66
налогообложения, руководство ООО «Центр Социального Взаимодействия»
должно было правильно выбрать вариант налогообложения: «доходы» или
«доходы, уменьшенные на величину расходов»
В случае выбора объекта налогообложения «доходы»:
1) налоговая ставка по ст. 346 Налогового кодекса Российской
Федерации равна 6% от суммы полученных доходов;
2) уплаченная сумма налога снижается на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период
времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, и на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может
быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
При выборе в качестве объекта налога по упрощенной системе
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая
ставка устанавливается в размере 15%.
При анализе выгодности упрощенной системы налогообложения
учитывается показатель рентабельности, сумма взносов, предназначенная
перечислению на обязательное пенсионное страхование, и выплата пособий по
временной нетрудоспособности. При этом показатель рентабельности
исчисляется как отношение доходов, сниженных на величину расходов, к
доходам, определяемым по требованиям гл. 26 НК РФ. Учесть нужно также и
то, что доходы и расходы признаются к оплате, а из расходов принимаются во
внимание только те, которые указаны в ст.346 НК РФ.
При расчете показателя рентабельности, как правило, выгодность
выбора объекта налогообложения зависит от следующих моментов.
1. Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве
объекта налогообложения принимается показатель полученных доходов, а
сумма налога исчисляется в размере 6%.
2. Если показатель рентабельности составит менее 25%, то
67
целесообразнее применять показатель «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
3. Если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%,
но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в
зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и
выплат пособий по временной нетрудоспособности.
Для того, чтобы понять, правильно ли руководство фирмы выбрало
объект налогообложения, необходимо провести анализ доходов и расходов
экономического субъекта, рассчитать рентабельность.
Анализ доходов и расходов ООО «Центр Социального Взаимодействия»
за 2015-2016 г.г. представлен в таблице 13.
Таблица 13
Показатели оценки доходов и расходов ООО «Центр
Социального Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
Годы
Отклонение (+, -)
2015
2016
Абсолютное
Темп роста
Доходы
640
598
-42
-93,44
Расходы
605
475
-130
-78,51
По данным таблице 13 можно сделать вывод о том, что у ООО «Центр
Социального Взаимодействия» показатели доходов и расходов снизились.
Доходы в 2016 г. по сравнению с 2015 снизились на 6,56, при этом расходы
экономического субъекта в 2016 г. по сравнению с 2015 г. так же снизились на
21,49 %, соответственно, сумма расходов росла в экономическом субъекте
медленнее, чем доходы.
Динамика изменения доходов и расходов ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015-2016 гг. представлена на рисунке 10.
68
0 200 400 600 800
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
Расходы
605
475
Доходы
640
598
Рис. 10. Показатели динамики изменения доходов и расходов
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс.
руб.
По данным рисунка 10, наглядно видно, что начиная с 2015 г. доходы
ООО «Центр Социального Взаимодействия» росли медленнее по сравнению с
расходами, не смотря на то, что доходы превышает расходы в 2015 г. 5,78 раза,
в 2016 г. на 25,89 %.
Объект «доходы» при упрощенной системе налогообложения в
большинстве случаев выгоден тем экономическим субъектам, у которых сумма
расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии
со ст. 346 НК РФ, невелика. И наоборот, если сумма осуществленных расходов
значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса российской федерации
экономический субъект, перешедший на применение упрощенной системы
налогообложения и в качестве объекта налогообложения применяющая доходы,
уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
69
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Экономический субъект, применяющий упрощенную систему
налогообложения имеет право включить в следующие налоговые периоды
разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,
исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в
том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на
будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 налогового кодекса
Российской Федерации.
Таким образом, разница между суммой уплаченного минимального
налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при
определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом
вышеуказанная разница включается в расходы только при исчислении
налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен порядок
включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо
отчетный период следующих налоговых периодов.
Расчет налога при упрощенной системе налогообложения проведен в
таблице 14.
Таблица 14
Показатели расчета налога при применении упрощенной
системе налогообложения ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
Ст.
