12
Дополнительная информация не входит в состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности и обязательному аудиту не подлежит, но может публиковаться в
составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности
не входит в состав отчетности.
Аудиторское заключение – это документ, который выдается аудиторской
компанией или индивидуальным аудитором, где отражено оценочное мнение о
достоверности и правильности составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации. Аудиторское заключение является официальным
документом и предоставляется в налоговые органы, статистические органы.
В соответствии с п. 10 ст. 13 закона № 402-ФЗ организации, которые подлежат
обязательной аудиторской проверке должны вместе с бухгалтерской
отчетностью предъявлять аудиторское заключение. В 2013 году закон
претерпел изменения и теперь согласно п.2 ст. 18: «Обязательный экземпляр
составленной годовой (бухгалтерской) отчетности представляется не позднее
трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении
обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней
представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со
дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря
года, следующего за отчетным годом».
АО «ОКБ КП» по форме собственности является Акционерным обществом и
подлежит ежегодному обязательному аудиту. Аудиторская компания
выбирается через торги. Аудиторская проверка проводится в Обществе в
течение года, следующим за отчетным. По результатам проверки выдается
аудиторское заключение, которое прилагается к бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации, в соответствии с п.2 ст.18 402-ФЗ.
1.2 Цель, задачи и методика анализа финансовых результатов
Сумма полученной прибыли и уровень рентабельности являются основными
показателями финансовых результатов хозяйствования организации. Прибыль-
13
это часть чистого дохода, который создавался прибавочным трудом. Чистый
доход выражается в форме прибыли после реализации продукта (товаров, услуг,
работ). Величину прибыли вычисляют в виде разницы между выручкой
(доходом) от хоз. деятельности организации (за минусом налога НДС и др.
платежей обязательных) и всеми затратами на эту деятельность.
Как известно любой хозяйствующий субъект ведет свою деятельность ради
получения прибыли или выручки за реализованную продукцию. По показателю
прибыли можно судить об эффективности деятельности предприятия. Чем
больше прибыль, тем выше экономическая заинтересованность работников
предприятия в наиболее эффективном использовании ресурсов. Прибыль
зависит от качества работы предприятия. Прибыль является основным
источником для развития организации, а так же служит важнейшим источником
при формировании гос.бюджета. Из чего следует, что в росте (увеличении)
прибыли заинтересованы как само предприятие, так и государство. Одним из
основных показателей эффективности деятельности предприятия является
Рентабельность, которая характеризует уровень отдачи затрат и степень
использования средств в процессе производства и реализации продукции.
Показатели рентабельности выражают в процентах либо в коэффициентах, с их
помощью отражают долю прибыли с каждой ден.единицы затрат.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что рентабельность и ее
показатели более широко характеризуют результаты деятельности
организации, их величина показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами. Данные показатели характеризуют все стороны
хозяйственной деятельности организации. Уровень рентабельности и величина
прибыли напрямую зависят от деятельности предприятия (производственной,
коммерческой либо сбытовой).
При анализе финансовых результатов деятельности организации ставятся
следующие задачи:
- это контроль за выполнением планов реализации продукции и извлечения
прибыли;
14
- это определение влияния как объективных, так и субъективных факторов нa
формирование фин. результатов;
- это нахождение новых путей для роста прибыли;
- это оценка рaботы предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности;
- это разработка мероприятий, направленных на увеличение прибыли.
Цель финансового анализа
Основной целью финансового анализа является определение и нахождение
обоснованных решений для управленческого состава, которые будут
способствовать повышению эффективности деятельности организации.
Для всех предприятий к какой бы организационно-правовой форме и форме
собственности они не относились принята модель формирования финансовых
результатов. Перед тем как приступить к анализу отчета о финансовых
результатах нужно проверить как рассчитаны основные экономические
показатели (соответствуют ли установленному порядку). К основным
экономическим показателям относятся:
-выручка;
-себестоимость;
-валовая прибыль(убыток);
-прибыль(убыток) от продаж;
-расходы по продажам(коммерческие);
-управленческие расходы;
- прочие доходы и расходы;
-прибыль (убыток) до налогообложения;
-чистая прибыль(убыток).
Далее подтверждается достоверность данных, отраженных в отчетности по
форме 1 «Бухгалтерский баланс» и форме 2 «Отчет о финансовых результатах».
Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих зaдач:
-Проанализировать состав прибыли и динамику ее изменения;
-Рассмотреть, рассчитать и проанализировать показатели рентабельности;
15
-Проанализировать прибыль и рентабельность методом факторного анализа;
1.3 Структура, содержание и назначение отчета о финансовых результатах
Отчет, составляемый работниками бухгалтерии с нарастающим итогом с
начала года, в котором присутствует информация о расходах и доходах,
непосредственно связанных с деятельностью организации, а также информация
о финансовых результатах, являющийся одной из основных форм
бухгалтерской отчетности называется Отчетом о финансовых результатах. До
2012 года данный отчет имел наименование «Отчет о прибылях и убытках».
