46
- структуру платежей;
- механизм взимания налогов.
Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки
определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их
уплаты:
где сумма (НП + ВД) - сумма начисленных налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды;
сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
Налоговая нагрузка должна быть в нормальном ограничении в пределах
от 30-50 %, в целом экономического субъекта по всем методикам имеет
допустимое значение по налоговой нагрузке, превышения составляют по
методике Литвина М.И.
В таблице 8 представлены показатели налоговой нагрузки ООО «Центр
Социального Взаимодействия» по различным методикам за 2015-2016 годы.
Таблица 8
Показатели налоговой нагрузки ООО «Центр Социального
Взаимодействия» по различным методикам
за 2015-2016 гг., тыс.руб.
Годы
Методики
Министерство
финансов
Вылкова Е. С.
Литвин М.И.
2015
33,86
53,83
55,53
2016
29,27
45,95
51,22
Для наглядности на рисунке 6 представлены расчетные показатели
налоговой нагрузки с применением различных методик.
Налоговая нагрузка должна быть в нормальном ограничении в пределах
от 30-50 %, в целом экономического субъекта по всем методикам имеет
допустимое значение по налоговой нагрузке, превышения составляют по
методике Литвина М.И.
47
53,83
45,95
55,53
51,22
29,27
0 10 20 30 40 50 60
2015
2016
Литвин
В ылкова
МинФин
Рис. 6. Расчетные показатели налоговой нагрузки
ООО «Центр Социального Взаимодействия» с применением
различных методик, за 2015-2016 гг., тыс.руб.
К основным достоинствам ОСН для ООО «Центр Социального
Взаимодействия» относятся следующие:
- экономический субъект, применяющий ОСН, является плательщиком
НДС. Все средние и крупные экономические субъекты также применяют ОСН,
и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим
взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС
к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в гл. 21 НК РФ, у
экономического субъекта есть возможность освободиться от уплаты НДС;
- в случае если экономический субъект получает убыток, он не платит
налог на прибыль организаций. Кроме того, существует возможность зачета
убытка в будущем, т.е. уменьшить сумму налога на сумму убытка;
- возможность применения общего режима налогообложения вне
зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других
показателей;
- возможность использования вне зависимости от вида деятельности,
48
вида реализуемых товаров, работ, услуг;
- возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов,
представительств и других обособленных подразделений.
К недостаткам ОСН относятся:
- высокие затраты на ведение учета;
- большой объем налоговой отчетности;
- крайне обременительное налогообложение.
В настоящее время законодательство предоставляет множество
возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за
счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет
наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или
неясностей в законодательстве.
Необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом
сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета
исключительно индивидуален.
При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения
и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения
хозяйственной деятельности.
Для оптимизации налогообложения экономический субъект может
совмещать несколько систем налогообложения (Таблица 9).
Таблица 9
Возможности сочетания систем налогообложения для
экономических субъектов
Система налогообложения
ОСН
УСНО
ЕНВД
ОСН
Х
-
+
УСН
-
Х
+
ЕНВД
+
+
Х
49
При совмещении разных налоговых режимов экономические субъекты
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций по каждому режиму, а также закрепить в учетной политике порядок
распределения расходов, не имеющих конкретное отношение к тому или иному
виду деятельности.
Экономическому субъекту рекомендуется провести мероприятия по
оптимизации налогообложения путем перехода на упрощенную систему
налогообложения, снижение налоговых платежей экономического субъекта и
следовательно улучшения финансового состояния экономического субъекта.
По результатам исследования ООО «Центр Социального Взаимодействия» на
общей системы налогообложения установлено, что за исследуемый период
ООО «Центр Социального Взаимодействия» для целей налогообложения
деятельности применяет общую систему налогообложения, являясь
плательщиком НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество.
50
ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЦЕНТР СОЦИАЛЬНОГО
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ»
3.1. Пути налоговой оптимизации
Налоговой системе Российской Федерации отводится главная роль в
решении проблем развития экономических отношений и обеспечения
финансово-экономической стабильности в стране.
