4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………....…………………10
1.1 Доходы и расходы предприятия, их сущность и значение…….…….………10
1.2 Принципы и методы анализа доходов и расходов предприятия………..…..20
1.3 Себестоимость и рентабельность как показатели соотношения доходов и
расходов……………………………………………………………………………..26
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИ-
БЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО ТВКЗ «KVINT» …..……....36
2.1 Характеристика ЗАО ТВКЗ «KVINT»…………………………………..……36
2.2 Факторный анализ доходов и расходов ЗАО ТВКЗ «KVINT»………..……..44
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации и оценка эффек-
тивности их использования………………………………………………………..51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАС-
ХОДАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО ТВКЗ «KVINT»………….……...……………60
3.1 Предложения по совершенствованию управления доходами и расходами
предприятия……………………………...…………………………………………60
3.2 Направление повышения доходов предприятия………………..……………63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………..………………………………………………73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………….………………….76
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….78
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Цель финансово – хозяйственной
деятельности каждого коммерческого предприятия — получение прибыли. Ос-
новой прибыли предприятия является разница между его доходами и расхода-
ми, т.е. между полученной выручкой и затратами: материальными, денежными,
трудовыми, затратами на выпуск и продажу продукции. Важнейшей целью для
каждого предприятия является получение максимально возможных доходов
при минимизации расходов, что может быть достигнуто за счет экономичного
расходования средств и увеличения эффективности их использования.
В сложной экономической обстановке, сопровождающейся острой кон-
куренцией на рынке, оценка доходов и расходов предприятия, процессом их
получения и формированием финансовых результатов являются для каждого
предприятия важной задачей. Определив основные источники получения дохо-
дов, структуру производимых расходов, можно разработать научный подход к
решению многочисленных проблем, в том числе достижения запланированных
финансовых результатов при минимальных издержках.
Однако для достижения указанных показателей при современном состо-
янии экономики в целом у предприятия возникают различные проблемы.
Одной из главных проблем является неустойчивая экономика, которая
порождает в свою очередь невозможность получения стабильной прибыли из-за
высокой инфляции, удорожания материальных ресурсов и услуг. Другой нема-
ловажной проблемой является быстроменяющаяся ситуация на рынке, когда
резко может упасть спрос, значительно снижается покупательная способность
как хозяйствующих субъектов, так и граждан. В такой ситуации банковский
сектор постоянно накручивает на основной процент кредита потерю от инфля-
ции, потерю от невозврата кредита, и тем самым в значительной степени уве-
личивает финансовый Леверидж по выданным кредитам. С другой стороны,
государство, отвечая как за состояние экономики, так и состояние националь-
ной валюты, не индексирует потери от инфляции, от снижения покупательной
6
способности рубля. Кроме того полученные в результате указанных проблем
убытки согласно действующему законодательству (методик) не учитываются в
себестоимости.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработ-
ку теоретических и практических аспектов анализа доходов и расходов внесли
отечественные и зарубежные ученые экономисты такие как: Ковалев
В.В. «Финансовый менеджмент: теория и практика», Шеремет А.Д., Негашев
Е.В. «Методика финансового анализа», Грачёв А.В. «Анализ и управление до-
ходами и расходами на предприятии», Крейнина М.А. «Финансовая устойчи-
вость предприятия: оценка и принятие решений», Новгородов П.А. «Проблемы
доходности предприятий», Бернстайн Л.А. «Анализ результатов деятельности
предприятий», Шумпетер И. «История экономического анализа» и многие дру-
гие.
Однако в настоящее время имеется ряд проблем теоретического и прак-
тического характера. Так, например, отсутствуют современные концепции ана-
лиза доходов и расходов с учетом сложной динамики рынка, нестабильности
экономики, когда величина инфляции во много определяет результаты финан-
совой устойчивости предприятия. К практическим проблемам можно отнести
то, что на уровне предприятия до настоящего времени используются старые
методики как введение учета расходов и доходов. Соответственно такая финан-
совая отчетность содержит существенные ошибки и не отражает реально фи-
нансовое состояние организации, так как получается парадокс ‒ согласно фи-
нансовому отчету у предприятия имеется прибыль, а на расчетном счету отсут-
ствуют деньги; по отчету у предприятия нет прибыли, а фактически на расчет-
ном счету имеются деньги, так как согласно принципам отчетности за отчетный
период были отражены все поступления, в том числе безнадежная дебиторская
задолженность, которая была произведена сроком более трех лет. Указанные
проблемы являются актуальными и предопределили выбор темы выпускной
квалификационной работы.
