СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ................................................................. 8
1.1 Структура и принципы налоговой системы России ...................................... 8
1.2 Сущность и значение налогового планирования на малом предприятии..17
1.3 Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых
режимах .................................................................................................................. 33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ....................... 43
2.1 Краткая организационная характеристика ООО «ТрансАгроКонсалтинг»
................................................................................................................................. 43
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ТрансАгроКонсалтинг» ...................................................................................... 46
2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «ТрансАгроКонсалтинг» ...................... 47
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................... 49
3.1 Пути совершенствования налогового планирования предприятия ........... 49
3.2 Экономическая оценка предложенных мероприятий ................................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................... 800
4
ВВЕДЕНИЕ
Экономика – необходимая сфера жизни человека, выполняющая
функции производства, распределения, обмена, потребления; экономические
отношения не лишены противоречий, в частности, между государством и
предпринимателем может возникнуть конфликт интересов по поводу
обязательных отчислений в бюджет и страховые фонды. Различные
инструменты и методики налогового планирования направлены на
достижение налогового равновесия, баланса между налоговой нагрузкой на
предприятии, его доходами и пополнением государственной казны.
Анализ теоретических и практических аспектов налогового
планирования востребованы, поскольку рыночные отношения в Российской
Федерации, ее налоговая система находятся на стадии активного развития.
Государство принимает различные меры поддержки частного бизнеса, в
первую очередь, малых и средних хозяйственных субъектов, инновационных
и социальных проектов.
Несмотря на относительно благоприятную среду и широкие
возможности, многие организации терпят убытки, банкротство,
подвергаются мерам юридической ответственности. Причиной этого
являются не только объективная трудность ведения прибыльного дела, но и
правовая безграмотность и некомпетентность в вопросах финансового
менеджмента. Исследователи отмечают «дефектность» рыночных институтов
и дефицит рыночной культуры в российском обществе в целом»
1
.
Толерантность к нарушению законодательства части предпринимателей
способствует сохранению негативных тенденций в отечественной экономике.
Поэтому изучение вопросов налогового планирования и налоговой
оптимизации является чрезвычайно актуальной темой.
1
Мищенко Я.П. Девиантность в экономических стратегиях молодёжи. Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. С.3.
5
Объект данного исследования – налоговое планирование на малом
предприятии.
Предмет исследования – система категорий, методов, принципов
расчета налоговой нагрузки и налогового планирования малого предприятия
в Российской Федерации с учетом действующего законодательства.
Субъектом исследования стало общество с ограниченной
ответственностью «ТрансАгроКонсалтинг» - микропредприятие,
зарегистрированное в г. Воронеже. Общество создано в 2017г.,
специализируется на программном обеспечении, продаже, установке и
обслуживании многофункциональных систем мониторинга автотранспорта.
Рассматриваются возможности налогового планирования данного малого
предприятия.
Целью исследования является исследование современных законных
инструментов налогового планирования в сфере хозяйствования малого
бизнеса.
В связи с объектом, субъектом, предметом и целью исследования были
поставлены следующие задачи:
- провести анализ российской системы налогообложения с
использованием статистических данных;
- показать важность налогового планирования в макро- и
микроэномических масштабах;
- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность субъекта
малого предпринимательства;
- определить возможности оптимизации налоговых обязательств;
- осуществить вычислительный эксперимент в целях верификации
эффективности выбранного метода оптимизации.
Методологическую и теоретическую базу исследования составили
труды отечественных и западных экономистов в области теории и практики
функционирования налоговой системы. Применены общенаучные методы
6
анализа и обобщения, а также узкоспециализированные, такие как: методы
моделирования, прогнозирования, статистического сравнения,
эконометрического исследования.
