6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ………………
11
1.1. Сущность налогового планирования…………………………………….
11
1.2. Необходимость и цели налогового планирования………………………
18
1.3. Характеристика современных систем налогообложения……………….
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ»……………..
29
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика
объекта наблюдения…………..………………………………………………..
29
2.2. Порядок расчета налогов в применяемой системе налогообложения...
34
2.3. Анализ налогообложения…………………………………………………
41
ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ»…………......
50
3.1. Пути налоговой оптимизации…………………………………………….
50
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий….
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..
78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Реальность современного российского бизнеса показывают его высокую
степень неопределенности и рисков. Соответственно, назревает необходимость
ситуационного подхода в планировании. Именно метод оптимизации и
предполагает разработку нескольких вариантов плановых решений и выбор
наиболее адекватного. Причем отбор оптимального решения идет на основе
значимого для экономического субъекта критерия. Таковым могут выступать
налоговые отчисления как существенная статья расходов. Выбор системы
налогообложения является наиболее важным и сложным направлением
развития бизнеса любого субъекта предпринимательской деятельности, будь то
организация или индивидуальный предприниматель. Ведь от этого зависит
достижение самой главной цели любого бизнеса – получение прибыли.
Система налогообложения является для каждого индивидуальным и
ответственным выбором, поскольку дальнейшая деятельность и уровень
сложности работы с налоговой документацией и бухгалтерским учетом
напрямую зависит от выбранной системы. Также система налогообложения
влияет на совокупность рассчитываемых налогов в бюджет и предопределяет
возможности ее оптимизации.
Осуществляя мероприятия налогового планирования необходимо
учитывать ряд факторов, в числе которых вид деятельности, соотношение
уровня доходов и расходов. При этом, главным критерием в выборе должен
быть показатель чистой прибыли, а не объём налоговых обязательств.
Из всей совокупности факторов, формирующих внешнюю среду
воздействия, налоговая составляющая занимает особое место, поскольку
оказывает существенное влияние на финансово-экономические результаты
экономического субъекта. В то же время, работа по осуществлению
мероприятий по оптимизации системы налогообложения на уровне
8
экономического субъекта требует точной оценки влияния изменения того или
иного налога на общую налоговую нагрузку.
Без правильного обоснованного применения налогового инструмента
усиливается нестабильность финансово-экономической деятельности
экономических субъектов, что оказывает существенное влияние на
полученные финансовые результаты их деятельности.
В условиях развития рыночных отношений введение налогового
режима, отличающегося от общего порядка налогообложения, может
благоприятно сказаться на финансовой деятельности экономических
субъектов.
При этом специальное законодательство по налогообложению может
гибко учитывать особенности объекта налогообложения, формирования
налоговой базы и обеспечить развитие предпринимательской активности
налогоплательщиков. Специальные налоговые режимы позволяют упростить
порядок исчисления и уплаты налога и вести бухгалтерский налоговый учет в
более доступной форме.
Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в
использовании инструментов налогового планирования, поэтому главной
задачей остаются изучение законодательства РФ и выбор направлений и
методов, оптимальных для конкретного экономического субъекта и его
специфики деятельности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что проводимые мероприятия налогового планирования позволяют
налогоплательщику определить оптимальную налоговую нагрузку, при которой
полученный финансовый результат будет наибольшим.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ системы
налогообложения для осуществления мероприятий налогового планирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- определить сущность и цели налогового планирования;
9
- исследовать современные системы налогообложения экономических
субъектов;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
ООО «Центр Социального Взаимодействия»;
- провести анализ и расчет налогов в применяемой системе
налогообложения;
- рассмотреть пути налоговой оптимизации;
- провести расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий;
Предметом исследования является процесс налогового планирования
деятельности экономических субъектов.
Объектом исследования является система налогообложения объекта
наблюдения за исследуемый период.
Объектом наблюдения является Общество с ограниченной
ответственностью «Центр Социального Взаимодействия».
Период исследования - 2015 – 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области налогообложения и налогового планирования.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
(финансовая) и налоговая отчетность объекта наблюдения за исследуемый
период.