7
Рассмотренные проблемы указывают на недостаточность разработанно-
сти темы в научной литературе и предопределили выбор темы для выпускной
квалификационной работы.
Объект исследования - оценка доходов и расходов на примере ЗАО
ТВКЗ «KVINT».
Предмет исследования - экономические отношения ЗАО ТВКЗ
«KVINT», возникающие в процессе анализа доходов и расходов в условиях
нестабильной экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических основ оценки доходов и расходов организации,
выявлении проблемных положений и недостатков, их анализ и разработка по
результатам анализа практических рекомендаций по их устранению.
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
- изучить теоретические и практические основы оценки доходов и расхо-
дов организации;
- рассмотреть принципы анализа доходов и расходов предприятия;
- исследовать себестоимость и рентабельность как показатели соотноше-
ния доходов и расходов;
- разработать общий анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации;
- провести факторный анализ доходов и расходов предприятия;
- проанализировать финансовые результаты деятельности организации и
провести оценку эффективности их использования;
- по результатам выявленных недостатков разработать практические ре-
комендации по их устранению.
Методы исследования. В процессе работы над материалами автором
были использованы методы общенаучного анализа, при исследовании теории и
концепции анализа доходов и расходов, методологии формирования доходов и
расходов в первой части работы. Во второй части работы были использованы
методы экспресс анализа, горизонтальный и вертикальный анализ, а так же ме-
8
тоды математических расчетов и оценки финансовых показателей. В третьей
части были использованы метод сравнительного анализа для определения луч-
шего варианта улучшения оценки доходов и расходов организации, метод про-
гнозирования для оценки результатов, к которым приведет использование
предложенных направлений по улучшению использования доходов и расходов
предприятия.
Источниковую базу составили труды научных и зарубежных ученых в
области оценки доходов и расходов, такие как, Савицкая Г.В., Крейнина М.Н.,
Шеремет А.Д., Роуз П.С., а так же финансовая отчетность ЗАО ТВКЗ «KVINT»
за 2015-2017 года.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложен-
ные рекомендации могут быть использованы в качестве основ при разработке
мероприятий по повышению эффективности оценки доходов и расходов орга-
низации. А так же при разработке финансовой стратегии в среднесрочном пе-
риоде.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена
предметом, целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Введение раскрывает актуальность, цель и задачи исследования, объект
и предмет исследования, теоретическую и методологическую базу, раскрывает
практическую значимость выпускной квалификационной работы.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты поня-
тие, сущность, принципы и методы оценки доходов и расходов предприятия, а
также раскрыты понятия себестоимости и рентабельности как показателей со-
отношения доходов и расходов.
Во второй главе приведена общая характеристика деятельности органи-
зации, анализ финансово-хозяйственной деятельности, факторный анализ дохо-
дов и расходов, а так же анализ финансовых результатов деятельности органи-
зации и оценка эффективности их использования на примере ЗАО ТВКЗ
«KVINT».
9
В третьей главе предложены направления совершенствования оценки
доходов и расходов, а так же направления повышения доходов предприятия.
В заключении подводятся итоги исследования, формируются оконча-
тельные выводы по рассматриваемой теме.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Доходы и расходы предприятия, их сущность и значение
В условиях рыночной экономики каждому предприятию необходимо
осуществлять свою работу с наименьшими убытками. В связи с этим предприя-
тию необходимо быть конкурентоспособным, эффективным и предоставлять
потребителям качественные товары или услуги.
Также большое влияние присуще оптимальному анализу доходов и рас-
ходов предприятия. Ведение хорошей, четкой внешней и внутренней политики
дает шанс развиваться организации, выходить на новые рынки сбыта товаров и
услуг.
Основным результатом эффективной деятельности организации является
постоянное увеличение прибыли, что отражается превышением доходов над
расходами. [2, с.221]
Доходы - это экономические выгоды, получаемые предприятием за счет
поступления инвестиций и активов, и уменьшения расходов по кредитным и
иным обязательствам предприятия. Доход характеризует совокупную сумму
средств, которые поступают на предприятие за определенный период.
Роль доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно.
