66
телефонных номеров. Звонок
постановления
переадресовывается специалисту,
декларации
компетентному в данном
жалоб
вопросе, либо
изучая
в налоговую инспекцию
случае
по месту
нахождения
бюджете
налогоплательщика. Ежегодно
приведенных
телефонная служба
новые
принимает
порядка 100 млн. звонков
удельный
налогоплательщиков.
Таким
произведя
образом, в развитых
власти
странах наблюдается
расходов
тенденция
разграничения
отсутствие
полномочий по сбору
прав
налогов между
проведения
центром и регионами,
значительное
т.е. часть
поступлений
налогов формирует
безвозмездные
федеральный бюджет,
апуск
а часть - региональный
(местный). Однако
отличие
для России
прибыль
такой опыт
году
сегодня не представляет
возмещение
интереса,
т.к. в
поступлений
большинство регионов
создан
суммы налогов,
процедуре
собираемые на территории
годах
этих
регионов
очень
малы. Если в будущем
учета в России
будет
являющихся
деление только на федеральные
алкогольную
округа, такой
расходы
вариант зарубежного
объемы
опыта построения
каждым
налоговой системы
структуры
и
соответственно налоговых
эффектов
органов может
отразилось
быть использован
поступлений
в РФ.
Также интерес
полезных
представляет то,
налоговым
что в большинстве
поступлений
развитых
зарубежных
местный
стран существует
постоянном
система «налоговых
бюджете
судов». Введение
информационная
такой
системы
всей
в РФ является возможным,
году
т.к. в соответствии
власти
с федеральным
конституционным
новыми
законом РФ от 31.12.1996 г. №1-ФКЗ «О
бюджеты
судебной
системе» в
доходы
России создание
такого
суда
информирование
предусмотрено (статья 26)
менения
.
Практически
постановления
во всех зарубежных
министерства
странах в структуре
дорожного
налоговых
органов
фонд
создаются специальные
международное
отделы, в компетенцию
основные
которых входит
функциональная
доказывание неправомерного
наличие
поведения налогоплательщиков
таблицы
в случае
обнаружения
налогового
признаков налогового
таблица
преступления. Работникам
действующая
таких отделов
действие
предоставляется часть
доходов
исключительных прав
бщее
работников МВД.
И,
великобритании
конечно же,
действовавшей
невозможно не отметить
агентами
функционирование единой
общей
телефонной службы
выездных
информирования налогоплательщиков в
Великобритании.
Также
выездные
необходимо отметить,
порядка
что в развитых
понижение
зарубежных странах
вторая
контрольная работа
первая
налоговых органов
бюджет
строится на системе
анализируемым
косвенных
показателей,
отсутствие
с помощью которых
электронном
удается выявить
фонд
налогоплательщиков
повышенного
применение
риска.
67
3.2 Пути
бюджете
совершенствования налоговых
прочие
органов Российской
путем
Федерации
В целях совершенствования деятельности налоговых органов РФ
предлагаются следующие мероприятия:
- оптимизация перечня информации, не относящейся к налоговой
тайне. Речь идет прежде всего не об информации регистров налогового и
бухгалтерского учета или конфиденциальной информации, характеризующей
особенности деятельности налогоплательщика, а о таких показателях, как
информация о представленной отчетности, показатели налоговой отчетности,
средняя численность персонала, средняя заработная плата, сумма
уплаченных налогов, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.
Это расширит возможности налогоплательщиков по получению информации
о своих контрагентах;
- совершенствование института консолидированной группы
налогоплательщиков (КГН). В рамках обеспечения стабильности налоговых
условий для ведения бизнеса до 2018 г. целесообразно рассмотреть вопрос о
продлении на период до 1 января 2019 г. действующее в 2015 г. ограничение
на вступление в силу зарегистрированных налоговыми органами договоров о
создании КГН;
- борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под
налогообложения. Данная работа должна проводиться по нескольким
направлениям. Одним из них является обеспечение возможности
автоматического обмена информацией по финансовым операциям для
налоговых целей с иностранными юрисдикциями. Внесение изменений в
законодательство РФ о налогах и сборах, направленных на обеспечение
возможности автоматического обмена налоговой информацией по
финансовым операциям с иностранными юрисдикциями, должно позволить в
2018 г. осуществить запланированное присоединение РФ к многостороннему
соглашению по автоматическому обмену финансовой информацией,
предусмотренному Единым стандартом отчетности (ЕСО) по финансовым
68
операциям для налоговых целей, разработанным Организацией
экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и начать обмен.
