56
международном уровнях. Создаются и разрабатываются необходимые условия
для предпринимательства.
Разрабатываются предложения по уточнению, пояснению и дополнению
действующего законодательства, нормативных актов Президента и
Правительства в сфере налогов и налогообложения. Такие разработки
направлены на сокращение задолженности предприятий перед бюджетом,
создание необходимых гарантий населению и экономическим субъектам по
размещению свободных средств в кредитных учреждениях, устранению
негативных явлений в экономике и увеличению налоговых доходов в бюджеты
всех уровней.
Нормальное развитие и функционирование экономики, социальной
сферы во многом зависит от налоговой политики (ее форм, методов, способов
реализации), которая в основном разрабатывается на федеральном уровне.
Одной из проблем налогового планирования является децентрализованная
налоговая политика. Многие из налоговых поступлений поступают в
федеральный бюджет, после этого в виде дотаций, субсидий и иных выплат
поступают в субъекты федерации. Такой процесс затрудняет проведение
налогового планирования тем, что налоговые поступления проходят несколько
уровней бюджета, а это является довольно нерациональным.
Для усовершенствования экономического субъекта процесса налогового
планирования можно выделить три этапа:
- прогнозирование;
- планирование с законодательным утверждением планов;
- исполнение и контроль выполнения планов.
Также есть необходимость пересмотра экономического субъекта
аналитической работы, оценка ее эффективности, определение приоритетов
направления работы.
Если у экономического субъекта большие расходы, то ему
рекомендуется применять объект «доходы, уменьшенные на величину
расходов», а если рентабельность деятельности экономического субъекта
57
высокая, то эффективнее будет применение УСН, при которой объектом
налогообложения будут «доходы».
Учитывая расчеты экономистов, можно сделать следующие выводы:
- при низких показателях рентабельности (менее 6,7%) выгоднее
уплачивать единый налог с разницы между полученными доходами
произведенными расходами, в этом случаю будет уплачиваться минимальный
налог;
- при средних показателях рентабельности (от 6,7 до 40%)
рекомендуется выбирать объект «доходы, уменьшенные на величину
расходов», где будет уплачиваться фактически рассчитанный налог;
- при высокой рентабельности (более 40%) выбор в качестве объекта
налогообложения доходов без вычета расходов предпочтительнее.
Следует учесть, что вариант уплаты 6% налога с доходов удобнее,
поскольку не придется вести сложный налоговый учет расходов.
Кроме того, сумма налога в этом случае будет уменьшаться на
сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.
В таблице 10 представлены показатели эффективности использования
УСН в зависимости от рентабельности экономического субъекта.
Таблица 10
Показатели эффективности использования УСН в
зависимости от значения рентабельности
Экономического
субъекта
Рентабельность
(доходы-расходы)/
доходы
Сумма налога при
системе «налог на
доходы», в % от
общего дохода
Сумма налога при
системе «налог на
доходы минус
расходы», в % от
общего дохода
Менее 6,7%
6%
1% дохода
(минимальный налог)
6,7–40%
6%
от 1 до 6% дохода
Более 40%
6%
Более 6% дохода
Однако следует учитывать, что в случае, если в ООО «Центр
Социального Взаимодействия » существенно изменится структура выручки по
58
видам деятельности, то упрощенная система налогообложения с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов» может стать для него
неэффективной.
Поэтому при принятии решения о выборе объекта налогообложения
ООО «Социального Взаимодействия» рекомендуется ежегодно планировать
свои доходы и расходы.
Для перехода на УСН с начала налогового периода и ее применения,
ООО «Социального Взаимодействия» рекомендуется алгоритм действий,
представленный на рисунке 9.
По итогам исследования вариантов оптимизации налогообложения для
ООО «Центр Социального Взаимодействия» определено, что с целью
налогового планирования рекомендуется переход со следующего налогового
периода с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим,
а именно упрощенную систему налогообложения.
Новая методика планирования должна отвечать следующим целям:
- создание единой системы планирования и прогнозирования налоговых
поступлений в налоговые органы Российской Федерации;
- обеспечение роста доходов государства, в частности за счет
подробного и полного анализа критериев и факторов, влияющих на налоговое
планирование;
- сокращение налоговых инспекций, не выполняющих установленные
нормы налоговых поступлений и неэффективно выполняющих свою работу;
- информирование налоговых органов об основных показателях
планирования, особенностей исполнения плана;
- повышение уровня налоговой дисциплины и грамотности, как
сотрудников налоговых органов, так и налогоплательщиков;
- установление оптимальных значений налоговых поступлений в
бюджет;
- правильное, грамотное распределение средств материального
стимулирования налоговых органов.
