Таблица 10
Рекомендуемая форма левосторонней Главной книги по
расчетам с персоналом по оплате труда по данным ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» (в коэффициентах преобразования)
Далее эти элементы умножим на сумму начисленной заработной платы
работников основного производства (расчетная величина от плановой
квартальной выручки).
Таблица 11
Рекомендуемая форма левосторонней Главной книги по расчетам
с персоналом по оплате труда по данным ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» (в абсолютных величинах, руб.)
Тоже подход применим к составлению шаблона оборотно-сальдовой
ведомости.
64
Таблица 12
Рекомендуемая форма оборотно-сальдовой ведомости по
данным ООО «ТрансАгроКонсалтинг» (в коэффициентах
преобразования)
Сформируем сальдо-оборотную ведомость в денежных единицах.
Таблица 13
Рекомендуемая форма оборотно-сальдовой ведомости
данным ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в руб.
При помощи таких нормативов возможно осуществить расчет сумм по
всем остальным элементам затрат.
Отметим, что ООО «ТрансАгроКонсалтинг», то помимо счета 20
«Основное производство» применяются для начисления заработной платы и
другие затратные счета (23 «Вспомогательные счета», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Поэтому
аналогичные расчеты можно сделать и по этим счетам, используя другие
нормативные значения по удельному весу расходов на оплату труда каждой
категории работников. Изменяя базовую величину и/или относительные
величины (коэффициенты преобразования) будем иметь варианты баланса в
зависимости от их изменения.
65
Очень актуальный подход при ожидаемом изменении ставок по НДФЛ,
страховым взносам. Его применение при построении прогнозных сальдо-
оборотных ведомостей можно применить для отдельных сегментов
налогооблагаемой деятельности, а также в целом по экономическому
субъекту.
3.2 Экономическая оценка предложенных мероприятий
Для оценки эффективности организации системы налогового
планирования в ООО «ТрансАгроКонсалтинг» следует ознакомиться с
порядком начисления, уплаты налогов, сборов, взносов в исследуемом
экономическом субъекте. Для расчета будет использована методика ИФНС,
т.к. метод наиболее универсален. ООО «ТрансАгроКонсалтинг», применяя
общий режим налогообложения, начисляет и уплачивает налоги, сборы и
взносы. Кроме того, исследуемая организация является налоговым агентом
по налогу на доходы физических лиц.
Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций по данным декларации. ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
руководствуется нормами гл. 25 НК РФ [7] и Приказа ФНС России «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной
форме» № ММВ-7-3/600@ от 26.11.2018 г. [37]
Начнем с Приложения №1 к листу 02 «Доходы от реализации и
внереализационные расходы» (далее Приложения №1 к листу 02)
Декларации по налогу на прибыль организации. Отметим, что здесь
отражены суммы в рублях. Рассмотрим порядок формирования доходов от
реализации ООО «ТрансАгроКонсалтинг» (см. рисунок 5).
66
Рисунок 5 - Алгоритм расчета доходов от реализации по
данным декларации по налогу на прибыль ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г.
Помимо этих доходов в Приложении №1 к листу 02 Декларации по
налогу на прибыль организации отражаются внереализационные доходы по
стр. 100. Отметим, что в ООО «ТрансАгроКонсалтинг» они представлены
только доходами в виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,
при ремонте, модернизации, реконструкции, технологическом
перевооружении, частичной ликвидации основных средств (стр. 102).
Детальный состав внереализационных доходов представлен на рисунке
6.
67
Рисунок 6 - Алгоритм расчета внереализационных доходов
по данным декларации по налогу на прибыль ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г.
Отметим, что при определении налоговой базы не учитываются
доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ [7].
В Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам» (далее Приложении 2 к листу 02) Декларации
по налогу на прибыль организации отражаются прямые и косвенные
расходы, убытки и внереализационные расходы.
В связи с тем, что данное Приложение содержит большое количество
строк, то рассмотрим только те, которые участвуют в формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исследуемой организации.
68
Рисунок 7. Алгоритм расчета расходов по данным
декларации по налогу на прибыль ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в
2018 г.
Отметим, что расходы, не учитываемые для целей налогообложения,
перечислены в ст. 270 НК РФ [7]. Налог определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в
соответствии со ст. 274 НК РФ [7]. Налоговая база по прибыли, облагаемой
по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ [7],
определяется налогоплательщиком отдельно.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ [7]. При этом: сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в
69
федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в
размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Используя сведения о доходах и расходах, рассмотрим алгоритм
расчета налога на прибыль в ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г.,
который представлен на листе 2 «Расчет налога на прибыль организации)
Декларации налога на прибыль. На рисунке 3.4 представлен расчет налоговой
базы по налогу на прибыль ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г.
Рисунок 8 - Алгоритм расчета налоговой базы по налогу на
прибыль ООО «ТрансАгроКонсалтинг» в 2018 г.