Малые предприятия имеют возможность использовать упрощенную форму
данного отчета.
Отчет о финансовых результатах отражает показатель прибыли или убытка
организации и величину показателей, из которых формируются финансовые
результаты деятельности, такие как:
-выручка (нетто) от реализации;
-себестоимость реализованной продукции;
-валовая прибыль организации;
-коммерческие и управленческие расходы;
-прибыль (убыток) от продаж продукции;
-доходы, связанные с участием в других организациях;
-проценты к уплате и проценты к получению;
-прочие доходы и расходы организации;
-величина налога на прибыль;
-изменения отложенных налоговых обязательств(ОНО) и активов(ОНА);
-величина постоянных налоговых обязательств, активов(ПНО);
-чистая прибыль (финансовый результат).
Такие важные показатели как выручка, доходы, расходы, отраженные в отчете,
рассчитываются по методу начисления. Другими словами, Выручка
начисляется, когда происходит отгрузка продукции (услуг) покупателю при
одновременной передаче соответствующих документов, таких как- УПД или
товарная накладная, счет фактура, акт выполненных работ(услуг). Важнейшим
16
источником для анализа показателей рентабельности предприятия,
рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства
продукции, а также для определения величины чистой прибыли является отчёт
о финансовых результатах. Рассмотрим показатели отчета и их структуру.
Выручка
Выручка-это один из самых важных и главных показателей, характеризующий
деятельность организации. Выручка от продажи продукции, товаров, услуг,
работ в отчете о финансовых результатах отражается по строке 2110(Выручка)
Показатель «Выручка» в отчете фиксируется по нетто-величине, т.е. за минусом
налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных
платежей, госпошлин.
«Доходы организации» такие как выручка, прочие доходы в отчете о
финансовых результатах раскрываются отдельно по каждому виду
деятельности организации, при условии, если данные показатели составляют
5(пять) и более процентов от общей суммы доходов (согласно ПБУ 9/99 п 18.1).
В форме отчета о финансовых результатах, которая представлена в Прил.1 к
Приказу Минфина от 2 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» отдельных строк для информации по видам
деятельности нет – организация самостоятельно дополняет необходимые
строки.
Себестоимость
Второй по значимости показатель деятельности организации - это
себестоимость продукции. К себестоимости относятся расходы по обычным
видам деятельности, которые включают в себя затраты, связанные с
изготовлением и производством продукции, товаров, с выполнением работ,
услуг, затраты, связанные с их реализацией. Величину данного показателя в
отчете проставляют по строке 2120(«Себестоимость продаж»).
Затраты такого рода показывают по дебету субсчета 90/2 - «Себестоимость
продаж» в корреспонденции со счетом 20 - «Основное производство», счетом
41 - «Товары», счетом 43 - «Готовая продукция», счетом 45 - «Товары
17
отгруженные», а также счетом 23 - «Вспомогательные производства», счетом
29 - «Обслуживающие производства и хозяйства», при условии, если продукция
вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону.
Организации, которые используют счет 40 - «Выпуск продукции (товаров,
работ, услуг)», должны записать по данной строке показатель, который будет
скорректирован на разницу между фактической и нормативной себестоимостью
продукции.
Валовая прибыль
Валовая прибыль или убыток организации рассчитывается исходя из
показателей величин сумм доходов и расходов по обычным(основным) видам
деятельности. Из показателя величины доходов (выручка) вычитают величину
затрат (себестоимость продаж), таким образом вычисляют валовую (грязную)
прибыль организации.
Коммерческие и управленческие расходы
Очередные показатели, которые раскрываются и показываются в отчете,
называются управленческими и коммерческими расходами.
В пункт, так называемых, коммерческих расходов включают затраты, которые
непосредственно связаны с реализацией продукции. Для организаций, которые
производят продукцию, такими расходами будут являться расходы, связанные
с транспортировкой (транспортные расходы), сюда же будет входить стоимость
разгрузочных и погрузочных работ, затраты на упаковку продукции и тару, а
также расходы, понесенные в рекламных целях.
Управленческие расходы состоят из затрат на выплату заработной платы
сотрудникам административного состава, на оплату услуг таких, как
консультационные, на оплату аудиторских услуг(работ). Так же к этим
расходам (управленческим) относят и представительские расходы организации.
Такие затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если в
соответствии с учетной политикой, предприятие собирает сокращенную
себестоимость продукции (работ, услуг), тогда в отчете данные расходы
выделяют в отдельной строке и делают запись:
18
Дт/ сч. 26 - «Общехозяйственные расходы» Кт /сч. 90 - «Продажи».
В случае (полной себестоимости) организация относит управленческие
расходы на себестоимость продукции и делает запись:
Дт /сч. 20 - «Основное производство» Кт /сч. 26 - «Общехозяйственные
расходы» и их величина будет включаться в показатель «Себестоимость
продаж» отчета. Организации, которые ведут торговую деятельность, в отчете
строку «Управленческие расходы» не заполняют. Такие организации в учете
используют 44 счет «Расходы на продажу» и все затраты отражают на нем. На
44 счете торговые организации отражают и те затраты, которые не связаны с
процессом продажи товаров.
