФНС РФ, рассчитывая налоговую нагрузку,
принимает суммы удержанных НДФЛ в расчет.
Таблица 8
Расчет относительной налоговой нагрузки ООО
«ТрансАгроКонсалтинг»
№ п\п
Показатель
2017г.
2018г.
1
Выручка без НДС, тыс.руб.
6241
7195
2
Налог на доходы физических лиц
3
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.
216
272
4
Налог на прибыль организаций, тыс.руб.
98
129
5
Налог на имущество организаций, тыс.руб.
4,5
5,2
6
Транспортный налог, тыс.руб.
8
8
7
Прочие сборы, тыс.руб.
3
3
8
Взносы во внебюджетные фонды, тыс.руб.
9
Абсолютная налоговая нагрузка, тыс.руб. (п.2 +
618
8
07
57
п.З +
п.4.+ п.З. + п.6 + п. 7. + п.8 + п.9)
10
Относительная налоговая нагрузка, % (п. 10/п. 1)
9,9
11,2
Таким образом, относительная налоговая нагрузка исследуемой
организации за прошедшие 2017 - 2018 г. увеличилась на 1,3% (11,2% -
9,9%).
Выводы к главе 2:
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» применяет общий режим
налогообложения и является плательщиком федеральных, региональных и
местных налогов, сборов, взносов, обязательных к уплате на всей территории
РФ, а именно налог на прибыль организации, на имущество организаций,
налог на добавленную стоимость, транспортный налог, страховые взносы.
Кроме того, исследуемая организация является налоговым агентом по
налогу на доходы физических лиц. ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
осуществляет непрерывное в текущее налоговое планирования с момента его
создания. Что касается стратегического налогового планирования, то оно
осуществлялось перед регистрацией экономического субъекта.
При расчете налоговой нагрузки использовалась методика
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В.
Балацкий).
Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю
уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить
влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое
состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога; выручка
включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные
отчисления, которые формируют себестоимость продукции.
Анализ налоговой нагрузки позволил сделать вывод о том, что
относительная налоговая нагрузка исследуемой организации за прошедшие
2017 - 2018 г. увеличилась на 1,3% и составила 11,2%. По данным письма
58
ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806. средняя налоговая нагрузка по России в
2018 году – 11%. Налоговая нагрузка на ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
соответствует средним значениям, в этих условиях можно говорить о том,
что налоговое планирование в организации является достаточно
эффективным, и не дает повода для повышенного внимания со стороны
контролирующих органов.
59
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Пути совершенствования налогового планирования предприятия
В качестве рекомендации по повышению эффективности налогового
планирования рекомендуется формировать и использовать налоговый
бюджет расширенной формы, составленный по данным действующего
календаря уплаты налогов, сборов и взносов исследуемой организации. Для
формирования такого бюджета необходимы сведения из других бюджетов, а
именно бюджета продаж, бюджета производственной себестоимости
бюджета общехозяйственных расходов и бюджета коммерческих расходов,
которые являются значимыми для целей налогообложения.
В процессе его разработки следует принять во внимание основные
аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, данных бухгалтерского учета и налоговых регистров в
следующие сроки:
- до 1 декабря года, предшествующего планируемому, - для годового
налогового планирования;
- до 1-го числа третьего месяца предшествующего квартала - для
квартального налогового планирования;
- до 20-го числа предшествующего месяца - для месячного налогового
планирования.
Формирование бюджета налоговых платежей необходимо вести
раздельно по каждому налогу, который рассчитывается по налогооблагаемым
операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.
Например, НДС планируют на основе:
- бюджета продаж, в котором выделяются продажи по видам
деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам и не облагаемым
НДС;
60
- бюджета покупок;
- бюджета прямых материальных затрат на производство
- бюджета инвестиций;
- бюджета потребностей в материальных ресурсах.