Как видно из представленного алгоритма, исследуемая организация не
использует льготы, уменьшающие налоговую базу на налог на прибыль.
Далее рассмотрим расчет налога на прибыль по формуле:
ННПи = НБННП * СННП (1)
где: ННПи – исчисленный налог на прибыль организации;
НБННП – налоговая база по налогу на прибыль организации;
СННП – ставка налога на прибыль организации.
ННПи = 673 892 * 20% = 129 778 руб.
Отметим, что данный налог является федеральным и подлежит
перечислению в федеральный бюджет (2%) в сумме 2 695,56 руб. и в бюджет
субъекта РФ (18%) – 23 360 руб. Эти данные представлены в листе 2 «Расчет
70
налога на прибыль организации) Декларации налога на прибыль
организации.
Далее рассмотрим механизм исчисления НДС в соответствии с
требованиями гл. 21 НК РФ [7]. Форма Декларации по НДС утверждена
Приказом ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в
электронной форме» № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2018 г. [36]
Ознакомимся с расчетом начисленного и уплаченного НДС в IV
квартале 2018 г. по данным ООО «ТрансАгроКонсалтинг». Отметим, что в
исследуемой организации применяется 18%. В разделе 3 «Расчет суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации» указывается все показатели, необходимые
для расчета суммы НДС, начисленная и налоговые вычеты по НДС. ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» реализовало товаров (работ, услуг) в IV квартале
2018 г. на сумму 2 511 112 руб. – налоговая база по ставке 18%.
НДСисч. = НБНДС*СНДС (2.4) НДСисч. – НДС исчисленный; НБНДС
– налоговая база по НДС; СНДС – Ставки НДС (18%). В ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» НДС начислен в следующем размере:
НДС 18% = 2 511 112 *18% = 452 000 руб.
Отметим, что исследуемая организация применяет авансовую форму
расчетов со своими контрагентами в счет предстоящей поставки. Так, авансы
составили 138 664 руб. НДС с этой составил 21246 руб. Рассчитаем общую
сумму НДС, подлежащую вычету.
Сумма налога, предъявленная исследуемой организации при
приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав, подлежащая вычету равна 367 754 руб. Сумма налога, исчисленная
продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у
71
продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,
оказания услуг) составила 17 188 руб. Сумма НДС, исчисленная с сумм
оплаты, подлежащая вычету = 367 754 + 17 188 = 384 942 руб.
Что касается суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, то ее
следует рассчитывать по формуле:
НДСуп = НДСисч - ВНДС (3)
НДСуп – НДС к уплате;
ВНДС - вычеты по НДС;
НДСуп = 452 000 – 384 942 = 67 058 руб.
Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы по
месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отметим, что данный срок установлен с 01.01.2015 г. ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» НДС за IV квартал 2018 г. уплатил равными долями
до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за данным кварталом.
Отметим, что ООО «ТрансАгроКонсалтинг» является налоговым
агентом. Руководствоваться следует гл. 23 НК РФ [7] и Приказом ФНС
России «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица,
порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» №
ММВ-7- 11/485 от 30.10.2015 г. [38] В 2018 г. из доходов работников ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» удержан НДФЛ в размере 129 899 руб.
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» является плательщиком налога на
имущество организации, который относится к региональному. Согласно ст.
377 НК РФ [7] налоговая база по налогу на имущество (среднегодовая
стоимость имущества) формируется исходя из остаточной стоимости.
Данный налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки,
установленные ст. 383 НК РФ [7].
На территории области по налогу на имущество устанавливаются
отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и
72
девять месяцев календарного года. Сумму налога, исчисленная к уплате в
бюджет по данным ООО «ТрансАгроКонсалтинг» составляет 5 208 руб.
Эти сведения подтверждает сальдо-оборотная ведомость за 2018 г.
Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода авансовых
платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не
позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму
налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и
налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически
уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация по налогу на имущество организаций представляется по
форме, утвержденной Приказом ФНС России «Об утверждении форм и
форматов представления в электронном виде налоговой декларации и
налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
организаций и порядков их заполнения» № ММВ-7-11/895 от 24.11.2015г.
(ред. от 05.11.2017 г.) [39]
Далее ознакомимся с исчислением и уплатой транспортного налогов в
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» за 2018 г. Исследуемая организация
руководствуется гл. 28 НК РФ [7].
Форма декларации по данному налогу утверждена Приказом ФНС
России «Об утверждении формы и формата представления налоговой
декларации по транспортному налогу в электронной форме и Порядка ее
заполнения» № ММВ-7-11/99@ от 20.02.2016 г. (ред. от 25.04.2018 г.) [40].
ООО «ТрансАгроКонсалтинг» уплачивает авансовые платежи
производятся в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом. Налоговые декларации по данному налогу исследуемой
организацией представляются не позднее 1 марта года, следующего за
73