Как экономическая категория разница между доходами и расходами показывает
результативность предпринимательской деятельности организации. Для того,
чтобы хозяйствующий субъект имел конкурентоспособные товары или услуги,
повышал эффективность производства, эффективно управлял производством,
корректно распределял ресурсы, необходим постоянный приток дохода в форме
денежных средств и другого имущества. Таким образом, организация, не полу-
чившая своевременно доход, в дальнейшем становится банкротом. [20]
Понятие сущности категории «доходы» в отечественной экономической
литературе широко было представлено только до 1917 года. В то время под до-
11
ходом понимался результат хозяйственной деятельности собственника, кото-
рый увеличивал сумму принадлежащего ему имущества. Доход состоял из всех
поступлений деньгами и прочими ценностями, которые использовались на ве-
дение хозяйственной деятельности. [13,с.347]
Автор считает, что такая точка зрения имела место в то время, потому что
перед учётом не ставилась задача аналитического отражения процессов форми-
рования прибыли, а ограничивались конечным результатом. Не умаляя вклада
разных учёных в развитие понимания категории «доходы», следует отметить
точки зрения других авторов, которые можно объединить в три группы,
представленных в таблице 1.
Таблица 1
Содержание понятия «доходы»
Авторы определения сущности
категории «доходы»
Содержание категории
«доходы»
Блатов Н.А., Кине Ж., Мюллен-
дорф Р. и Карренбауэр
М.,Попова Л.В., Цветаев П.
Доход тождественен понятию вы-
ручки
Керимов В.Э., Красова О.С., Ры-
бакова О.В.
Доход это основной показатель, с
помощью которого определяется ре-
зультат деятельности, получаемый
как разница между стоимостью реа-
лизованной продукции и услуг и
произведёнными затратами
Врублевский Н.Д., Ивашкевич
В.Б., Ковалёв В.В., Кутер М.И.,
Медведев М.Ю., Новодворский
В.Д., Палий В.Ф., Пятов М.Л. и
Соколов Я.В.
Доход – увеличение экономических
выгод в результате поступления ак-
тивов (денежных средств, иного
имущества и (или) погашения обяза-
тельств в ходе обычной деятельно-
сти, приводящее к увеличению ка-
питала собственника этого предпри-
ятия, за исключением их вкладов.
По мнению автора, более ёмкое понятие категории «доходы» отражено у
ученых третьей группы. Такой вывод сделан на основании того, что доходы яв-
12
ляются финансовой основой, обеспечивающей в целом самофинансирование и
самоокупаемость предприятий, а так же выполнение ими своих обязательств
перед государством, поставщиками и партнерами. Таким образом, экономиче-
ское назначение доходов заключается в покрытии текущих затрат и расходов на
ведение хозяйственной деятельности и создание различных фондов денежных
средств, которые приводят к повышению уровня капитала собственника.
Официально содержание понятия «доход» можно увидеть в положении
по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено прика-
зом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 №
107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от
25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) «Доход - приток экономических вы-
год в течение отчетного периода в форме увеличения активов организации или
уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала не за счет
взносов участников (акционеров)». [1]
Другими словами, денежные средства, которые поступили за конкретный
период времени, или другое имущество образуют доход хозяйствующего субъ-
екта, увеличивая его активы. Однако к доходам не относятся, а следовательно,
не приводят к увеличению капитала предприятия:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и других обязательных сумм, которые подлежат перечис-
лению в бюджет государства;
- поступления по договорам комиссии;
- суммы, которые получены предприятием в виде авансов в счет оплаты
продукции, товаров, работ, услуг;
- суммы полученных задатков;
- суммы полученных залогов;
- суммы, полученные в погашение кредита (займа), который был предо-
ставлен до этого заемщику. [14, с.201]
Все перечисленные поступления с одной стороны производят пополне-
ние расчетного счета (или кассы) доход хозяйствующего субъекта, с другой
13
стороны, не принадлежат к её доходам, так как, по сути это денежные средства
других юридических лиц или бюджетов разных уровней, и не способствуют
увеличению его капитала. При этом следует отметить, что не всякое увеличе-
ние капитала влечет за собой увеличение уровня доходов предприятия.
Например, если собственник вложит дополнительные средства, капитал
предприятия увеличивается, однако к его доходам данные поступления не
имеют отношения, по своему определению. [9, с.103]
Из вышеизложенного следует, что под доходами предприятия необходи-
мо понимать часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:
- поступает на безвозвратной основе;
- становиться собственностью предприятия;
- не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или
собственников предприятия;
- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и
убытках» и в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных до-
ходов и в соответствии с требованиями налогового учета). (см. рисунок 1).
[13,с.96]
Рисунок 1 – Основные характеристики доходов предприятия
Доходы
поступают на
безвозвратной основе
становиться собственностью
организации (предприятия)
не связана с увеличением
имущества за счет вкладов
участников или
собственников предприятия
включается в финансовую
отчетность предприятия
«Отчет о прибылях и
убытках» и подлежит
включению в
налогооблагаемую
прибыль