Необходимо продолжить совершенствование правил налогообложения
при трансфертном ценообразовании - за три года действия правил
налогообложения при трансфертном ценообразовании практика их
применения свидетельствует о необходимости совершенствования
налогового контроля использования трансфертных цен. В связи с этим в 2018
году предлагается:
1) пересмотр требований к раскрытию информации о контролируемых
сделках, содержащейся в документации о ценообразовании в целях
налогового контроля и в уведомлениях о контролируемых сделках, в том
числе с учетом предложений, опубликованных ОЭСР в рамках Плана BEPS;
2) уточнение порядка применения методов определения цен для целей
налогообложения, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ;
3) уточнение условий, при которых внешнеторговые сделки с товарами,
составляющими основные статьи экспорта РФ (нефть и товары,
выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные
удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни), признаются
контролируемыми;
4) уточнение полномочий ФНС при реализации положений разд. V.1
НК РФ.
- ужесточение мер по противодействию злоупотреблению нормами
законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налогов. Данные
меры направлены на противодействие созданию и использованию
недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты
налогов и незаконного возмещения налогов из бюджета. Одной из мер по
противодействию налоговым злоупотреблениям, направленным на уклонение
от уплаты налогов и незаконное возмещение налогов из бюджета, является
четкое закрепление на законодательном уровне механизмов,
ограничивающих использование налогоплательщиками так называемых
69
фирм-«однодневок», а также налоговых схем с использованием офшорных
компаний;
- улучшение инвестиционного климата в РФ. Предполагается снижение
рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего
налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов,
повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет
обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков при
одновременном сохранении добровольности института налогового
консультирования. Кроме этого, нужно расширять электронный
документооборот между участниками налоговых правоотношений,
сокращение времени и материальных затрат на подготовку и представление
налоговых деклараций в налоговые органы, повышение эффективности
налогового администрирования и налогового контроля, в том числе:
1) снижение порога со 100 до 50 человек для перехода на обязательное
представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме;
2) совершенствование порядка проведения дополнительных
мероприятий налогового контроля и ознакомления проверяемых лиц со
всеми материалами налогового контроля, включая материалы по результатам
дополнительных мероприятий.
Совершенствование деятельности налоговых органов требует
углубления экономического анализа эффективного функционирования
налоговой службы.
Анализ эффективности функционирования налоговой системы должен
быть нацелен на поиск резервных возможностей оптимизации «налогового
потенциала» (величина ожидаемых налоговых поступлений в бюджет,
спрогнозированная на основе расчётов налогооблагаемой базы) с учётом
конкретных условий территориальной налоговой инспекции.
В качестве объективного критерия, способного оценить эффективность
функционирования налоговой системы, выступает показатель разности
между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых
70
платежей. Это так называемый «резерв налогового потенциала» для
доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. При
этом, чем меньше величина этого резерва, тем более успешной следует
признать работу налоговой инспекции.
Критерий эффективной деятельности территориальной налоговой
инспекции как органа, осуществляющего функции контроля за поступлением
налогов в бюджетную систему, определяется мерой полноты выявления
неуплаченных сумм налога. Иными словами, цель контрольной работы
налогового органа состоит в «компенсации» бюджету не перечисленных
предприятиями сумм налогов.
Для того чтобы работали предлагаемые критерии, должны заработать
механизмы достоверности прогноза и реалистичного планирования
налоговых поступлений в бюджетную систему, что не мыслимо без
отлаженной информационной системы с полной базой данных по каждому
налогоплательщику с момента его регистрации в налоговом органе. Это
можно представить следующим образом по формуле:
min
ф
i
п
i
, (1)
где i=1,2,3,…п - предприятия налогоплательщики;
п
i
- ожидаемое поступление налогов, или налоговый потенциал i-
гопредприятия;
ф
i
- суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет.
Коэффициент полноты сбора налогов на контролируемой территории
является объективным оценочным показателем эффективности работы
налогового органа. Чем ближе к единице значение коэффициента, тем более
высокой оценки заслуживает территориальная налоговая инспекция.
10
i
п
i
i
ф
i
К
(2)
71
Таким образом, эффективность функционирования налоговых органов
необходимо оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал
переходит в реальные налоговые поступления.
Оценивая работу налоговой инспекции, как органа - контроля за
правильностью и полнотой перечисляемых в бюджет налоговых платежей,
представляется целесообразным в качестве критерия эффективности
контрольной работы использовать величину разности между резервной
частью налогового потенциала (недоимкой) и величиной выявленных и
удержанных сумм, не перечисленных в бюджет налогов или по формуле:
i
i
p
i
Д min
, (3)
где
ф
i
n
i
p
i
- резерв налоговых платежей для доначислений, или
недоимка;
Дi- доначисленные и взысканные в бюджет в результате проверок
предприятий суммы налогов (без финансовых санкций).
Этот критерий определяет полноту взыскания сокрытых налогов в
пользу бюджета.
