6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….6
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой системы Российской
Федерации………………………………………………………………………..9
1.1 Возникновение и развитие налоговой системы Российской Федерации…9
1.2 Характеристика налоговых органов Российской Федерации…………16
1.3 Нормативно-правовая база функционирования налоговых органов
Российской Федерации………………………………………………………….24
Глава 2. Анализ деятельности налоговых органов Российской
Федерации……………………………………………………………………….32
2.1 Анализ формирования доходов федерального бюджета………………32
2.2 Анализ формирования доходов регионального и местного бюджетов….39
2.3 Роль налоговых органов в соблюдении налогового законодательства….53
Глава 3. Перспективы развития налоговых органов Российской
Федерации……………………………………………………………………....60
3.1 Обобщение зарубежного опыта налоговых систем………………….…60
3.2 Пути совершенствования налоговых органов Российской Федерации….66
Заключение……………………………………………………………………..72
Список использованной литературы……………………………………...76
7
ВВЕДЕНИЕ
Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским
государством и прежде всего перед исполнительной властью, является
обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений, основанных на
нормах налогового законодательства Российской Федерации. Они возникают
между налогоплательщиками и действующими от имени государства
налоговыми органами.
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из
важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения,
насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное
функционирование всего народного хозяйства.
Актуальность темы исследования определяется тем, что без хорошо
налаженной налоговой системы, четко исполняемых прав и обязанностей
налоговых органов, отвечающей условиям развития общественного
производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
В ходе реализации налогового законодательства возникает множество
острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и
государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение
налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.
С развитием экономики меняются ставки налогов, объекты
налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются
источники уплаты налогов. В связи с недостаточно четкой трактовкой
отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в
комментировании сложных проблем налогообложения.
Главной проблемой налоговой системы РФ является уклонение
налогоплательщиков от уплаты налогов.
Еще одна проблема – сложность и противоречивость налогового
законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от
8
четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности
налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а
также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового
законодательства.
Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на
поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные
меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, на наш взгляд,
наиболее распространены репрессивные меры.
Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная
составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не
единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача
создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло
бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством
налогоплательщиков.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
деятельности, изучение роли и перспектив развития налоговых органов
Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы Российской
Федерации;
- проанализировать деятельность налоговых органов Российской
Федерации;
- выявить перспективы развития налоговых органов Российской
Федерации, через сравнительный анализ действующей налоговой системы
Российской Федерации, с налоговыми системами зарубежных стран.
Объектом изучения является налоговые органы.
Предметом изучения является налоговые органы Российской
Федерации, их роль и перспективы развития.
9
При написании данной работы были использованы следующие методы
исследования: классификация, анализ, сопоставление, сравнение, абстрактно-
логический; экономико- статистический.
В данной работе были использованы такие периодические издания, как
«Налоговый вестник», «Финансы», печатающий достаточно много работ по
налогам и налогообложению. Также можно выделить группу учебных
пособий, авторами которых являются Пансков В.Г., Карагод В.С., Юткина
Т.Ф.
В первой главе рассматривается возникновение и развитие налоговой
системы Российской Федерации, характеристика и нормативно – правовая
база функционирования налоговых органов.
Вторая глава посвящена анализу налогов в формировании доходов
бюджетов различных уровней. Рассматриваются распределения налогов и
доходов между федеральным, региональным и местным бюджетами.
Глава третья посвящена перспективам развития налоговых органов
Российской Федерации Российской Федерации. С целью более детального
понимания перспектив развития налоговых органов была рассмотрена
налоговая система зарубежных стран.
10
1. Теоретические аспекты налоговой системы Российской
Федерации
1.1 Возникновение и развитие налоговой системы Российской
Федерации
В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить
несколько основных этапов. Прежде всего – это этап становления. Первые
признаки формирования налоговой системы появились только во второй
половине 1980-х годов, когда начали образовываться предприятия других
форм собственности, и началось постепенное изменение экономического
строя общества. С 1 января 1991 года был введен в действие Закон СССР «О
налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.06.1990 года, в
соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги:
налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на
доходы и другие. Следует отметить следующие характерные особенности
реализации действовавшего налогового законодательства. На территории
Российской Федерации была установлена «одноканальность» сбора налогов,
то есть суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались
в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в
союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для
налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение,
устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности,
российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная –
45%
1
.
Основы существующей в настоящее время российской налоговой
системы были заложены в конце 1991 года принятием Закона «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 года № 2118- 1 и
соответствующих законов, по конкретным видам налогов, которые вступили
1
Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки /
Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. – Т.74. – № 9. – С.771–780.
11
в действие с 1 января 1992 года. С принятием этих законов в России впервые
за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость
сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что
проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки
принципиально иной современной финансовой политики, которая должна
была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования
развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана
ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на
формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить
уровень инфляции.
Основные налоги российской налоговой системы были определены
Законом «Об основах налоговой системы» в 1992 году
2
.
К федеральным налогам относились:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- налог на доходы банков;
- налог на доходы от страховой деятельности;
- налог с биржевой деятельности;
- налог на операции с ценными бумагами;
- таможенная пошлина;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- подоходный налог предприятий;
- подоходный налог с физических лиц;
- гербовый сбор;
- государственная пошлина;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
2
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство
Юрайт, 2015. – 541 с.
12
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская
Федерация».
К налогам республик в составе Российской Федерации и налогам краев,
областей, автономной области, автономных округов были отнесены:
- налог на имущество предприятий;
- лесной доход;
- плата за воду.
К местным налогам были отнесены следующие:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
- курортный сбор;
- сбор за право торговли;
- налог на рекламу и еще 14 различных налогов.
Состав перечисленных трех групп налогов не оставался неизменным.