Хорошо развитая, организованная налоговая система должна создавать
благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности
производства, устранения несбалансированного развития, способствовать росту
жизненного уровня населения. Одним из наиболее важных путей развития
налоговой системы является совершенствование налогового планирования. Это
связано с тем, что на основе планирования становится возможным выполнение
всех государственных функций. Налоговые поступления составляют основную
форму доходов бюджета, а это значит, что они участвуют в перераспределении
основной части национального дохода и выступают в качестве инструмента
установления нормативов и пропорций перераспределения средств.
Государственное налоговое планирование стремится к формированию
обоснованной и эффективной стратегии реализации основных фискальных
функций государства. Необходимо также совершенствование налоговой
системы и повышение эффективности всех элементов налогового
планирования.
С целью проводимых мероприятий по налоговому планированию
рассматривается переход со следующего налогового периода с общей системы
налогообложения на специальный налоговый режим, а именно упрощенную
систему налогообложения.
51
Для более лучшего решения, необходимо выбрать эффективный вариант
налогообложения в указанной системе - либо с объектом «доходы», или
«доходы, уменьшенные на величину расходов».
Далее проводится сравнительный анализ возможности применения
упрощенной системы налогообложения при разных объектах налогообложения
с целью обеспечения налоговой оптимизации и обеспечения получения
экономических выгод для ООО «Центр Социального Взаимодействия».
Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения необходимо
взвесить все аргументы за переход, исследовать особенности налогообложения
на указанном специальном режиме, провести необходимые расчеты и только
потом принимать решение о переходе.
Планирование является начальным этапом налогового менеджмента. На
рисунке 7 представлен процесс налогового менеджмента.
Выработанная налоговая политика реализуется на практике с помощью
определенного налогового механизма, который соответствует достижению
поставленных целей. Он представляет собой определенную систему форм и
методов налоговых отношений налогоплательщиков и государства. Его
необходимо рассматривать на макро- и микроуровне, куда будет включаться
налоговый менеджмент, а также планирование, регулирование и контроль.
Рис. 7. Процесс налогового менеджмента
Налоговый менеджмент
Организация управления налоговым процессом
Налоговое
планирование
Налоговое
регулирование
Налоговый
контроль
Косвенная связь
Прямая связь
52
В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и
основополагающие положения управления экономикой, системного подхода и
анализа. Управление в теории менеджмента рассматривается с разных точек
зрения: с одной стороны, связывается с реализацией базовых функций
управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с
другой определяется как особый вид деятельности, который направлен на
осуществление руководства людьми (администрирование).
Необходимо учитывать, что налоговый менеджмент представляет собой
часть финансового менеджмента, объектом которого выступает управленческое
хозяйство государства и экономические субъекты.
Отмечается, что до 90% всех бюджетных потоков составляют налоговые
потоки. Они составляют основную часть доходов, тем самым определяя
денежные потоки экономического субъекта и влияют на выбор принятия
управленческих решений.
Образование налогового менеджмента можно рассматривать с двух
сторон:
1.Образуется как результат применения научных знаний (разработка
концептуальных основ налогового менеджмента: его объекта, предмета,
принципов, инструментария и подхода);
2. Разработка конкретных методов, приемов, форм принятия решений по
управлению налогами, налогообложением и в целом налоговой системой на
разных уровнях.
Таким образом, налоговый менеджмент – это система всестороннего
управления налоговыми потоками в налоговой системе путем использования
научно обоснованных форм управления в открытой экономике и методов
принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми
расходами на макро- и микроуровне, согласно определенным принципам
управления в сфере налогового процесса.
53
Субъектами налогового менеджмента выступают государство
(представительные органы власти) и налогоплательщики (экономического
субъекта, организации).
Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки,
которые совершают свое движение вследствие выполнения налогами своих
функций (фискальной, регулирующей, контрольной), а также налогового
процесса на макро- и микроуровне. При этом, объектом управления выступают
как входящие, так и выходящие налоговые потоки. Они могут быть различны
по отношению к субъекту, т.е. одновременно являться доходом для
государства, а для налогоплательщиков расходом. Только совокупное
управление исходящими и входящими налоговыми потоками в целом и в
отдельности на каждом уровне может достигнуть поставленной цели и
обеспечить наибольшую эффективность налогового менеджмента.
Планирование, регулирование и контроль относятся к элементам
налогового механизма, поэтому эти элементы будут относится и к налоговому
менеджменту, образуя тем самым единую систему, которая включает в себя
определенные приемы и методы управления в том числе и экономического
субъекта управления налоговым процессом.
Организация налогового менеджмента понимается с двух точек зрения:
- координация всего налогового процесса и его элементов;
- организация исполнения налогового бюджета в масштабах регионов и
всей страны.
Эффективность управления зависит от того, насколько правомерно
распределены обязанности за реализацию и принятие решений между
отдельными элементами системы управления налоговыми потоками. В
настоящее время реформирование системы налогообложения в России – это
основная задача, решение которой является одной из важных в проблематике
налогового менеджмента на различных уровнях.
В ходе реализации функции управления намечается не только результат,
который должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками,
54
но и должен быть определен эффективный способ, благодаря которому будет
достигнут поставленный результат. Управляющая система, опираясь на свои
представления о том, как будет функционировать управляемый объект в
прогнозном периоде формирует все необходимые способы, поэтому при
управлении любыми процессами планирование не может не сопровождаться
прогнозированием, основой которого является анализ и обобщение имеющейся
информации с последующим построением всех возможных результатов
развития ситуаций. На рисунке 8 представлен налоговый менеджмент в системе
налоговых отношений и управленческих категорий налогового процесса.
Рис. 8. Налоговый менеджмент в системе налоговых
отношений и управленческих категорий налогового процесса
Таким образом, экономический субъект налогового менеджмента
представляет собой совокупность определенных действий субъектов
управления, которые обеспечивают функционирование налогового процесса и
Налоги как финансовая категория
Функция
денежного
эквивалента
ценности услуг
государства
Фискальная
функция
Регулирующ
ая функция
Контрольная
функция
Налоговый менеджмент
Налоговый процесс
Налогообложен
ие
Налоговая
система
Налоговая
политика
Налоговое
право
Налоговый механизм
Налоговое
регулировани
е
Налоговый менеджмент
Налоговый
контроль
Налоговое
планировани
е
Налоговый менеджмент
55
достижение поставленных целей и задач налогового планирования, налогового
регулирования, налогового контроля.
Экономическая политика государства напрямую зависит от тенденции
движения сумм налоговых платежей, ее перспективы. Перспективное налоговое
планирование характеризует положительные и отрицательные стороны
проводимой экономической политики, сигнализирует о необходимости
внесения изменений в экономическую, финансовую, социальную и налоговую
политику, а также позволяет выработать направления этих изменений. Поэтому
следующим направлением совершенствования методов налогового
планирования является развитие перспективного налогового планирования.
В ходе использования перспективного планирования определяется на
длительную перспективу составляющая часть финансовых ресурсов
государства.
Такая перспектива:
- показывает положительные и отрицательные аспекты проводимой
государством экономической политики;
- позволяет заранее вносить коррективы и изменения в экономическую,
финансовую и налоговую политику;
- дает возможность разрабатывать направления этих изменений.
В России перспективное планирование использовалось слабо из-за
недоработки основных методов и способов планирования, но в последнее время
все больше развивается. Оно адаптируется под особенности развития
экономики страны и представляет важную составляющую часть социально-
экономического прогноза на средне- и долгосрочную перспективу,
получившую широкое применение на федеральном уровне.
Налоговое планирование играет значимую роль в формировании и
разработке налоговой и бюджетной политики Российской Федерации. Минфин,
применяя налоговое прогнозирование, вносит изменения в налоговое
законодательство, разрабатываются меры по совершенствованию контрольной
работы налоговых органов, их взаимодействие на внутригосударственном и