Прочие доходы и расходы
На протяжении всей своей хозяйственной деятельности организация получает
доходы и приобретает расходы. Все доходы и расходы можно поделить на 2
группы:
-доходы и расходы, сформированные в результате от обычной деятельности
организации;
-доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, т.е.
ПРОЧИЕ.
Поступления, связанные с продажей и сдачей во временное пользование
(аренду) основных средств (ОС), прочих материалов, нематериальных активов
(НМА) называют прочими доходами.
Затраты, понесенные в результате продажи основных средств (ОС),
нематериальных активов (НМА), материалов, списания дебиторской
задолженности (ДЗ просроченная), курсовой разницы (отриц.) и услуг банков
относят к прочим расходам.
В организации такие доходы и расходы учитывают на 91 счете «Прочие доходы
и расходы».
Положение по бух.учету 9/99 определяет перечень доходов, которые относятся
к прочим (ПБУ 9/99 - «Доходы организации»).
19
Организация получает денежные средства(доход) от сдачи во временное
пользование своих активов, таких как например, земельные участки, здания,
оборудование, различные сооружения, которые не теряют своих свойств в
процессе использования.
Денежные средства получены за предоставление прав на использование НМА
(патенты на изобретение, промышленные образцы и др.).
Организация получает дивиденды от участия в УК другого предприятия.
Доходы, полученные по договору простого товарищества, т.е. в результате
совместной деятельности.
Доходы, полученные в результате продажи основных средств(ОС) или иных
активов организации, отличных от денежных средств (кроме ин.валюты).
Получение процентов (%), в результате предоставления ден.средств другим
организациям, банкам на счетах, которых и хранятся средства.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам
относят:
Организация имеет расходы денежных средств от сдачи во временное
пользование своих активов;
Расходы от предоставления прав на использование НМА (патенты на
изобретение, промышленные образцы и др.);
Расходы организации от участия в УК другого предприятия;
Расходы, полученные в результате продажи основных средств(ОС) или иных
активов организации,
Расходы, связанные с выплатой процентов (%), в результате получения
ден.средств от других организаций;
Оплата услуг кредитных организаций;
Так же прочими доходами и расходами признаются чрезвычайные
обстоятельства хозяйственной деятельности такие как, пожар, авария и др.
Штрафы, пени, неустойки, прибыли (убытки) прошлых лет, активы, которые
были получены безвозмездно, убытки, причиненные организации,
кредиторская и дебиторская задолженности с просроченным сроком исковой
20
давности, курсовые разницы, перечисление на благотворительность,
спортивные мероприятия и другие аналогичные платежи, отчисления в
оценочные резервы – все это относят к разряду прочих доходов и расходов.
Принятые к учету прочие доходы и расходы должны быть экономически
обоснованными, должны подтверждаться первичной документацией и
отражены в том отчетном периоде, в котором произошли эти события.
Проценты к получению, проценты к уплате и участие в других организациях в
отчете показывают отдельными строками.
Проценты к получению / проценты к уплате
Немаловажный пункт в отчете о финансовых результатах – это проценты к
получению и проценты к уплате. Доходы в виде процентов от вложенных
денежных средств, являются процентами к получению. Это депозиты
(банковские), займы, выданные другим организациям (стр.2320 ОФР).
А проценты к уплате – это наоборот расходы, выраженные в процентах от
заемных денежных средств. Это кредиты или займы, взятые в других
организациях, учреждениях (стр.2330 ОФР).
Если разобраться, то проценты к уплате и проценты к получению, это одно и то
же, только с разными знаками. Анализируя статью финансовой отчетности
проценты к получению, нужно обратить внимание, под какие проценты и куда
(во что) были вложены денежные средства компании. Бывают случаи, когда,
например, акционер, или другое лицо, берут займы под очень маленький
процент или вовсе без процентов. По сути, он забирает деньги из развития
бизнеса, а это недополученная прибыль. Проценты к уплате – здесь обратная
ситуация. Брать деньги в займы организации выгодно лишь в одном случае –
если проценты по данному займу будут меньше, чем рентабельность компании.
Другими словами, чем ниже проценты, тем выгоднее для компании. Перед тем,
как распорядиться денежными средствами компании необходимо
проанализировать как проценты к получению, так и проценты к уплате, которые
приобретает организация в результате операции. Ведь от этого будет зависеть
будущая прибыль организации.
21
Доходы от участия других организациях
Если организация участвует в образовании уставного капитала других
организаций и получает причитающиеся дивиденды, то именно такие доходы
показывают по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
Чистая прибыль (убыток)
Величину показателя Чистой прибыли(убытка) отражают по строке 2400 отчета
о финансовых результатах. По итогам финансово-хозяйственной деятельности
за отчетный период происходит уменьшение или увеличение капитала
организации. Данное изменение формирует финансовый результат, который в
отчете выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем
сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные
доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена
прибыль, иначе - убыток.