35
налогообложения в разных странах, а также для целей принятия решений
хозяйствующими субъектами о дальнейшем развитии. Показатель налоговой
нагрузки может быть использован налоговыми органами, которые проводят
сравнительный анализ ее уровня по организациям одной отрасли.
Рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки рекомендован
Федеральной Налоговой Службой (далее по тексту - ФНС) России в процессе
отбора хозяйствующих субъектов для проведения выездных налоговый
проверок. Далее, если коэффициент налоговой нагрузки по видам
экономической деятельности заметно ниже, чем в других хозяйствующих
субъектах, ФНС России в рамках камеральной проверки рекомендует
дополнительное рассмотрение вопроса с целью выявления причин
относительно заниженной налоговой нагрузки. Возможно, что
хозяйствующий субъект целенаправленно уклоняется от налогов, либо это
оптимизация налогообложения в рамках законодательства, а может быть и то
и то, и другое.
Для того чтобы узнать средний уровень налоговой нагрузки по видам
экономической деятельности обратимся к Приказу Федеральной Налоговой
Службы России (далее по тексту - ФНС) от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред.
от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирование выездных
налоговых проверок».
Налоговую нагрузку можно рассматривать как величину,
характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу
государства, на финансовое положение субъекта экономики и
рассчитываемую на основе ряда показателей по отдельности или в
совокупности.
В числе наиболее часто применяемых методик расчета налоговой
нагрузки предприятий находится методика, дающая возможность определить
размер бремени налогообложения отношением всех уплачиваемых налогов к
общей выручке от реализации:
36
НН = НП / (В+ВД) х 100%,
(1)
где НН - налоговая нагрузка на коммерческую организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Однако, применительно к кредитным организациям, в том числе и
коммерческим банкам, сложным вопросом является не только отсутствие
общего показателя, который характеризовал бы уровень налогообложения
организации, но и, отсутствие дифференцированного подхода к определению
налоговой нагрузки отдельно по каждому виду операций.
Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также
социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент
налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых
налоговых платежей к сумме получаемых доходов.
Кнгр = ( Н) / ДС ,
(2)
где Н - сумма налоговых платежей (без НДФЛ);
ДС - совокупный доход банка.
Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю
доходов банку приходится отдавать в бюджет или так же размер налоговых
платежей на единицу доходов банка.
Подводя итог, можно сказать о том, что кредитные организации - это
плательщики налогов, которые в процессе своей деятельности обязаны вести
налоговый, финансовый и управленческий учёт. В отличие от двух других
учётов, ведение налогового учёта определяется плательщиком налогов в
учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой согласно
37
приказу и распоряжению руководства
13
.
Банкам, как налогоплательщикам, необходимо не только рассчитывать
свои налоги, но и также отслеживать коэффициент налоговой нагрузки за
определенный налоговый период и сопоставлять с другими периодами для
целей сравнительного анализа уровня коэффициента по организациям одной
отрасли. Отслеживание коэффициента налогового бремени и содержание его в
«рамках» среднего поможет не вызвать подозрений со стороны ФНС России.
13
Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации/ Дадашев, А.З. - М.: Книжный мир, 2012. - 88 с.
38
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ НА ПРИМЕРЕ ПАО «СБЕРБАНК
РОССИИ»
2.1 Технико-экономическая характеристика коммерческого банка ПАО
«Сбербанк России»
Публичное акционерное общество «Сбербанк России» является
кредитной организацией, которая была основана в 1841 году.
Акционером и основным учредителем ПАО «Сбербанк России»
выступает Центральный банк Российской Федерации (далее по тексту - ЦБ
РФ). ЦБ РФ владеет 50% уставного капитала плюс одна голосующая акция.
Также у «Сбербанка России» есть и другие акционеры, которыми являются,
как российские, так и международные инвесторы.
Банк в настоящее время занимает крупнейшую долю на рынке вкладов.
Стоит отметить, что «Сбербанк России» выступает основным кредитором
всей российской экономики в целом. И имеет около 14 территориальных
банков и более 16,6 тысяч отделений в 83 субъектах РФ.
На данный момент «Сбербанк России» представлен, как: 14
территориальных банков и более 16,5 тысяч отделений в 83 субъектах
Российской Федерации, расположенных на территории 11 часовых поясов.
