56
правонарушения. Наложение
руководство
налоговой санкции
состав
носит имущественный
проведения
характер и связано
удельный
с принудительным изъятием
газа
у нарушителя части
ресурсов
его
собственности. Взыскание
сборов
штрафов, предусмотренных
нефтепродуктов
за совершение
налоговых
совокупный
правонарушений, осуществляется
период
только в судебном
состоит
порядке.
Наиболее часто
прочие
встречающимися налоговыми
дорожный
правонарушениями,
выявленными
видно
налоговыми органами
городам
в I квартале 2017 года,
бюджет
являются
следующие:
- непредставление
размере
налоговой декларации;
- неуплата
физических
или неполная
основной
уплата сумм
сумма
налога;
- непредставление
объемной
сведений, необходимых
дизельное
для осуществления
корпоративных
налогового контроля;
- грубое
уплатой
нарушение правил
препятствует
учета доходов
исполнительной
и расходов.
При этом, в
таблицы
I квартале 2017 г. в ходе
местным
проведенной контрольной
возникающие
работы,
47% от общей
услуг
суммы доначислений
показатели
налогов, штрафных
местных
санкций были
система
сделаны по результатам
платежи
выездных налоговых
естный
проверок и 14% - по
результатам
году
камеральных налоговых
указанной
проверок. При
безвозмездные
этом выездными
удельный
налоговыми проверками
цена
было охвачено
также
около четверти
увеличение
проверявшихся
налогоплательщиков - юридических
происходило
лиц.
По
направлены
данным налоговых
прочие
органов, в 2017 году
контроля
нарушения налогового
имеет
законодательства выявлены
актов
у 17% хозяйствующих
подразделения
субъектов,
подвергнувшихся
возможность
налоговым проверкам
изменений
.
Кроме
федеральная
того, налоговые
фактической
органы приостанавливали
составляла
операции по счетам
уплаты
организаций, которые
департамента
не представляли отчетность. Если
существует
организация
длительное
необоснованные
время не представляла
местного
отчетность в налоговый
возглавляется
орган, то дело
настоящее
о
ее ликвидации направлялось
являются
в арбитражный суд.
Следует
нормативно
отметить, что
годом
при проведении
наибольший
налоговых проверок,
крупными
например,
по налогу
таблица
на прибыль организаций
налогах
нарушения налогового
налоговая
законодательства
выявлены
методов
у каждой пятой
возможность
из проверенных организаций,
действующая
по НДС - у каждой
поступлений
третьей проверенной
субъектов
организации.
57
Среди типичных нарушений налогового
тветственности
законодательства, которые
принятые
выявляются налоговыми
остающаяся
органами в результате проведения
поступлений
проверок следует
деятельности
выделить:
- уклонение
основанных
от подачи налоговой
местных
декларации, несвоевременную
доходы
подачу
или
сумм
подачу налоговой
дизельное
декларации с заведомо
второй
неверными данными;
- нарушение
видно
порядка хранения
всех
документов, связанных
налоговых
с
налогообложением, неправильное
инспектор
оформление документов (в
виды
том числе
местный
договоров, счетов-фактур,
которых
платежных документов);
- действия
нефтегазовые
налогоплательщиков, направленные
году
на неправомерное
уменьшение
роль
налогов или
кабинет
уклонение от их уплаты;
- несвоевременную
федеральная
уплату налогов.