Информационной базой исследования стали законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации, касающиеся
налогообложения и корпоративной налоговой политики, официальные
статистические данные, комментарии специалистов по проблемным
вопросам налогообложения, материалы периодической экономической
печати.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в
разработке вопросов налогового планирования, эффективные инструменты
которого при реализации в деятельности хозяйствующего субъекта способны
привести к налоговому равновесию, повысить экономические показатели,
способствовать росту благосостояния как собственника производства и
наемных рабочих, так и государства, и общества в целом. Дальнейшие
разработки по данной теме способствуют предотвращению негативных
социально-экономических явлений.
Объем и структура исследования. Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1 Структура и принципы налоговой системы России
В первом параграфе изложена краткая характеристика основных
элементов налоговой системы Российской Федерации.
Налогообложение возникло в глубокой древности и является
неотъемлемой частью экономических отношений. Различные дани, взносы и
подати позволяли и позволяют существовать такой сложной машине, как
государство, и обеспечивают его граждан всем необходимым: прежде всего,
безопасностью, а также дорогами, медициной, образованием и прочими
социальными благами. Сохраняя предназначение неизменным, налоговые
выплаты эволюционировали вместе с развитием социально-экономических
структур. «В Древнем мире и в Средние века налоги являлись разовыми
платежами и, следовательно, не было возможности системно их планировать.
Во втором периоде, с конца XVII по XIX в., происходит развитие
налогообложения, появляются первые налоговые теории и налоговые
системы. Возникают зачатки теории планирования налогов. С начала XX в. и
по настоящее время, происходит совершенствование налогообложения.
После Первой мировой войны уже имеются полностью обоснованные
принципы налогообложения, появляются исследования о налоговом бремени.
Поэтому можно говорить о налоговом планировании»
2
.
В качестве рабочего мы используем такое определение налога, которое
отражает его базовые характеристики и функции: «это обязательный,
регулярный, относительно безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств
в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
2
Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. С. 112.
8
образований»
3
.
Поправка «относительно безвозмездный» указывает на то, что
налогоплательщик в обмен на уплату налогов получает возможность
пользоваться социально-экономической инфраструктурой государства.
Уплата налогов является конституционной обязанностью каждого
гражданина Российской Федерации (ст.57 Конституции РФ)
4
.
Благодаря налоговым сборам происходит формирование
государственного фонда и распределение ресурсов на различные нужды;
осуществляется контроль имущества и прибыли хозяйствующих субъектов.
Налоги в 2018 г. составили 62,9 % от финансовых поступлений в бюджет
России
5
. Размещенный ниже рисунок демонстрирует основные виды налогов
и их долю в бюджете Российской Федерации (Рисунок 1).
Рисунок 1 Структура налоговых доходов консолидированных
бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 сентября 2017 и
2018 гг.
6
3
Там же. С. 14.
4
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993), (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Электронный ресурс: URL: http:// www.consultant.ru (дата
обращения: 17.03.2019).
5
Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России // Российский экономический университет имени
Г.В. Плеханова / Электронный ресурс: URL: https://www.rea.ru/ru/Pages/analiz-tendencij-v-budzhetno-
nalogovoj-sfere-rossii.aspxи(дата обращения: 10.04.2019).
6
Официальный сайт МИНФИН РФ // Электронный ресурс: URL: https://www.minfin.ru (дата обращения:
08.04.2019).
9
Перечень и порядок уплаты налогов установлены нормативно-
правовыми актами: Налоговым Кодексом РФ, постановлениями субъектов
РФ и местной администрации. Совокупность установленных налогов,
перечень налоговых режимов, а также принципов, форм и методов их
установления, изменения, отмены, взимания и контроля, условий
налогообложения образуют налоговую систему государства. Налоговую
систему определяют также как совокупность отношений между налоговым
агентом и органом, осуществляющим управление и контроль, по поводу
уплаты налогов и сборов в соответствии с законодательством.
Налоговая система находится в прямой зависимости от типа и уровня
развития экономики, степени благосостояния государства. Поэтому
налоговые системы развитых и развивающихся стран имеют различия
7
.