В качестве методов исследования использовались сравнительный
анализ, группировка и обобщение данных, наблюдение, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается сущность налогового планирования,
10
определены цели налогового планирования, приведена характеристика
современных систем налогообложения.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика объекта наблюдения, а также исследуется порядок расчета
налогов в применяемой системе налогообложения и приводится анализ
налогообложения за исследуемый период.
В третьей главе предлагаются мероприятия налогового планирования в
части направлений налоговой оптимизации и проводится расчет экономической
эффективности предложенных мероприятий.
В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ
1.1. Сущность налогового планирования
Планирование - это процесс разработки планов развития, реализация
которых способствует достижению целей и задач государства, экономического
субъекта, человека. Планирование осуществляется везде и всегда, как в
обыденной жизни любого человека, так и в деятельности экономического
субъекта и государства. Именно поэтому существует очень много разных видов
планирования. Одним из видов планирования является налоговое планирование
экономического субъекта.
Планирование налогов экономического субъекта – это деятельность
экономического субъекта, которое является налогоплательщиком,
направленная на уменьшение налогового бремени. Сущность налогового
планирования отражается в возможности экономического субъекта
использовать разрешенные законом способы и приемы сокращения налоговых
обязательств.
Налогообложение является неотъемлемой частью деятельности любого
экономического субъекта. Налоги – это определенная часть дохода
экономического субъекта, которая называется государством. Естественно,
любой экономический субъект старается минимизировать эту часть. Именно
для этого и необходимо налоговое планирование на экономического субъекта,
поэтому актуальность данного вопроса не ставится под сомнение.
Исследованием проблемы функционирования налогового планирования
занимались как отечественные ученые, так и зарубежные.
Среди зарубежных ученых, наибольший интерес представляют работы
Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона.
12
Существенный вклад в область налогового планирования внесли такие
российские ученые, как Горбунов А., Гуськов С., Кожинов В., Медведев А.Н.,
Тихонов Д.Н. и другие.
Налоговое планирование осуществляет:
- мониторинг деятельности экономического субъекта в финансово-
хозяйственном аспекте;
- анализ действующего законодательства;
- изучение конкретных проблем каждого налогоплательщика для
выявления схем и методов по оптимизации налогообложения;
- анализ методов оптимизации налогообложения, используемых
конкурентами и партнерами, для применения наиболее эффективных схем на
собственном предприятии;
- применение наиболее результативных схем и методов
налогообложения экономического субъекта.
Основными принципами налогового планирования являются:
- соответствие применяемых методов и способов действующему
законодательству;
- соблюдение принципа экономии при разработке оптимизации
налоговых платежей;
- индивидуальный подход ко всем видам деятельности и особенностям
конкретного налогоплательщика;
- систематичность и наличие нескольких вариантов при применении
методов оптимизации налогообложения экономического субъекта.
Условно, процесс налогового планирования можно разделить на
следующие этапы:
- выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения предприятия;
- выбор оптимальной для конкретных целей деятельности
организационно-правовой формы юридического лица или формы
предпринимательства без образования юридического лица;
13
- полное и правильное использование налоговых преимуществ и льгот;
- принятие решений о рациональном размещении активов и прибыли
экономического субъекта, при этом имея в виду не только предполагаемую
доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого
дохода.
Действующее ныне налоговое законодательство предоставляет
хозяйствующим субъектам ряд возможностей для практической реализации
налогового планирования.
Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы,
специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на
территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании
двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать
предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций
возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.
Планирование и прогнозирование налогов решает следующие
проблемы:
- обеспечение высокой конкурентоспособности, т.к. предприятие будет
своевременно реагировать на изменение налогового законодательства РФ в
условиях экономической нестабильности;
- снижение налоговых обязательств предприятия;
- возможность рационально и эффективно использовать ресурсы;
- экономия на налогах приведёт к увеличению прибыли предприятия.
Если в экономическом субъекте не осуществляется налоговое
планирование, то могут последовать налоговые потери по одному или
нескольким видам налогов, что в дальнейшем приведёт к ухудшению
финансового состояния и уменьшению возможностей для эффективного
развития компании, следовательно, конкурентоспособности.