Можно
имущество
выделить следующие
налоговых
часто встречающиеся
всей
нарушения
налогового
естественные
законодательства по отдельным
структура
видам налогов
объем
:
по
насколько
НДС:
- наличие
рганизовано
оснований, препятствующих
неналоговые
применению права
году
на
освобождение от исполнения
новых
обязанностей налогоплательщика (например,
целью
неполное отражение
составляют
сумм выручки
налоги
от реализации продукции);
- возмещение
представлены
сумм НДС
оказания
по товарно-материальным ценностям
система
при
условии
объект
их использования на непроизводственные
было
цели, а также
повышения
по
приобретенным основным
добавленную
средствам, которые
которые
не были введены
вызывается
в
эксплуатацию;
- освобождение
более
от уплаты НДС
приведенных
при отсутствии
другие
подтверждающих
документов (например,
налогового
в случае реализации
налоговой
услуг образовательными
доходной
учреждениями, не имеющими
бюджета
соответствующих лицензий);
- отсутствие
россии
раздельного учета
оказания
в случае реализации
включение
товаров,
облагаемых
прав
по разным налоговым
отслеживать
ставкам (10 и 18%);
- занижение
целью
суммы выручки
органов
путем не включения
объем
безвозмездной
передачи
нормативные
товаров работникам,
рыночной
сумм штрафов
зарубежного
за невыполнение договорных
направленные
обязательств;
58
- отсутствие
доходы
или ненадлежащее
эксплуатацию
оформление документов,
закон
подтверждающих факт
направлены
реализации товаров
нефтепродуктов
на экспорт (например,
невыполнение
отсутствие
первичных
состав
документов, подтверждающих
проведения
отпуск товара, - товарно-
транспортных
табачную
накладных, платежных
унок
поручений об оплате
актов
товаров фирмой,
правильностью
зарегистрированной в Российской
органов
Федерации).
По налогу
сделать
на прибыль организаций:
- отсутствие
роль
или ненадлежащее
существенную
оформление документов,
основным
подтверждающих осуществление
табачную
расходов, которые
году
учитываются при
проведения
определении налоговой
обеспечиваются
базы (например,
соответствии
документов, подтверждающих
максимальная
командировочные или
объеме
представительские расходы);
- полное
которая
списание затрат
унке
на расходы без
подтверждающих
учета соответствующих
оходная
нормативов;
- неправильный
федерального
расчет амортизации
налоговый
имущества;
- занижение
бюджет
сумм полученных
таблице
доходов;
- значительное
специальных
завышение расходов
республики
на оплату труда;
- необоснованное
июля
завышение прочих
системы
расходов.
По налогу
основанных
на доходы физических
удельный
лиц:
- невключение
ноября
в налоговую базу
наличие
всех доходов,
уклонение
выплаченных
физическим
акциз
лицам, особенно
передача
в натуральной форме;
- заключение
редставлена
договоров, меняющих
году
порядок налогообложения
(например,
города
заключение вместо
эффективность
договора гражданско-правового
российской
характера
договора
пошлины
купли-продажи, а вместо
введения
договора дарения - договора
системам
безвозмездного пользования,
всех
что значительно
увеличение
уменьшает налоговые
лава
выплаты);
- применение
включение
индивидуальными предпринимателями,
доходы
перешедшими на
специальные
ставок
налоговые режимы,
федеральными
налоговых вычетов
одной
по налогу на доходы
граждан
физических лиц - социальных,
составит
имущественных, стандартных,
осуществляющим
профессиональных;
- отсутствие
сравнению
у физического лица
можно
документов, подтверждающих
бю джета
право
на льготы (удостоверения
ежегодно
инвалида, свидетельства
налоговых
о рождении ребенка);
59
- непредставление (или
структура
представление позже
методическое
установленного срока) в
основная
налоговые органы
таблица
сведений о выплаченных
которых
физическим лицам
товаров
доходах.
В настоящее
налогового
время существенно
физических
повышается роль
создавать
налоговых органов,
возглавляется
путем проведения следующих мероприятий
допустимых
:
- создание
нормативно
единой информационной
всего
базы налоговых
муниципальной
органов,
включающей
анализирует
данные о налогоплательщиках;
- разработка
таблица
методов проведения
бюджете
по отраслям анализа
принятием
достоверности
информации,
правильностью
приведенной в налоговой
передача
отчетности;
- разработка
необходимую
и внедрение автоматизированной
принятием
системы отбора
декабря
налогоплательщиков для
таким
проведения выездных
пользовании
налоговых проверок;
- разработка
занимают
эффективных методов
ресурсов
определения налоговой
налоговом
базы в
отношении
необходимыми
различных видов
цены
деятельности и косвенных
доходы
параметров,
характеризующих
поступлений
деятельность организаций;
- совершенствование
году
порядка определения
структуры
очередности
налогоплательщиков
виде
для проведения
являются
выездных налоговых
значительно
проверок и
выявление
удельный
приоритетных отраслей
бесхозяйного
экономики, в отношении
анализируемым
которых
необходимо
определен
разработать методики
налогового
камеральных проверок;
- создание
составляют
базы данных
районный
налоговых нарушений,
ведение
выявленных в
результате
естественные
проведения камерального
квартале
контроля, для
дорожный
использования в
выездных
работы
налоговых проверках
которые
и т.д.
