26
- налог на прибыль;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- обязательные страховые платежи в Пенсионный фонд, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального
страхования.
Общая система налогообложения в обязательном порядке применяется
теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему
(режим) налогообложения либо они не приняли решения о применении других
систем налогообложения.
К основным достоинствам ОСН относятся следующие:
- экономический субъект, применяющий ОСН, является плательщиком
НДС. Все средние и крупные экономические субъекты также применяют ОСН,
и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим
взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС
к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в гл. 21 НК РФ, у
экономического субъекта есть возможность освободиться от уплаты НДС;
- в случае если экономический субъект получает убыток, она не платит
налог на прибыль организаций. Кроме того, существует возможность зачета
убытка в будущем, т.е. уменьшить сумму налога на сумму убытка;
- возможность применения общего режима налогообложения вне
зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других
показателей;
- возможность использования вне зависимости от вида деятельности,
вида реализуемых товаров, работ, услуг;
- возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов,
представительств и других обособленных подразделений.
К недостаткам ОСН относятся:
- высокие затраты на ведение учета;
27
- большой объем налоговой отчетности;
- крайне обременительное налогообложение.
В настоящее время законодательство предоставляет множество
возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за
счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет
наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или
неясностей в законодательстве.
Необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом
сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета
исключительно индивидуален.
При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения
и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения
хозяйственной деятельности.
Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный
размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а
его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
Налоговая ставка – 6%. Если индивидуальный предприниматель
применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется
иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках
соответствующего режима налогообложения.
В результате рассмотрения теоретических основ оптимизации системы
налогообложения, экономического субъекта определено, что оптимизация
28
налогообложения направлена на законное уменьшение суммы налогов к уплате
с целью увеличения финансового результата экономического субъекта.
Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности
экономического субъекта является не механическое сокращение налогов, а
оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ
обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
Оптимизация налогообложения экономических субъектов в настоящее
время осуществляется в рамках действующих систем налогообложения, таких
как ОСН, УСН, ЕНВД и ПСН (для индивидуальных предпринимателей).
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
объекта наблюдения
Общество с ограниченной ответственностью «Центр Социального
Взаимодействия» является коммерческой организацией. Создано по решению
учредителей от 18 июня 2013 года на основании Устава (Приложение №1) в
соответствии с Федеральным законом «Обществах с ограниченной
ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98г.
ООО «Центр Социального Взаимодействия» находится по адресу:
Омская область, Полтавский район, р.п. Полтавка, ул. Ленина, д. 8, помещение
8П.
Целью деятельности общества является получение прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;
- прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной
техники и информационных технологий;
- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не
противоречащих законодательству Российской Федерации.
Уставный капитал ООО «Центр Социального Взаимодействия»
определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его
кредиторов. Размер уставного капитала общества составляет 10 000 (Десять
тысяч) рублей.
Вкладом участников в Уставный капитал могут быть деньги, ценные
бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку.
30
Для управления экономическим субъектом в целом, в том числе
финансовыми ресурсами, действует структура управления, представленная
на рисунке 2.
Исполнительный
Директор
Главный
бухгалтер
Юрист
Бухгалтер-
кассир
Рис. 2. Организационно-управленческая структура
ООО «Центр Социального Взаимодействия»
По данным рисунка 2 видно, что во главе экономического субъекта
стоит генеральный директор, который назначен учредителем экономического
субъекта. Ему непосредственно подчиняется исполнительный директор.
Исполнительный директор организует бесперебойность работы экономического
субъекта. Главный бухгалтер согласует свою работу с исполнительным
директором, в его подчинении находится бухгалтер. Юрист так же
непосредственно подчиняется исполнительному директору и организует работу
в области консультирования области права, консультирование по вопросам
коммерческой деятельности и управления.
Генеральный
директор
31
Информационной базой для проведения анализа послужили
бухгалтерский баланс (Приложение 2) и отчет о финансовых результатах
(Приложение 3).
Анализ основных экономических показателей деятельности
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 гг. представлен в
таблице 1.
Таблица 1
Анализ основных экономических показателей ООО «Центр
Социального Взаимодействия» за 2015-2016 годы
Наименование
показателя
Величина показателя
по годам
Абс.изме-
нение (+,-)
Темп роста,
%
2015г.
2016г.
2016-2015
2016-2015
1
2
3
4
5
Выручка от реализации
продукции (без НДС),
тыс.руб.
640
598
-42
-93,44
Себестоимость
продукции, тыс.руб.
504
389
-115
-77,18
Валовая прибыль,
тыс.руб.
136
209
73
153,67
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс.руб.
35
123
88
351,43
Прочие доходы,
тыс.руб.
-
-
-
-
Прочие расходы,
тыс.руб.
11
49
38
445,45
Прибыль (убыток)до
налогообложения,
тыс.руб.
24
74
50
308,33
Чистая прибыль
(убыток), тыс.руб.
20
63
43
315
Среднесписочная
численность, чел.
6
5
-1
-83,33
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
291,7
375
83,3
128,56
Фонд заработной платы,
тыс.руб.
725
750
25
103,45
Среднегодовая
заработная плата 1
работника, тыс.руб.
145
150
5
103,45
Стоимость основных
средств, тыс.руб.
197
175
22
88,83
Фондоотдача, руб.
3,03
3,22
0,19
106,27
32
Продолжение таблицы 1
Данные анализа показывают, что в 2016 году по сравнению с 2015
годом выручка от реализации продукции уменьшилась на 42 тыс.руб. и
составила 598 тыс.руб. (-93,44%).