нал.,
%
Годы
Отклонение (+, -)
2015
2016
Абсолютное
Темп
роста
1
2
3
4
5
6
Налогооблагаемая база
при объекте «доходы»
640
598
-42
-93,44
Объект налогообложения
«Доходы»
6
38,4
35,88
-2,52
-93,44
70
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
Налогооблагаемая база
при объекте «доходы-
расходы»
35
123
88
-351,43
Объект налогообложения
«Доходы-расходы»
15
5,25
18,45
13,2
-351,43
Минимальный налог
«Доходы-расходы»
6,4
5,98
-0,42
-93,44
По данным таблицы 14, можно прийти к выводу о том, что при объекте
налогообложения «доходы» сумма налога в 2015 г. составит 38,4 тыс. руб., в
2016 г.- 35,88 тыс. руб. При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные
на величину расходов» сумма налога не значительно, но превышает, так в 2015
г. составит 5,25 тыс. руб. в данном случае экономический субъект заплатит
минимальный налог 6,4 тыс. руб.; в 2016 г.- 18,45 тыс. руб., при этом эта сумма
выше минимального налога, и экономический субъект заплатит данную сумму.
Таким образом выгоднее режим «доходы – расходы».
Полученные данные свидетельствуют о том, что для экономического
субъекта выгоднее применять объект «доходы- расходы». Теперь сравним УСН
по объектам налогообложения «Доходы», «Доходы-расходы» и общий режим
налогообложения данные расчетов представим в таблице 15.
Таблица 15
Показатели расчета платежей в бюджет при общем режиме
налогообложения и УСН по объектам налогообложения «Доходы»,
«Доходы-расходы» ООО «Центр Социального Взаимодействия» за
2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
ОСН
УСН
«Доходы»
УСН
«доходы-
расходы»
2015
2016
2015
2016
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
Налог на прибыль
39,26
33,63
-
-
-
-
Налог на добавленную
стоимость
28,58
23,45
-
-
-
-
Налог на имущество
23,69
24,27
-
-
-
-
Страховые взносы
31,19
38,80
31,19
38,80
31,19
38,80
71
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
7
Единый налог
«Доходы»
-
-
38,4
35,88
0
0
Единый налог
«Доходы-расходы»
-
-
-
-
6,4
18,45
Прочие налоги и сборы
4,2
4,6
4,2
4,6
4,2
4,6
Итого к уплате
136,03
136,79
86,68
95,46
54,68
78,03
Экономический эффект применения УСН по сравнению с ОСН:
1. В 2015 г. показатели расчета платежей в бюджет при УСН объект
налогообложения «Доходы» экономия составляет 49,35 тыс. руб., а при
налогообложении «Доходы –расходы» экономия составляет 81,35 тыс. руб.
2. В 2016 г. показатели расчета платежей в бюджет при УСН объект
налогообложения «Доходы» экономия составляет 41,33 тыс. руб., а при
налогообложении «Доходы –расходы» экономия 58,76 тыс. руб.
По данным таблицы 15 можно прийти к выводу о том, что применение
УСН при любом из вариантов «Доходы» или «Доходы-расходы»,
экономически выгоднее, чем применение общего режима налогообложения
ООО «Центр Социального Взаимодействия».
Динамика налоговых платежей начисленных в бюджет с применением
ОСН и УСН «Доходы», «Доходы-расходы» ООО «Центр Социального
Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс. руб. представлена на рисунке 11.
По данным рисунка 11 можно сказать, что наибольший удельный вес в
структуре платежей, занимают налоги уплачиваемые при ОСН. Принцип
наглядности представленный в виде диаграммы позволяет четко отследить
общую тенденцию по объемам налоговых платежей начисленных в бюджет с
применением ОСН и УСН «Доходы», «Доходы-расходы».
72
0
20
40
60
80
100
120
140
2015 2016
УСН "доходы-расходы"
УСН "доходы"
ОСН
Рис. 11. Показатели налоговых платежей начисленных в
бюджет с применением ОСН и УСН «Доходы», «Доходы-расходы»
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 гг., тыс.
руб.