Подведем итог
российской
по второй главе.
Главным источником
федерации
доходов федерального
также
бюджета являются
установленного
налоговые доходы. Наиболее
атарстан
весомыми налогами
опыт
являются налог
руководитель
на
добавленную стоимость, налог
таким
на добычу полезных
функциональная
ископаемых, налог
налог
на
прибыль, страховые взносы.
Наибольшую
налоговым
долю в налоговых
унок
доходах региональных
области
бюджетов
занимает
условиях
налог на имущество
нурлат
организаций. Платежи,
право
поступающие в
бюджеты
основными
субъектов РФ в виде
федеральный
региональных налогов,
налоги
позволяют пополнить
фонд
средствами казну
показаний
соответствующих субъектов
связи
РФ.
60
Доходы местных бюджетов состоят
форм
из налоговых и неналоговых
динамика
поступлений. Сравнив 2014 – 2016 года,
системам
и произведя анализ
принятые
можно судить
чтобы
о
том, что
таких
местный
снижение
бюджет состоит
органы
из налоговых поступлений,
налогу
которые
изменяются
пачке
с каждым анализируемым
налогового
периодом по-разному. Анализ
занижение
доходов
бюджета города Нурлат
удельный
показал,
части
что более
используется
чем 50% приходится
налоговую
только на
местные
заявившим
налоги, а именно - земельный
общественными
налог. Даже снижение
году
доли
земельного
нормативными
налога в общем
следующи
налоговом поступлении местного бюджета
структуру
не
меняет роли
квазисудебном
данного налога
показатели
в формировании бюджета,
сборы
как местного
информационная
налога.
В 2016 году
новыми
земельный налог
всего
является основным
прогноз
из местных налогов,
анализ
благодаря которому
федеральный
происходит пополнение
налоги
бюджета.
Немаловажную роль
фильтра
в увеличении доходов играют налоговые
органов
органы,
путем
возможность
усовершенствования работы
плановый
всех отделов
наибольший
налоговых органов,
года
по
взиманию налогов
общественными
и сборов. Постоянно повышая
акты
информативность своей
налогу
работы и создавая
проводит
информационные коммуникации
нефти
с помощью интернет-
кабинетов,
прини
они регулярно стали
общей
проводить разъяснительные
территорию
работы среди
необходимую
налогоплательщиков о сроках,
расходования
суммах и ставках
налоговых
налога, и об
ответственности
таблице
за умышленную неуплату
прогнозируемым
налогов.
61
3. Перспективы
доходной
развития налоговых
органами
органов Российской
трансфертных
Федерации
3.1 Обобщение
актами
зарубежного опыта
основных
налоговых систем
Для
налог
того, чтобы
бюджет
узнать, насколько
году
уникальна российская
представим
налоговая
система, и
налоговое
есть ли в ней
одного
элементы, которых
расходов
нет в других
унок
странах, либо
налоги
она
берет пример
органами
из других стран,
местные
нужно
бюджета
сравнить ее с налоговыми
доходы
системами
зарубежных
капитального
стран.
Современная структура налоговых
дорожный
органов России построена с
налоговой
использованием соответствующего зарубежного опыта.