59
Рекомендуемый алгоритм действий по осуществлению перехода с ОСН
на УСН представлен на рисунке 9.
Рис. 9. Рекомендуемый ООО «Центр Социального Взаимодействия»
алгоритм действий по осуществлению перехода с ОСН на УСН
Свод предлагаемых мероприятий по оптимизации налогообложения
ООО «Центр Социального Взаимодействия» представлен в таблице 11.
Выбирается объект налогообложения
Заполняется и подается в ИФНС в срок не позднее 31
декабря уведомление о переходе на УСН
Для целей формирования суммы доходов и расходов,
учитываемых для формирования налоговой базы, ведется
налоговый учет в Книге учета доходов и расходов
По итогам отчетных периодов – 1 квартала, полугодия и
9 месяцев в срок не позднее 25 числа, следующего за
прошедшим периодом – уплата авансовых платежей
В течении и по итогам каждого налогового периода
должны соблюдаться установленные ограничения, в том
числе по сумме полученных доходов – не более 60
млн.руб. с учетом коэффициента дефлятора
По итогам налогового периода необходимо подать в
налоговый орган налоговую декларацию в связи с
применением УСН в срок не позднее 31 марта
следующего года и не позднее этого срока заплатить
налог в бюджет
60
Таблица 11
Недостатки применяемой системы налогообложения и
предлагаемые мероприятия по оптимизации налогообложения
ООО «Центр Социального Взаимодействия»
Недостаток
Мероприятие
Результат
Не осуществляются
мероприятия
налогового
планирования
Проведен расчет
налоговой нагрузки в
применяемом режиме
налогообложения
Определено, что
увеличение налоговой
нагрузки сопровождается
уменьшением выручки и
полученной суммы
прибыли, что является
негативным фактором
Высокая налоговая
нагрузка в
применяемой ОСН
Проведен анализ
возможностей перехода
на УСН. Проведен расчет
налоговых обязательств в
условиях применения
объекта «доходы» и
«доходы, уменьшенные
на величину расходов»
Переход на УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на
величину расходов» будет
эффективен, что
подтверждается
расчетом экономии сумм
уплачиваемых
обязательных платежей при
одновременном снижении
налоговой нагрузки
Не проводится анализ
налоговых рисков при
осуществлении
деятельности
Дана характеристика
налоговых рисков при
переходе на УСН
Предложен алгоритм
действий для перехода на
УСН
Учет налоговых рисков
перехода на УСН позволит
избежать переплаты
единого налога в бюджет и
штрафов за нарушение
требований налогового
законодательства
Учет предлагаемого
алгоритма перехода на УСН
позволит соблюсти все
требования НК РФ
Помимо этого, в последнее время существенное значение в развитии
планирования и прогнозирования имеет разработка новых подходов к
количественной и качественной оценке системы налогового планирования на
основе реальной налоговой базы и налогового потенциала, в частности на
федеральном уровне, оптимизация тактики и стратегии налогового
регулирования. Поиск новых моделей прогнозирования и совершенствование
методов планирования прямо взаимосвязаны с определением величины
налогового потенциала и общим развитием экономики в стране.
61
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий
Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам
объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой
нагрузки будем учитывать это различие.
Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового
пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего
субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль,
издержки производства и обращения.
Налоговое планирование, являясь составной частью финансового
планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых
планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности
экономического субъекта - позволяет грамотно организовать налоговый учет,
оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью,
воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость.
В области налогового планирования ООО «Центр Социального
Взаимодействия» необходимо осуществлять:
- сбор и систематизацию информации по изменеиям и
совершенствованиям в части налогооблжения (мониторинг налогового
законодательства);
- текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением
налоговых обязательств;
- экспертизу экономических проектов, планов и управленческих
решений с точки зрения налогового законодательства;
62
- разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых
обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства
или норм международного налогового права.
Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты
налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора,
ответственного за налогообложение, должен осуществлять либо генеральный
директор, либо его заместитель по финансовым вопросам.
Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с
главным бухгалтером и юристом.
В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность,
полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке
согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий
год.