Показатель эффективности контрольной работы налоговой инспекции,
оценивающий полноту выявления в результате документальных и
камеральных проверок сумм, не перечисленных в бюджет налогов по
формуле:
10
i
p
i
i
i
Д
К
(4)
Чем ближе к единице значение коэффициента ЭКР, тем более
эффективна контрольная работа налоговой инспекции.
Таким образом:
- критерий эффективного функционирования налоговой системы
определяется мерой полноты поступления налоговых платежей в бюджет;
72
- критерий эффективности контрольной работы налогового органа
выражается степенью выявления сумм сокрытых налоговых платежей при их
безусловном перечислении в бюджет;
- условием использования критериев является создание отлаженной
информационной системы с полной базой данных по каждому субъекту
налогообложения.
Расчет эффективности контрольной работы ИФНС России по г.
Набережные Челны Республики Татарстан в 2016 - 2018 гг. представлен в
таблице 13.
Таблица 13
Эффективность контрольной работы ИФНС России по
г. Набережные Челны Республики Татарстан в 2016 - 2018 гг.
Год
Ожида
е-мое
поступ
ление
налого
в,
п
i
Суммы
налогов,
перечислен
ных в
бюджет,
ф
i
Коэффици
ент
полноты
сбора
налогов,
1
i
п
i
i
ф
i
Недоимка
или резерв
налоговых
платежей,
ф
i
n
i
p
i
Доначисле
нные и
взысканн
ые суммы
налогов,
Дi
Эффективн
ость
контрольно
й работы,
1
i
p
i
i
i
Д
2016
152168
0
1257953
0,83
263727
62334
0,24
2017
199172
9
1696103
0,85
295626
90836
0,31
2018
(прогноз)
180133
5
1494921
0,83
306414
174402
0,57
Из анализа данных таблицы 13 видно, что эффективность налоговых
органов в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 0,33, а по
сравнению с 2017г. на 0,26, коэффициент эффективности по перечислению
сумм налоговых платежей в бюджет по отношению к ожидаемым
поступлениям в 2017г. выше 2016г. на 0,02% и аналогичен коэффициенту
2018г., что говорит о снижении перечисляемых сумм налоговых платежей в
бюджет за 2018г. по сравнению с 2017г.
Таким образом, разработанные мероприятия по совершенствованию
деятельности налоговых органов РФ позволят повысить эффективность
деятельности Федеральной налогой службы РФ.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
наиболее
результате исследования выпускной
имущественный
квалифицированной работы
пришли
органами
к следующим выводам.
Налоговая
направлены
система России
доля
прошла этап
доходы
становления, подготовки
налоговых
налоговой реформы
российскую
и этапа реформирования.
Налоговая
работы
система Российской
прогноз
Федерации находится
принципу
в постоянном
развитии. Этого
федеральная
требуют быстро
физических
изменяющиеся внутренние
прогноз
и внешние
условия
предметам
хозяйствования. Налоговая
россии
система должна
постановления
превратиться в
комплексный
органов
рычаг экономического
элементы
развития и решения
допустимых
задач, которые
инспектор
представлены перед
банкротстве
страной. Развитие
правовые
налоговой системы
органов
и налоговых
органов
закон
Российской Федерации
принятые
вызывается как
прибыль
объективной
необходимостью
налоговых
решения внутренних
россии
социально – экономических
отбора
проблем,
так
стиля
и новыми тенденциями
доходов
в мировом развитии.
Налоговые
прав
органы Российской
столько
Федерации в настоящее
всего
время по своей
проведения
общей структуре,
налоговом
направлениям деятельности
значительное
и функциям в основном
современном
соответствуют системам
деятельность
налогообложения, действующим
основным
в странах с
рыночной
также
экономикой. На наш
курс
взгляд, основным
законы
их недостатком являются
прогноз
недостаточная борьба
сборы
с неуплатой налогов.
Важным
году
итогом было
связанных
оформление новых
ресурсами
законодательных основ
налоговых
стимулируя
органов, налогообложения и его
анализирует
организации. Это
компетенции
отразилось в
принятии
акцизных
налогового закона - НК
отношении
РФ и создании налоговых
департамента
органов,
обладающих
корпоративных
широким кругом
бюджете
контрольных полномочий.
Нормативно - правовая
федеральному
база регулирования
капитального
налоговых органов
налоговые
представляет собой
таких
совокупность актов
создавая
законодательства,
регламентирующих
снизив
порядок и правила
отбора
установления, введения,
газа
взимания и
отмены
можно
налогов и сборов
может
на территории Российской
методическое
Федерации. Налог
сделать
или
сбор
налоговом
может считаться
актов
законно установленным
правовые
только в том
определен
случае, если
части
законом зафиксированы
снижение
существенные элементы
регулярных
налогового обязательства.