Зарубежная сеть банка состоит из дочерних банков, филиалов и
представительств в СНГ, Центральной и Восточной Европе, Турции,
Великобритании, США и других странах.
Число розничных клиентов «Сбербанка» в России превышает 127 млн.
человек и 10 млн. за ее пределами, количество корпоративных клиентов Банка
более 1,1 млн. в 22 странах присутствия.
Спектр услуг «Сбербанка России» для розничных клиентов
максимально широк: от традиционных депозитов и различных видов
кредитования до банковских карт, денежных переводов, банковского
страхования и брокерских услуг.
39
Стремясь сделать обслуживание более удобным, современным и
технологичным, «Сбербанк России» с каждым годом все более
совершенствует возможности дистанционного управления счетами клиентов.
ПАО «Сбербанк России» является юридическим лицом и осуществляет
свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства
Российской Федерации. Основные реквизиты коммерческого банка
представлены в таблице 1.
Стоит также отметить, что «Сбербанк России» имеет генеральную
лицензию Банка на осуществление банковских операций № 1481 от 11.08.2015
года.
Необходимо сказать, что каждый год «Сбербанк России» проходит
внешний контроль и аудит. Аудиторская компания, претендующая на право
проведения аудита банка, выбирается по итогам проведения открытого
конкурса. Затем конкурсная документация утверждается конкурсной
комиссией «Сбербанка России». Аудиторская организация, выбранная по
итогам открытого конкурса, согласовывается с Правлением, Комитетом
наблюдательного совета по аудиту, Наблюдательным советом и выносится на
Таблица 1 - Реквизиты ПАО «Сбербанк России»
Реквизит
Значение
1
2
Полное наименование
Публичное акционерное общество «Сбербанк России»
Сокращенное
наименование
ПАО «Сбербанк»
ИНН
7707083893
КПП
773601001
ОГРН
1027700132195
Расчетный счет
30301810000006000001
Кор. Счет
30101810400000000225
Юридический адрес
Россия, Москва, 117997, ул. Вавилова, д.19
Президент, Председатель
Правления
Греф Герман Оскарович
Сайт
www.sberbank.ru,www.sberbank.com
40
утверждение годовому собранию акционеров.
За анализируемый период (2015 - 2017 года) аудиторскую проверку
финансовой отчетности банка в соответствии с российскими правилами и
международными стандартами финансовой отчетности проводили
аудиторские организации ЗАО «Эрнст Энд Янг Внешаудит» и ООО «Эрнст
Энд Янг».
Для того чтобы ближе ознакомится с экономической стороной банка,
рассмотрим основные экономические показательности его деятельности за
период с 2015 года по 2017 год включительно и представим данные в
таблице 2.
Таким образом, активы за 2016 год по сравнению с 2015 годом
увеличились на 960155949 тыс. руб. или на 4,42 %, а за 2017 год по
сравнению с 2016 годом снизились на 985837610 тыс. руб. или на 4,34 %.
Пассивы банка за 2016 год увеличились на 614341839 тыс. руб. или на
3,11 % в отличие от 2015 года, а за 2017 год по сравнению с предыдущим
годом пассивы банка снизились на 1486605889 тыс. руб. или на 7,29%.
Таблица 2 - Основные показатели деятельности ПАО «Сбербанк
России», тыс. руб.
Показатель
Год
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
2015
2016
2017
2016/2015
2017/2016
2016/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Активы
21746760144
2270691609
21721078483
960155949
-985837610
104,42
95,66
Пассивы
19764421648
2037876348
18892157598
614341839
-1486605889
103,11
92,71
Собственные
средства
1982338496
2328152606
2828920885
345814110
500768279
117,44
121,51
Чистые
доходы
1027872529
926706095
1412610647
-101166434
485904552
90,16
152,43
Операционные
расходы
598666217
619806168
764715933
21139951
144909765
103,53
123,38
Прибыль до
налогообложен
ия
429206312
306899927
647894714
-122306385
340994787
71,5
211,11
Прибыль
после
налогообложен
ия
311212961
218387307
500196653
-92825654
281809346
70,17
229,04
41
Собственные средства за 2016 год увеличились на 345814110 тыс. руб.
или на 17,44 % по сравнению с 2015 годом, за 2017 год в отличие от 2016 года
увеличились на 500768279 тыс. руб. или на 21,51%.