Исследователи указывают на существование в глобальной экономике
четырех базовых модели налоговых систем: англосаксонской (США,
Австралия, Великобритания, Канада), европейской континентальной
(Германия, Австрия, Франция, Бельгия), латиноамериканской (Чили,
Боливия) и смешанной (Российская Федерация). Специфика смешанной
модели заключается в том, что в ней сочетаются элементы других систем, «ее
основное назначение состоит в диверсификации структуры доходов,
стремлении избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы
налогов»
8
.
Налоговая система РФ строиться на ряде базовых идей и положений -
фундаментальных принципов налогообложения. В современной
экономической литературе принципы группируют в три категории:
экономические, юридические и организационные (Таблица 1).
7 Бушмин Е.В. Налоговая система России и роль налогов в формировании доходов бюджета: учеб. пособие.
М: Издательство РГСУ, 2014. С.16.
8
Алексейчева Е. Ю. и др. Налоги и налогообложение. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,
2017. С.15.
10
Таблица 1
Принципы налогообложения РФ
Экономические
Юридические
Организационные
Справедливости
Нейтральности
(равного налогового
бремени)
Единства налоговой
системы
Соразмерности
Установления налогов
законами
Подвижности
налогообложения
Эффективности
Приоритетности
налогового законодательства
Стабильность налоговой
системы
Учета интересов
Отрицание обратной силы
налогового закона
Исчерпывающего
перечня налогов
Экономичности
Наличие в законе
существенных элементов
налога
Множественности налогов
Принцип справедливости подразумевает равномерность распределения
налоговой нагрузки между гражданами государства соразмерно их доходам и
возможностям. При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога (ст. 3.п. 1 НК РФ).
Принцип соразмерности отражает экономическую сбалансированность
интересов налогоплательщиков и государственного бюджета.
Принцип эффективности налогообложения подразумевает способность
налоговой системы стимулировать экономический рост.
Учет интересов налогоплательщика выражается в определенности и
удобстве уплаты налогов.
Принцип экономичности заключается в том, что издержки содержания
налогового аппарата должны быть значительно меньше поступлений по
конкретному налогу.
Принцип нейтральности означает, что налоги и сборы не могут
применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев.
Принцип установления налогов законами: налоги и сборы должны
иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в
11
том, что нормативные правовые акты, регулирующие отношения, в целом не
связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм,
устанавливающих особый порядок взимания налогов.
Наличие в законе существенных элементов налога: согласно п. 1 ст. 17
НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Принцип единства налоговой системы означает единство финансовой
политики.
Принцип подвижности налогообложения означает возможность
изменения налогового бремени в сторону уменьшения или увеличения в
соответствии с нуждами государства.
Принцип стабильности налоговой системы означает, что последняя
должна функционировать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы,
проводимой в исключительных случаях и в соответствии со строго
определенным порядком.
Принцип множественности налогов отражает необходимость
дифференциации налогов и объектов налогообложения.
Можно констатировать, что на современном этапе развития налоговая
система России в целом соответствует заявленным принципам.
Налоговыми органами являются:
1) Федеральная налоговая служба (ФНС России) - орган
исполнительной власти, контролирует соблюдение налоговых обязательств;
2) Федеральная таможенная служба (ФТС России) контролирует
уплату таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых
возложено на таможенные органы Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ, пункт 2 ст. 1, включающий семь разделов,
описывает структуру налогообложения:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
12
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и
местных налогов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и
других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) их должностных лиц.
В России различаются налоги трех видов: федеральные, региональные
и местные. К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК
РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не
предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут ( ч.1, ст. 12, п. 6 НК РФ).
К региональным относятся налоги, устанавливаемые НК РФ и
законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на
соответствующих территориях. Органы государственной власти субъектов
РФ определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие
элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты
налогов; налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые
установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к
уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (п. 4
ст.12 НК РФ). Органы муниципальных образований так же вправе
определять в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие
элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты
13