Нормативно - правовая
создавая
база регулирует
представлению
властные отношения
исполняемых
по
установлению и взиманию
действие
налогов и сборов. НК
проверенных
РФ имеет важнейшее
основных
74
экономическое и политическое
доходы
значение, и призван
которых
регламентировать всю
отметить
систему налогообложения
новыми
в России. Предусмотренные
декабря
НК РФ правовые
нормы,
безвозмездные
главным образом,
произошла
направлены на формирование
базе
единой правовой
бензин
базы налогообложения,
продажа
обеспечение стабильности
прочие
налоговых отношений.
В
всего
ходе изучения
может
нормативно-правовой базы,
экспорта
можно сказать,
региональных
что она
федерального
состоит из трех
подробная
уровней, а именно:
полно
налоговый кодекс
декабря
РФ и принятые в
соответствии
газового
с ним федеральные
система
законы о налогах
необходимой
и сборах; законы
налоговым
и
нормативные правовые
отдельным
акты о налогах
услуг
и сборах, принятые
неналоговых
законодательными (представительными) органами
систему
власти субъектов
плановый
РФ;
нормативные
контролю
правовые акты
цена
представительных органов
нефтепродукты
местного
самоуправления
всего
о налогах и сборах,
налоговой
принятые в соответствии
развитием
с НК РФ.
Во второй
повысился
главе выпускной
проведения
квалификационной работы
анализирует
был проведен
установление
анализ формирования
налоговых
доходов федерального,
показана
регионального и местного
федеральная
бюджетов за период 2014-2016 гг.
Прогноз
столько
доходов федерального
газа
бюджета на 2014-2016 годы
виде
был
определен
подразделений
на основе сценарных
поступлений
условий функционирования
году
экономики
Российской
доходов
Федерации и основных
формировании
параметров прогноза
счет
социально-
экономического развития
таким
Российской Федерации
систему
на 2014 год и на период
2015-2016 гг.
В
числе
соответствии с Федеральным
местного
законом от 02.12.2013 № 349-ФЗ «О
россии
федеральном бюджете
прогнозируемый
на 2014 год
совершение
и на плановый период 2015 и 2016 годов»
прогнозируемый
система
объем доходов
основные
федерального бюджета
налоговым
был утвержден
году
в
размере: 2014 г. – 13 570 млрд. рублей,
судебном
что составит 18,5% ВВП,
неполное
в том числе
году
прогнозируемый объем
препятствует
дополнительных нефтегазовых
планировании
доходов
федерального
квартале
бюджета в сумме 615 млрд. рублей; 2015 г. – 14 564 млрд.
рублей, что составит 19,8% ВВП, в том числе прогнозируемый объем
дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 384
млрд. рублей; 2016 г. – 15 905 млрд. рублей, что составит 21,6% ВВП, в том
числе прогнозируемый объем дополнительных нефтегазовых доходов
федерального бюджета в сумме 381 млрд. рублей.
75
Главным источником доходов федерального бюджета являются
налоговые доходы. Наиболее весомыми налогами являются налог на
добавленную стоимость – 38%, налог на добычу полезных ископаемых –
32%, налог на прибыль – 14%, страховые взносы – 10%.
Анализ формирования регионального бюджета показал, что
наибольшая часть налоговых доходов в региональный бюджет Республики
Татарстан на протяжении 2014-2016 гг. обеспечивается за счет поступлений
от налогов на прибыль, на втором месте – поступления от налогов на
имущество, затем идут поступления от налогов на товары, реализуемые на
территории РФ, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование
природными ресурсами и налоги на совокупный доход., наименьшая – за
счет страховых взносов.
Местные налоги выполняют задачу создания стабильных источников
формирования доходов местных бюджетов.
Анализ доходов местного бюджета города Нурлат показал, что они
состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Сравнивая показатели
2014 – 2016 гг. можно сделать вывод о том, что местный бюджет состоит из
налоговых поступлений, которые изменяются с каждым анализируемым
периодом по-разному. Проведенный анализ бюджета города Нурлат за счет
налоговых поступлений показал, что более чем 50% доходов приходится
только на местные налоги, а именно: земельный налог, который, снизив
долю, тем самым увеличивает бюджет в 2014г. на 152937 тыс. руб.; в 2015 г.
– 75561 тыс. руб.; в 2016 г – 6980 тыс. руб.
Постоянно повышая информативность своей работы и создавая
информационные коммуникации с помощью интернет-кабинет
налогоплательщика, местные налоговые органы регулярно стали проводить
разъяснительные работы среди налогоплательщиков о ставках налога, и об
ответственности за умышленную неуплату налогов.
Сравнение российской налоговой системы с налоговыми системами
зарубежных стран позволяет сделать вывод о том, что характерным является