Таким образом, проведя исследования по сравнению налоговых
режимов: УСН и ОСН, можно однозначно сказать, применение упрощенной
системы налогообложения выгоднее для малого экономического субъекта и с
позиции учета и трудоемкости (меньший объем исчисляемых налогов, меньшая
сложность учета и отчетности) и с позиции экономической выгоды (снижение
налогового бремени на экономическом субъекте).
При переходе на УСН необходимо руководствоваться не только
соображениями эффективности, но и соблюдать критерии применения, правила
ведения налогового учета, сроки предоставления налоговой отчетности и
уплаты налога.
По итогам исследования вариантов оптимизации налогообложения для
ООО «Центр Социального Взаимодействия» определено, что уменьшение
тяжести налоговой нагрузки рекомендуется переход со следующего
налогового периода с общей системы налогообложения на специальный
налоговый режим, а именно упрощенную систему налогообложения.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговое планирование, является составной частью финансового
планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых
планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности
экономического субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.
Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов,
планирование налогов является составным элементом общей стратегии
оптимизации расходов.
Целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки, определяющим критерием оптимизации налоговых
платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов,
остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста
прибыли от хозяйственной деятельности.
Планирование налоговых обязательств экономического субъекта
осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект
налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога.
В современных условиях экономического субъекта интересует не
столько объем уплаченных им налогов, сколько эффективность финансово-
хозяйственной деятельности в целом и воздействие налогов на формирование
денежных потоков, в этой связи налоговая оптимизация используется
субъектами предпринимательства в качестве инструмента в борьбе за
прибыль.
Налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального
сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их
интерпретации в рамках действующего законодательства.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные
налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места
74
его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и
результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Для целей налогообложения ООО «Центр Социального
Взаимодействия» деятельности применяет общую систему налогообложения,
являясь плательщиком НДС, налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций страховых взносов во внебюджетные фонды.
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
заключения:
1. Выручка от продажи в 2016 по сравнению с 2015 годом снизилась на
42 тыс. руб. или на 6,66 %. Численность сотрудников за анализируемый период
не изменилась.
2. Прибыль от продаж увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 123 тыс. руб. или в 3,5 раза. Это произошло за счет снижения
себестоимости продаж. Прибыль до налогообложения увеличилась в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. в 3 раза или на 50 тыс. руб. Чистая прибыль в 2016 г. так
же выросла по сравнению с 2015 г. на 43 тыс. руб. или в 3 раза, соответственно
и рентабельность продаж увеличилась.
4. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По
официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая
нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это
усредненный показатель. Только 6% налоговой нагрузки приходится на МП, на
остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель
налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно
объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые
платежи.
5. На вопрос, какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка
единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой
налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 60% и не
приемлет ее, когда она больше 70%.
75
На основании проведенного исследования можно сказать, что изменения
в области налогообложения оказывают существенное влияние на деятельность
экономических субъектов, поэтому предлагаются следующие мероприятия по
снижению налоговой нагрузки это применение специального налогового
режима УСН:
1. Выбор объекта налога по упрощенной системе налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка
устанавливается в размере 15%. При выборе учитывается выгодность выбора
объекта налогообложения зависит от следующих моментов:
- если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве
объекта налогообложения принимается показатель полученных доходов, а
сумма налога исчисляется в размере 6%.
- если показатель рентабельности составит менее 25%, то
целесообразнее применять показатель «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
- если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25%,
но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в
зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и
выплат пособий по временной нетрудоспособности.
2. При оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Центр Социального
Взаимодействия» выявленно, что наиболее оптимальным является режим: УСН
- объект налогообложения «Доходы». Так сравнив платежи в бюджет при
общем режиме налогообложения и УСН по объектам налогообложения
«Доходы», «Доходы-расходы» ООО «Центр Социального Взаимодействия» за
2015-2016 гг., экономический эффект применения УСН по сравнению с ОСН.
Применение УСН при любом из вариантов «Доходы» или «Доходы-
расходы», экономически выгоднее, чем применение общего режима
налогообложения ООО «Центр Социального Взаимодействия».
3. Следующим способом снижения налоговой нагрузки предлагается,
смена режима налогообложения на УСН - объект налогообложения «Доходы»