Перечни налогов различных уровней периодически корректировались. Так, в
состав региональных налогов был включен сбор на нужды образовательных
учреждений, взимаемый с юридических лиц, а перечень местных налогов
был дополнен налогом на содержание жилищного фонда и объектов
социально – культурной сферы и некоторыми другими
3
.
Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 года
российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в
единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие
4
:
- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление
налоговых льгот и защиту экономических интересов;
3
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство
Юрайт, 2015. – 541 с.
4
Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х.
Алиев, Х.М. Мусаева. – Москва: ЮНИТИ, 2014. – 439с.
13
- разграничение прав по введению и взиманию налогов между
различными органами власти;
- однократность налогообложения;
- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над
иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к
нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими
вопросы налогообложения;
- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и
государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов.
В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в
экономике в первые годы реформ российская налоговая система в
определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные
потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней
финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления
рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы
становились все более и более заметными, а ее несоответствие
происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным
5
.
Поэтому следующий этап развития налоговой системы можно
характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на
протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о
налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились
многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы,
не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К
сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда
обоснованными. Так, в декабре 1993 года предоставлением права
региональным и местным органам вводить неограниченное число новых
5
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство
Юрайт, 2015. – 541 с.
14
налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой
системы – принцип единства. В результате сложившаяся к концу 90 – х годов
в Российской Федерации налоговая система в большей степени из–за
несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому
развитию страны.
С 1 января 1999 года вступила в действие первая, или так называемая
общая часть Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая
регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в
частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их
введения и отмены, а также весь
ерриториальны
комплекс взаимоотношений
четырех
государства с
налогоплательщиками
ведение
и их агентами
6
.
С 1 января 2001 года
доля
вступила в действие вторая,
комплексной
или специальная
часть
настоящее
НК РФ, которая
выполнение
регламентирует вопросы
чтобы
конкретного применения
добавленную
налогов. Были
ноября
введены в действие
отношении
Глава 21 «Налог
одинаковыми
на добавленную
стоимость»,
доходов
Глава 22 «Акцизы»,
дизельное
Глава 23 «Налог
подоходный
на доходы физических
право
лиц», Глава 24 «Единый социальный
нефтепродуктов
налог(взнос)»
7
.
таможенные
На
видно
налоговые органы были возложены
полно
функции государственной
необходимыми
регистрации юридических
уплаченных
лиц и индивидуальных
постоянном
предпринимателей, а также
прочие
ведения Единого
эксплуатацию
государственного реестра
индексация
юридических лиц
налоговые
и Единого
государственного
местных
реестра индивидуальных
законы
предпринимателей;
Налоговым органам
освобождение
переданы функции
актов
сбора взносов
удельный
в
государственные внебюджетные
повышения
фонды (единый
юридических
социальный налог).
В 2002 году
используется
Введены в действие
проводит
Глава 25 НК РФ «Налог
принятые
на прибыль
организаций» и
работы
Глава 26 НК РФ «Налог
году
на добычу полезных ископаемых».
Произошло
табачных
повсеместное внедрение
году
системы электронной
ноября
обработки
данных
счет
как стандарта
действий
в работе территориальных
данным
налоговых органов.
году
Было
6
Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х.
Алиев, Х.М. Мусаева. – Москва: ЮНИТИ, 2014. – 439с.
7
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство
Юрайт, 2015. – 541 с.
15
организовано
объемной
предоставление налоговых
кабинет
деклараций в электронном
всех
виде.
Территориальные налоговые органы
общая
были подключены к
доходной
ведомственной
телекоммуникационной
республики
сети.
В 2014 году был
дорожный
организован удаленный
области
доступ к федеральному
актов
информационному ресурсу – Единому
современном
государственному реестру
бюджет
налогоплательщиков (ЕГРН). Произошла
местных
централизация процессов
прочие
регистрации юридических
можно
лиц по принципу «одного
табачную
окна». Был
среднем
отменен
налог
долю
на пользователей автомобильных
органы
дорог, а также
естный
налог с владельцев
газа
транспортных средств,
нормативных
введены в действие
газового
Глава 28 НК РФ – «Транспортный
среднем
налог», Глава 26.2 НК
бюджет
РФ – «Упрощенная система
алкогольную
налогообложения» и Глава
26.3 НК
результате
РФ – «Система налогообложения
орган
в виде единого
осуществление
налога на
вмененный
важной
доход для
году
отдельных видов
основной
деятельности»
8
.
В 2015 году,
году
в ходе административной
сумм
реформы по оптимизации
рганизовано
функций органов
власти
исполнительной власти
нефтегазовых
МНС России
неналоговые
преобразовано в
Федеральную
подтверждающих
налоговую службу(ФНС).
В
развития
этот же год
целью
были введены
году
в действие новые
году
главы II части
обучение
НК РФ –
Глава 29 «Налог
статьи
на игорный бизнес»,
информационных
Глава 30 «Налог
товары
на имущество
организаций»,
федеральная
сборы за пользование
связанных
объектами животного
субъекты
мира и за
пользование
предоставления
объектами водных
рыночной
биологических ресурсов (Глава 25.1 НК
следующего
РФ),
а также
систему
единый сельскохозяйственный
может
налог (Глава 26.1 НК
ведомством
РФ).
Отменен налог
установленные
с продаж.
В 2016 году
сравнению
Введены Глава 25.3 НК
нефтегазовые
РФ «Государственная пошлина»,
проводит
Глава 31 НК РФ «Земельный
каждым
налог». Введен новый
бюджете
водный налог (Глава 25.2
НК
обеспечение
РФ) и отменена
выездные
плата за пользование
столько
водными объектами
9
.
В 2008 году
принятием
Выполнен проект «Модернизация
оказания
налоговой службы-2» .
8
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 464с.
9
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. Режим
доступа: https://www.nalog.ru/rn16/about_fts/