Расчет налога проводится на основе налогооблагаемых баз и ставок
налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету
рассчитываются по трем последним бюджетам. Некоторые
налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например, продажу
предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
Поэтому будут различаться планируемые и фактически облагаемые
НДС операции. Расчет налогооблагаемых показателей и операций, не
подлежащих налогообложению, зависит от принятой в организации учетной
политики. Отметим, что касается методики исчисления прочих налогов,
сборов и взносов, то она аналогична методике расчета НДС.
С учетом данных расчетов формируется плановые данные по всей
совокупности налогов, сборов и взносов целом по предприятию, включая в
себя все подразделения. Плановые суммы налогов включаются в налоговый
бюджет. С целью контроля за исполнением бюджета при планировании в
налоговом бюджете следует отражать фактические суммы начисленных
налоговых обязательств.
Производственная мощность исследуемой организации наращивается,
поэтому объем учетной работы в бухгалтерии возрастает. В связи ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» рекомендуется обратиться к услугам налогового
консультанта для выявления возможностей оптимизации налогообложения
на постоянной основе. Аудит и рекомендации специалиста по налоговому
планированию позволят усовершенствовать процесс за счет применения
следующих методов: балансовый, метод экспертных оценок, метод
61
ранжирования, метод корреляции, метод факторного анализа, метод
планирования от достигнутого и другие.
Отметим, что при одновременном использовании нескольких таких
методов возможно получить наилучший результат с учетом требований
руководства организации. В современных условиях рыночной экономики в
России отмечена тенденция постоянного изменения законодательства по
налогам и сборам. На наш взгляд, принимая эту ситуацию во внимание,
самым точным и более достоверным является метод налогового
планирования от достигнутого.
Так, за основу следует взять налоговые обязательства исследуемой
организации за отчетный период, признавая его базисным, и скорректировать
с учетом изменений, ожидаемые в плановом периоде. Кроме того,
рекомендуется применения матричного метода, который позволит увязать
бухгалтерский учет с налоговым планированием и изменением
законодательства в области налогообложения.
Данный метод необходимо применять с помощью использования
средств ситуационно- матричного моделирования, что в значительной
степени сможет решить поставленную задачу.
Рассмотрим числовой пример по расчету налоговой нагрузки на оплату
труда по данным ООО «ТрансАгроКонсалтинг».
Пусть планируемый объема продаж (Q) на предстоящий I квартал
составит 2 147 300 руб. Что касается норматива удельных расходов на оплату
труда по основному производству (d 20,70), то он составит 16% или 0,16 от
планируемого объема продаж.
Рассчитаем размер начисленного фонда оплаты труда (β 20,70). S20,70
= d20,70 · Q (3.1) S20,70 = 0,16· 2 147 300 = 343 568 руб. Дебет счета 20
«Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» – начислена заработная плата 343 568 руб. Кроме этого следует
принять начисленный фонд оплаты труда (β20,70) за единицу (1).
62
Отметим, что исследуемая организация относится к 8 группе риска
получения несчастных случаев и профессиональных заболеваний. По данной
группе риска предусмотрена ставка 0,8% (0,008) от фонда оплаты труда
работников, уплачиваемая в ФСС России.
Кроме того, начисляются страховые взносы в размере 30% (0,3), а
также удерживается с доходов сотрудников НДФЛ по ставке 13%. Таким
образом, по отношению к данному значению необходимо использовать
установленные законодательством ставки налогов и взносов: β20,68 = 0,13
(13%) – НДФЛ; β20,69 = 0,308 (30,8%) – страховые взносы и взносы на
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. С
учетом заданных параметров сформируем шаблон журнала учетных
операций по оплате труда.
Таблица 9
Рекомендуемая форма журнала фактов хозяйственной
жизни по учету оплаты труда по данным ООО
«ТрансАгроКонсалтинг»
№
п7п
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Коэффициент
преобразования
(PX,Y)
Г
Начислена заработная плата работникам
основного производства
20
70
I
1.
Начислены страховые взносы и взносы на
страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
20
69
0,308
3.
Удержан НДФЛ из заработной платы
работников
основного производства (13%)
70
68
0,13
Итого:
1,438
На основании таблицы 10 заполним шаблон левосторонней Главной
книги.
63