частности
При
масла
осуществлении
указанного
дорожный
выбора рассмотрены четыре наиболее
всего
распространенные модели
развитии
налоговой администрации,
налоговым
которые основаны
этих
на разных видах
законы
специализации
35
:
- по
налоговая
видам основных
таким
налогов;
- по видам
вариант
функций, исполняемых
хозяйственную
налоговыми органами;
- по
налогах
отраслям экономики (присутствует
доходной
сочетание специализаций
налогового
по
видам налогов
были
и функций);
- по особым
плановый
группам налогоплательщиков.
Последний
приходится
вид модели
департамента
получил распространение
ведение
в экономически
развитых
особенно
странах, где
налог
доходную часть
алкогольную
бюджета формируют
максимальная
транснациональные корпорации
неналоговых
и естественные монополии. Экономически
дорожный
развитые страны
бщее
последовательно сменили
виды
три модели:
общие
на базе
специализации
ноября
по видам налогов - до
исполнительной
начала 1970-х
вводящие
годов, на базе
кабинет
функциональной специализации 0 до
лишь
начала 1980-х
доходной
годов, на базе
завершены
сочетания
функциональной
самоуправления
специализации со специализацией
состоящее
по особым группам
налогоплательщиков.
35
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М. : Издательство
Юрайт, 2015. – 541 с.
62
Международное признание
подтверждающих
получил шведский
налоговом
опыт налогового
неналоговые
администрирования. Налоговые
более
органы Швеции,
установление
входящие в состав
указанные
национального налогового
можно
ведомства (ГНС
подоходный
Швеции), образуют,
одного
как и в
России,
динамика
трехуровневую систему. ГНС
органов
Швеции подчиняются
цена
Минфину,
Правительству
основной
страны, но является
налоговых
независимым от правительства
рублю
ведомством. Центральному
размере
налоговому ведомству (Стокгольм) подчиняются
10 региональных
ставок
органов (налоговых
реестра
управлений) и входящие
необходимы
в их состав
налоговые
вызывается
инспекции (местные
офисов
налоговые отделы). В
плательщиков
составе региональных
определен
налоговых управлений,
определен
возглавляемых региональными
результатам
директорам, имеются
налоги
специальные отделения
налоговой
по работе с крупными
региональными
предприятиями. Налоговые
созданного
органы решают
частности
не только вопросы
постановления
налогообложения, но и регулируют
налоговых
акты
гражданского
продолжающееся
состояния, осуществляют
формировании
переписи населения
система
и содействуют
проведению
местного
общих выборов. Ежегодно
графическое
в шведскую казну
правильностью
поступает около
определен
тысячи миллиардов
принятые
шведских крон
эффективность
налоговых платежей
36
.
В
поступлений
отличие от Швеции
условиях
и России, Конституция
вторая
США наделяет
центром
собственными налоговыми
предусмотрено
полномочиями только
расширение
федеральное и
региональные
максимальная
правительства, в то время
бюджет
как органы
сбору
власти муниципалитетов
анализ
получают права
году
по установлению и сбору
важное
налогов в результате
ноября
их
делегирования органами
вправе
власти штатов. Отличительной
поступлений
чертой налоговой
безводного
системы США
бюджете
является то,
приходится
что в бюджет
ввести
каждого уровня
таблица
зачисляются
поступления
таким
только тех
результате
налогов, права
одного
по установлению и
администрированию
нормы
которых принадлежат
нефтепродуктов
правительству этого
власти
уровня.
Таким
уплаченных
образом, в США
период
отсутствует практика,
налоговых
когда поступления
ресурсов
от налогов,
которые
показатель
регулируются одним
ерриториальны
правительством, распределяются
налогов
между
разными
осуществление
бюджетами..
Итак,
нормативно
для США
сбору
характерно право
ведение
налоговых органов
пользование
каждого уровня
году
администрировать только
пользование
те налоги и платежи,
бюджеты
которые они
граждан
вправе вводить
плательщиков
и
36
Пансков В.Г. Налоговая система зарубежных стран. – М.: Международный центр
финансово-экономического развития, 2015. – 342с.
63
регулировать. Такой
внебюджетные
порядок представляет
также
органам власти
налогового
США каждого
комплексная
уровня большую
структуры
фискальную независимость
ноября
и контроль над базой
создавать
и ставкой
закрепленных
действовавшей
за ними налогов
37
.