Генеральный директор контролирует, используя в основном
субъективные показатели, процесс налогового планирования и
своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров,
опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством
принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в
области налогового менеджмента.
Полученные результаты расчета налоговой нагрузки экономического
субъекта свидетельствую о том, что назрела необходимость осуществления не
только налогового планирования, но и оптимизации налоговых платежей.
- налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для
этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному
уменьшению налогооблагаемой. В мероприятия по текущему налоговому
планированию должны включать комплекс мер, позволяющих своевременно
предпринимать шаги по оптимизации налогообложения
Заключительным этапом работы по внедрению налогового
планирования на экономический субъект является процесс организации
внутреннего налогового контроля.
63
Основные функции по организации налогового контроля возьмет на себя
руководитель ООО «Центр Социального Взаимодействия».
При оптимизации налогового планирования в ООО «Центр
Социального Взаимодействия» необходимо использовать:
- метод принятия учетной политики с максимальным использованием
предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
-метод применения законодательно установленных льгот и преференций
для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия
управленческих решений экономического субъекта в виде учреждения
самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных
мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и метод
делегирования налоговой ответственности экономического субъекта -
сателлиту.
В таблице 12 видно, что данные мероприятия позволят контролировать
объем налоговой нагрузки в любом расчетном, отчетном и налоговом периоде.
В качестве мероприятий направленных по снижению налоговой
нагрузки можно отнести:
- налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, их уменьшение
приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В
итоге эффект от минимизации таких налогов частично гасится увеличением
налога на прибыль.
- налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС и т.д.). Для них
важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.
64
Таблица 12
Мероприятия по текущему налоговому планированию
ООО «Центр Социального Взаимодействия»
Налоговая
нагрузка
Мероприятия и требования
к персоналу
Периодичность
10 - 30%
Четкое ведение бухгалтерского учета,
внутреннего документооборота,
использование прямых льгот
Разовые
мероприятия
Уровень профессионального бухгалтера.
Разовые консультации внешнего налогового
консультанта
30 - 55%
Налоговое планирование становится частью
общей системы финансового управления и
контроля, специальная подготовка
(планирование) контрактных схем типовых,
крупных и долгосрочных контрактов.
Требуется наличие специально
подготовленного персонала, контроль и
руководство со стороны финансового
директора.
Абонентское обслуживание в
специализированной компании
Регулярные
мероприятия
55 - 80%
Важнейший элемент создания и
стратегического планирования деятельности
экономического субъекта и ее текущей
ежедневной деятельности по всем внешним и
внутренним направлениям. Требуется наличие
специально подготовленного персонала и
организация тесного взаимодействия со всеми
службами с экономическим субъектом и
контролем со стороны члена совета
директоров.
Постоянная работа с внешним налоговым
консультантом и наличие налогового
адвоката. Специальная программа развития,
обязательный налоговый анализ и экспертиза
любых организационных, юридических или
финансовых
мероприятий и инноваций налоговыми
консультантами
Ежедневные
мероприятия
Более 80%
Смена сферы деятельности и (или) налоговой
юрисдикции
В качестве мероприятий направленных по снижению налоговой
нагрузки можно отнести:
- налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, их уменьшение
приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В
65
итоге эффект от минимизации таких налогов частично гасится увеличением
налога на прибыль.
- налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС, НДФЛ и т.д.). Для
них важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в
бюджет.
При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости,
однако в целом эффект есть.
- налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и
налогооблагаемой базы.
Проведем налоговое планирование на примере ООО «Центр
Социального Взаимодействия» применив смену налогового режима с общей
системы налогообложения на специальный налоговый режим.
Для начала рассмотрим все возможные варианты. При упрощенной
системе налогообложения налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей
системой налогообложения, но для принятия окончательного решения о
переходе на эту систему налогообложения как экономического субъекта, так и
индивидуальному предпринимателю необходимо произвести расчет
получаемой выгоды.
Выбор объекта налогообложения осуществляется экономического
субъекта до начала налогового периода, в котором впервые применена
упрощенная система налогообложения.
В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи
заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения
налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря
года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. Экономический субъект при выборе объекта
налогообложения должен проявить особую внимательность и изыскать пути
снижения налоговой базы, что позволяет осуществить гл. 26 НК РФ.
При рассматривании вопроса о переходе на упрощенную систему