В 2016 году себестоимость продукции составила 389 тыс.руб. и
уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 115 тыс.руб.(-77,18%).
В 2016 году валовая прибыль увеличилась и составила 209 тыс.руб. по
сравнению с 2015 годом на 73 тыс.руб.(153,67%).
В 2016 году прибыль от продаж увеличился и составил 123 тыс.руб. по
сравнению с 2015 годом на 88 тыс.руб. (351,43%).
Прибыль до налогообложения в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличилась на 50 тыс.руб. и составила 74 тыс.руб. (308,3%). На это повлияло
увеличение прибыли от продаж на 88 тыс.руб.
Прибыль от продаж увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом
на 123 тыс. руб. или в 3,5 раза. Это произошло за счет снижения себестоимости
продаж.
Похожую динамику имеет и чистая прибыль ООО «Центр
Социального Взаимодействия». В 2016 году по сравнению с 2015 годом
наблюдается увеличение чистой прибыли на 43 тыс.руб. (315%).
В 2016 году по сравнению с 2015 годом среднесписочная численность
работников изменялась на 1 работника и составила 5 чел.
В результате уменьшение выручки от реализации продукции в 2016
году по сравнению с 2015годом производительность труда работников в 2014
году увеличилась на 83,3 тыс.руб. (128,56%) это повлияло снижение
1
2
3
4
5
Фондовооруженность,
тыс.руб.
32,8
35
2,2
106,71
Затраты на 1 руб.
выручки от продажи,
коп.
0,78
0,65
-0,13
-83,3
Рентабельность
производства, %
5,47
20,57
15,1
-
33
среднесписочной численности работников (на 83,33%) над темпам снижения
выручки от реализации (на 93,44%).
В 2016-2015 годах наблюдается рост среднегодовой заработной платы
работников с 145 тыс.руб. до 150 тыс.руб.
За счет роста среднегодовой заработной платы фонд оплаты труда
работников ООО «Центр Социального Взаимодействия» в 2016 году по
сравнению с 2015 годом увеличился на 5 тыс. руб. и составил 150 тыс.
руб.(103,45%). На это повлияло уменьшение среднесписочной численности на 1
чел.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом себестоимость продаж
уменьшалась более высокими темпами (77,18%) по сравнению с выручкой от
реализации (93,44%), что привело к уменьшению затрат на 1 рубль выручки с
0,78 руб. до 0,65 руб.
За исследуемый период наблюдается увеличение стоимости основных
средств с 175 тыс.руб. в 2015 году до 197 тыс.руб. в 2016 году. Темпы роста
стоимости основных средств опережают темпы роста выручки, что приводит к
увеличению показателя фондоотдачи 3,03 руб. в 2015 году до 3,22 в 2016 году.
За 2016-2015 годы темпы роста прибыли от продаж опережают темпы
роста себестоимости продукции, что привело к увеличению рентабельности
производства с 5,47% в 2015 году до 20,57% в 2016 году.
Динамика основных экономических показателей
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015 – 2016 годы представлена
на рисунке 3.
Таким образом, об эффективности использования ресурсов
ООО «Центр Социального Взаимодействия» свидетельствует увеличение
выручки, производительности труда, а также уменьшения затрат на рубль
выручки. Увеличение на протяжении исследуемого периода показателя
рентабельности производства свидетельствует о повышении эффективности
деятельности экономического субъекта.
34
0
100
200
300
400
500
600
700
2015г. 2016г.
Выручка от
реализации
продукции
Себестоимость
прдукции
Валовая
прибыль
Чистая прибыль
Рис. 3. Динамика основных экономических показателей
ООО «Центр Социального Взаимодействия» за 2015-2016 годы,
тыс.руб.
Увеличение на протяжении исследуемого периода показателя
рентабельности производства свидетельствует о повышении эффективности
деятельности экономического субъекта.
2.2. Порядок расчета налогов в применяемой системе
налогообложения
Налоговая система является основным элементом планомерно
проводимой со стороны государства экономической реформы. Она должна
быть гибкой, призванной стимулировать развитие передовых и эффективных
35
производств, в то же время налоги уплачиваемые предпринимателями,
организациями и физическими лицами не быть тяжким бременем.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов
косвенного регулирования экономических процессов протекающих в стране.
Выбранный способ налогообложения должен быть обоснованным учитывать
экономические реалии, характеризующих текущую ситуацию, комплекс
налоговых мер и при этом способен оказать существенное влияние на
экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливая тем самым
экономическую и инвестиционную активность хозяйствующего субъекта.
Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у
экономического субъекта стремление переложить тяжесть налогового бремени
на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в стоимость товаров. В
результате цена производителя нередко превышает ту, которую может
заплатить покупатель.
Экономический субъект находится на общей системе
налогообложения. ООО «Центр Социального Взаимодействия» является
плательщиком обязательных платежей во внебюджетные фонды: ПФР, ФСС,
ФОМС и страховых взносов от несчастных случаев на производстве.
Анализ налоговых платежей предусматривает оценку динамики,
темпов роста и структуры сумм налогов за исследуемый период.
Данные для расчета представлены в налоговой декларации по налогу на
прибыль (Приложение 3), в налоговой декларации на имущество организаций
(Приложение 5) и в налоговой декларации по НДС (Приложение 6) проводится
оценка состава, структуры и динамики налогов и обязательных платежей за
период 2015-2016 годы.
Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО «Центр
Социального Взаимодействия» представлен в таблице 2.