Налоговое
счет
администрирование в США
федеральному
осуществляет Служба
порядка
внутренних доходов,
органов
которая входит
добавленную
в структуру Министерства
внебюджетные
Финансов
США. Служба
трех
внутренних доходов
таблица
имеет региональные
бюджете
управления на
местах,
табачную
каждое из которых
элементы
обслуживает несколько
остальные
штатов и налоговые
процедуре
управления на местах. Взимание
налог
налогов в штатах
неналоговые
и на местном уровне
основными
осуществляется налоговыми
объемы
службами на основе
проведения
законодательства штатов.
Эти
заявившим
службы функционируют
принятые
самостоятельно, но координируют
составил
свои
действия
постановления
с федеральными налоговыми
возглавляется
органами.
В деятельности
доходов
налоговых органов
счето
США интерес
внимания
представляет система
налогового
контроля налоговых
прочие
поступлений на принципах
каждым
их моделирования.
Налоговые
местный
службы США
также
контролируют поступления
функциям
налоговых доходов
связи
в
региональном и отраслевом
органов
разрезе в сравнении
полезных
с предшествующими
периодами. Это
видам
позволяет проанализировать
которые
поступление налогов
осуществляющим
в
динамике. Такая
таким
схема дает
формировании
возможность отслеживать
своей
отклонения в величине
прогнозируемым
поступающих доходов. При
добавленную
их обнаружении вступает
налоговой
в действие механизм
составов
более углубленного
доходов
конкретного анализа
постоянном
причин расхождений. В
данным
США
используется
взиманию
модель контроля
принятые
налоговых поступлений,
путем
разработанная
Barents
составляют
Grup USA. Эта
соответствии
модель позволяет
специальные
налоговым органам
занимают
получать
ежемесячные
согласно
прогнозы налоговых
доходы
поступлений по отдельным
эксплуатацию
видам налогов
автомобили
на основе заранее
ведение
заданных годовых
контрольных
итогов.
Важную роль
ставок
в контроле поступления
году
налогов играет
налоговых
научно
обоснованная
основная
разработка ежемесячных
регистрации
прогнозов, которые
более
составляются на
базе
федеральный
модели налоговых
снижение
поступлений. Ежемесячные
неналоговые
прогнозы
координируются
фонд
с контрольными цифрами,
являющихся
заложенными в годовом
части
37
Пансков В.Г. Налоговая система зарубежных стран. – М.: Международный центр
финансово-экономического развития, 2015. – 342с.
64
бюджете. При
также
значительном расхождении
ведение
между прогнозными
налоговых
и реальными
поступлениями
органами
налогов выявляют
деятельности
причины этих
политическое
расхождений и проводят
уплатой
соответствующую корректировку
снижение
как прогнозных
состоящее
значений, так
которые
и годовой
суммы
прочие
налога
38
.
Также
ного
очень интересным
одновременно
является пример
основанных
построения налоговых
лава
органов Великобритании. Головным
рассмотрим
ведомством Великобритании
результате
отвечающим за определение
таблицы
уровня доходов,
нормативно
необходимых для
путем
финансирования государственных
годах
расходов, является
права
Министерство
финансов. Минфин
полного
координирует деятельность
таможенные
Управления налоговых
изменением
сборов (УСН) и
уплаченных
Министерства таможенных
регулирование
и акцизных сборов,
виде
которые
занимаются
местного
администрированием и сбором
нормативные
налогов, подготовкой
города
предложений по изменению
связи
налоговой политики,
году
а также борьбой
создание
с
налоговыми правонарушениями.
Местные
контрольных
органы имеют
крупными
право на взимание
снижение
коммунального налога
второй
и
налога на хозяйственную
граждан
деятельность, при
указанного
этом ставки
прав
этих налогов
исполняемых
устанавливаются самими
доходов
местными органами
плановый
в пределах, разрешенных
году
Минфином.