Чистые доходы за 2016 год в отличие от предыдущего года снизились
на 101166434 тыс. руб. или на 9,84%, за 2017 год по сравнению с 2016 годом
увеличились на 485904552 тыс. руб. или на 52,43%.
Операционные расходы за 2016 год по сравнению с 2015 годом
увеличились на 21139951 тыс. руб. или на 3,53 %, за 2017 год увеличились за
144909765 тыс. руб. или на 23,38% в отличие от 2016 года.
Прибыль до налогообложения за 2016 год в отличие от предыдущего
года снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2017 год по сравнению
с 2016 годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%
Прибыль после налогообложения за 2016 год снизилась на 92825654
тыс. руб. или на 29,83% по сравнению с 2015 годом, за 2017 год увеличились
на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% в отличие от предыдущего года.
2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО
«Сбербанк России»
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк
России» находится на общей системе налогообложения и является
плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость (далее
по тексту - НДС); налог на прибыль организаций; налог на имущество
организаций; транспортный налог; земельный налог; налог на
контролируемые иностранные компании; прочие налоги и сборы.
Стоит сказать пару слов о новом и интересном налоге на
контролируемые иностранные компании (далее по тексту - КИК), который как
раз и уплачивает ПАО «Сбербанк России». Президент Российской Федерации
подписал Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части
42
налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и
доходов иностранных организаций)» от 24.11.2014 года №376-ФЗ,
вступивший в силу с 01.01.2015 года. КИК - признается иностранная
структура без образования юридического лица, контролирующими лицами
которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые
налоговыми резидентами Российской Федерации.
В таблице 3 представим динамику уплаченных налогов ПАО
«Сбербанк России».
Таким образом, уплата НДС за 2016 год по сравнению с 2015 годом
снизилась на 1028 млн. руб., за 2017 год снизился на 6492 млн. руб. Налог на
имущество за 2016 год в отличие от предыдущего года снизился на 759 млн.
руб., за 2017 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2016 год по
сравнению с 2015 годом снизился на 14 млн. руб., за 2017 год снизился на 3
млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2015 году
полностью отсутствовал, а в 2016 году составил 244 млн. руб., а в 2017 году
229 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. за 2016 год по
сравнению с предыдущим годом, а в 2017 году остался без изменений, как и в
Таблица 3 - Динамика уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России»,
млн. руб.
Показатель
Год
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
2015
2016
2017
2016/2015
2017/2016
2016/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
НДС
26588
25560
19068
-1028
-6492
96,13
74,60
Налог на имущество
7322
6563
6689
-759
126
89,63
101,92
Налог на землю
265
251
248
-14
-3
94,72
98,8
Налог на
контр олируемые
иностранные компании
-
244
229
244
-15
-
93,85
Транспортный налог
51
55
55
4
0
107,84
100
Прочие налоги и сборы
1404
2428
2898
1024
470
172,93
119,36
Налог на прибыль
82363
53412
120418
-28951
67006
64,85
225,45
Итого
117993
88513
149605
-29480
61092
75,02
169,02
43
2016 году. Прочие налоги и сборы увеличились 1024 млн. руб. за 2016 год по
сравнению с 2015 годом, на 470 млн. руб. за 2017 год в отличие от
предыдущего года. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2016
год по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году увеличились на 61092 млн. руб.
по отношению к 2016 году.
Общая сумма уплаченных налогов за 2016 год по сравнению с
предыдущим годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2017 год увеличилась на
61092 млн. руб.
На рисунке 2 представлена динамика налога на добавленную
стоимость.
Годы
2015г. 2016г. 2017г.
Рисунок 2 - Динамика налога на добавленную стоимость ПАО
«Сбербанк России», млн. руб.
Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая
уплате у ПАО «Сбербанк России», снизилась с 26588 млн. руб. до 19068 млн.
руб. Это связано со снижением чистого дохода.
На рисунке 3 представим динамику налога на прибыль ПАО «Сбербанк
России»
44
Годы
2015г. 2016г. 2017г.
Рисунок 3 - Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк
России», млн. руб.
Сумма начисленного налога на прибыль организаций за
анализируемый период увеличилась с 82363 млн. руб. до 120418 млн. руб.
Увеличение произошло в связи с увеличение налогооблагаемой прибыли.
На рисунке 4 представлена динамика налога на имущество организации
ПАО «Сбербанк России».
.
2015г. 2016г. 2017г