Организация налогового планирования в экономическом субъекте
предоставляет возможность достичь оптимального налогообложения и
увеличить эффективность работы экономического субъекта. Таким образом,
14
если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, не
только не нарушая закон, но и не злоупотребляя своими правом на получение
льгот, такая деятельность называется налоговым планированием.
Для раскрытия роли налогового планирования в корпоративном
управлении необходимо рассмотреть основные теоретические положения,
лежащие в его основе. Отечественными исследователями предлагаются
различные подходы к определению налогового планирования.
По мнению Е.С. Вылковой все определения налогового планирования,
имеющиеся в экономической литературе можно подразделить на две основные
группы. К первой группе определений лежит понятие минимизации налоговых
обязательств налогоплательщика. В основе определений, относящихся ко
второй группе, лежит понятие налоговой оптимизации. Также, рядом авторов в
научный оборот введено понятие налогового менеджмента.
1
С. М. Джаарбеков рассматривает налоговое планирование как
совокупность мероприятий организационного характера, направленных на
минимизацию налоговых платежей
2
В работах Е. Ю. Жидковой налоговое
планирование также рассматривается с позиции минимизации налоговых
платежей, осуществляемой с применением законных способов за счет
применения налоговых льгот и преференций, а также правильного выбора
объектов налогообложения и применяемых налоговых режимов
3
.
С точки зрения Е. Б. Шувалова и Е. А. Грачевой налоговое
планирование представляет собой способ минимизации налогового бремени, в
основе которого лежит разработка легитимных схем, позволяющих значительно
уменьшить налоговую нагрузку корпорации, оставаясь при этом в поле
национального и международного законодательства.
Анализируя содержание различных определений налогового
1
, Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт , 2015. -
С. 14.
2
Джаарбеков, С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С. М. Джаарбеков. - М.: МЦФЭР, 2016.
- С. 8.
3
Жидкова, Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как
составляющие развития предпринимательского сектора в РФ / Е. Ю. Жидкова // Экономический анализ:
теория и практика. - 2015. - №3. - С. 33.
15
планирования можно отметить определенную эволюцию взглядов экономистов
на данное понятие. В работах различных авторов прослеживается замещение
понятия минимизации термином оптимизация.
Термин оптимизация, например, используется в работах Н. О.
Овчинниковой, которая определяет налоговое планирование как
систематически осуществляемую деятельность налогоплательщика, по
изучению и использованию возможностей для оптимизации налогообложения,
предусмотренных налоговым законодательством.
4
С точки зрения К. Н. Середы, налоговое планирование включает в себя
совокупность следующих мероприятий: планирование сумм и видов налогов,
подлежащих уплате, проверка правильности исчисления налогов, применение
налоговых льгот, отслеживание сроков уплаты налогов, минимизация
штрафных санкций и пеней, выявление и анализ налоговых рисков
5
В. Г. Пансков рассматривает налоговое планирование как составную
часть налогового процесса, осуществляемого микро- и макроуровне. По
мнению исследователя, налоговое планирование состоит в определении
экономически обоснованных размеров налоговых поступлений налогов в
соответствующий бюджет, а также в определении объемов налогов,
обязательство по уплате которых распространяется на конкретный
хозяйствующий субъект.
В работах В. В. Семенихина, Ю. В. Емельяновой и С. М. Рюмина
налоговое планирование представляет собой законные целенаправленные
действия налогоплательщика, связанные с применением определенных приемов
и способов, а также законодательно установленных льгот и освобождений в
целях снижения обязательств по уплате налогов. Указанные авторы
рассматривают деятельность по налоговой оптимизации как комплексные
мероприятия в рамках налогового законодательства по созданию и
4
Овчинникова, Н. О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / И.
О. Овчинникова // Право и экономика. - 2015. - № 10. - С. 62.
5
Середа, К. Н. Бухгалтерия «по-еврейски», или оптимизация налогообложения / к. Н. Середа. - Ростов н/ Д:
Феникс, 2015. - С. 13.