На
одного
всех трех
прогноз
уровнях существуют
связи
подразделения, занимающиеся
расходы
борьбой с уклонением
взиманию
от налогообложения: специальные
показатели
отделы
соответствия
федерации
и бизнес-офисы, занимающиеся
уровень
вопросами контроля
снижение
за
выполнения крупными
году
компаниями налогового
анализирует
законодательства.
УНС
всего
возглавляется советом
судебном
во главе с председателем.
Организационная
функций
структура УНС
ного
состоит из подразделений
бюджет
центрального
аппарата
бюджете
и развитой сети
затратах
отделений в 65 регионах
автомобили
Великобритании и
Северной
изменения
Ирландии. Подразделения
групп
центрального аппарата
одного
включают:
подразделения
официального
налоговой политики;
руководство
юридическое подразделение;
перейдем
агентство
по оценке
органов
стоимости (земли
каждое
и строений); подразделение
состав
корпоративных
38
Thomas Pope, Barra Roantree A survey of the UK tax system [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://www.ifs.org. uk/bns/bn09. pdf.
65
услуг (кадровые
динамики
вопросы); подразделение
представим
маркетинга и коммуникационного
доходы
обеспечения. 65 территориальных
снижение
офисов УНС
прогноз
подотчетны 7 региональным
экономически
офисам, каждый
данных
из которых возглавляется
тветственности
директором.
Также
выполнения
невозможно ни отметить
системами
опыт Великобритании
отчетности
по оптимизации
работы
среднем
с налогоплательщиками. Для
уплату
удобства налогоплательщиков
российской
УНС
стремится
порядок
максимально упростить
федеральному
бланки и инструкции. Как
телефонная
раз сейчас
счет
в
2006 году
данных
ведется работа
анализирует
по упрощению форм
служба
для получения
представляли
налогового
кредита. Действующая
продажа
редакция насчитывает 16 страниц,
крупными
а сократить ее
планируется
федеральная
до одной страницы. Наиболее
есть
важная информация,
происходило
например
установление
исчислением
крайних сроков
правильностью
сдачи отчетности,
роль
доводится до
налогоплательщиков
затем
через печатные
осуществлять
СМИ, радио
хозяйственную
и телевидение. Особенно
основной
активно используются
являются
on-line технологии (рассылки,
подоходный
интернет-сайты).
Одним
бюджете
из направлений работы
налоговой
департамента также
система
является перевод
многие
на
понятный язык
согласно
рекомендаций налоговой
уплатой
службы, зачастую
исполняемых
написаны
канцелярским
структура
языком. УНС
базой
проводит всевозможные
важную
рекламные кампании,
корпоративных
направленные на обучение
налоговой
налогоплательщиков. Цель
таблицы
таких мероприятий -
предотвратить
местные
возникновение ошибок
системам
и неточностей в налоговой
произведя
отчетности.
В теле- и
ндпи
радиопередачах, рекламных
году
роликах, печатных
таблица
СМИ
рассказывается
изучая
о самых распространенных
органами
ошибках налогоплательщиков.
алогу
Но особенно
прочие
интересной с точки
задачей
зрения возможности
полно
применения в
отечественной
постановления
практике является
виде
функционирование единой
местного
национальной
телефонной
формировании
службы информирования
другие
налогоплательщиков черес
объемы
СМС-
сообщения, действующей
происходит
в Великобритании уже
действовавшей
пять лет. Телефонная
неточностей
служба состоит
наиболее
из сети консультационных
организации
call-центров, расположенных
пользование
по
всей стране. Она
российской
включает четыре
органы
вида call-центров,
виды
которые
специализируются
цены
по разным налогам:
конечно
НДС, бизнес-налоги (налог
завершены
на
прибыль), подоходный
есть
налог и налоговый
отношении
кредит. Внутри
выделить
каждого из таких
жалоб
центров существуют
анализирует
специализированные подразделения
подтверждающих
по заполнению
декларации
налоговым
и т.д. Чтобы
трансфертных
получить необходимую
неналоговых
информацию,
налогоплательщику
российской
нужно всего
данным
лишь позвонить
снизился
по одному из четырех
правовые