14
Доходы предприятия необходимо признавать в том периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. [7, с.94]
Основой доходов считается выручка в виде доходов от обычных видов
деятельности. Показатель чистой выручки выполняет две ключевые функции.
Первая, данный показатель предоставляет реальную оценку деятельности
предприятия. Например, акцизами облагается определенная группа товаров,
продажа которой не поощряется (например, алкоголь) или ресурсозатраты на
производство которых несоразмерно малы с потенциально получаемой высокой
выручкой (например, ювелирные изделия). Отсюда видно, что производство и
продажа подакцизных товаров дает аномально высокие валовые доходы, кото-
рые в свою очередь не отражают полностью эффективность работы предприя-
тия. При установке высокой ставке акциза, государство забирает некую долю
валовой выручки для того, чтоб в дальнейшем использовать на общегосудар-
ственные и социальные цели. [13, с.307]
Вторая функция заключается в том, что в обычно предприятия предлага-
ют клиентам различные скидки — за быструю оплату, за покупку большой пар-
тии, за постоянность покупок и другое. При осознанном уменьшении потенци-
альной выручки, предприятие выигрывает в другом, а именно в том, что проис-
ходит ускорение оборачиваемости, стабильности продаж и так далее. В этом
случае показатель чистой выручки показывает фактический валовый доход
предприятия, в отличие от потенциально возможного валового дохода, который
мог бы иметь место, если бы подобные скидки не предоставлялись. [5, с.403]
Таким образом, можно сделать вывод о том, что если экономический
субъект существует без получения дохода, то его дальнейшее существование
невозможно. Ведь за счет доходов увеличивается оборачиваемость капитала,
удовлетворяются материальные и социальные потребности работников и учре-
дителей, повышается привлекательность организации и ее платежеспособность.
Но чтобы легче было анализировать изменения дохода, не стоит забывать о его
противоположной единице: расходы. Они также играют существенную роль в
15
экономической деятельности организации. Так, превышение доходов над
расходами говорит о положительном результате, который, в свою очередь, дает
толчок для улучшения функционирования работы организации и достижении
поставленных целей и задач. Таким образом, возможность оценки уровня
надежности организации как партнера и инвестиционной привлекательности,
фактического уровня эффективности деятельности организации, определение
перспектив развития хозяйствующего субъекта обуславливает необходимость
анализа доходов.
Так в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ
10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999. N33н) дано официальное
определение категории «расходы». [1]
Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением эконо-
мических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения
обязательств, приводящие к уменьшению капитала, за исключением умень-
шения вкладов по решению участников (собственников имущества). [11, с.204]
Таким образом, расходы можно охарактеризовать, как «жертвование»
какого - либо ресурса, то есть снижение его уровня или использование для до-
стижения поставленных целей. В хозяйственной деятельности расходы можно
рассматривать в контексте или физического движения ценностей, или круго-
оборота капитала.
Первый случай характеризуется банальным уменьшением физического
объема актива; второй – целесообразной трансформацией ресурсов, цель кото-
рых генерация дохода. Как элемент трансформационного процесса, расходы
происходят тогда, когда потенциально обещаются доходы или являются основ-
ной частью ранее совершенных потенциально обещавших доход операций.
Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают как их
причина или следствие. Пример первого варианта: покупка основного средства
за наличные, которая сопровождается расходом денежных средств. В данном
случае и сами основные средства понимаются как расходы для будущих
доходов. В последующем данные расходы будут трансформированы в затраты
16
на основе выбранной системы амортизационных отчислений. Пример второго
варианта: фактическая выплата денежных средств в виде заработной платы,
выдаваемая после ее начисления, которая признана в виде затрат. Таким обра-
зом, расходование различных видов ресурсов либо не отражается на валюте ба-
ланса (трансформация одного актива в другой), либо уменьшает ее (выплата за-
работной платы). [6, с.370]
Расходы предприятия необходимо понимать, как часть их выплат в ви-
де денежных средств и иного имущества, которая:
- осуществляется на безвозвратной основе;
- перестает быть собственностью организации (предприятия);
- не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения
вкладов по решению участников или собственников организации;
- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и
убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвы-
чайных расходов в соответствии с требованиями налогового учета). (см. рису-
нок 2)
Рисунок 2 – Основные характеристики расходов предприятия
Расходы
осуществляются на
безвозвратной основе
перестают быть
собственностью
организации
не связаны с
уменьшение
имущества путем
уменьшения вкладов
по решению
собственников
организации
включаются в
финансовую отчетность
предприятия «Отчет о
прибылях и убытках» и
уменьшает
налогооблагаемую
прибыль
17
Доходы и расходы заключают в себе необходимую информационную
нагрузку. Именно поэтому в типовую отчетность предприятия входит форма
«Отчет о прибылях и убытках». В ней доходы и расходы могут быть представ-
лены разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществ-
ления и направлений деятельности предприятия подразделяются на несколько
видов, представленных на рисунке 3. [26]
Рисунок 3 – Классификация доходов (расходов) предприятия
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от прода-
жи продукции и товаров и поступления, которые связаны с выполнением работ
и оказанием услуг. Выручка находит свое отражение в системе учета как сум-
ма, исчисленная в денежном выражении, равная сумме поступления денежных
средств и иного имущества и (или) сумме дебиторской задолженности. [23]
К расходам по обычным видам деятельности можно отнести расходы, ко-
торые связаны с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции и
возмещение стоимости амортизируемых активов. Например, основных средств
и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений.
Доходы(расходы) предприятия
Доходы(расходы)
от обычных видов деятельности
Прочие доходы(расходы)
Операционные
доходы(расходы)
Внереализационные
доходы(расходы)
Чрезвычайные
доходы(расходы)
18
Расходы находят свое отражение в системе учета в сумме, как сумма, ис-
численная в денежном выражении, равная сумме оплаты и (или) сумме креди-
торской задолженности. [10, с.217]
Для калькулирования себестоимости продукции и отражения эффектив-
ности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а
также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным
видам деятельности детализируются. [2, с.221]
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
- доходы (расходы), которые связаны с предоставлением за плату во вре-
менное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;
- доходы (расходы), которые связаны с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
- доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отлич-
ных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте;
- проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным)
кредитам и займам. [7, с.306]
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий догово-
ров;
- доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
(в) поступления и перечисления в возмещение причиненных организации
убытков;
- убытки и прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- суммы уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных
активов);
19
- иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией
продукции, работ, услуг. [21]
Обособление так называемых прочих операционных расходов и внереа-
лизационных расходов весьма условно и, перешло в современный российский
учет из учета советского. Следует отметить, что при формировании финансово-
го результата классификация, которая приведена выше, не имеет никакого
существенного значения, так как все доходы и расходы учитываются в системе
бухгалтерского учета на одном и том же счете. Однако, она предусмотрена в
рекомендуемых современных формах отчетности. [4, с.243]
Чрезвычайные доходы (расходы) - это доходы и расходы, которые возни-
кают в качестве последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности. Например, стихийного бедствия, пожара, аварии и т, п. К чрез-
вычайным доходам, так же, относят: страховое возмещение, стоимость матери-
альных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т. п.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что доходы
и расходы предприятия – это экономические категории, взаимосвязанные
между собой и являющиеся более весомыми показателями, которые отражают
хозяйственный процесс деятельности предприятия.
В частности, суммарное превышение доходов над расходами, даёт
возможность сделать вывод об эффективной работе предприятия, и соответ-
ственно наоборот. По мнению автора, доминирующими по значимости
являются доходы и расходы, полученные от обычных видов деятельности, так
как именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового
результата.
Доходы и расходы - это основы хозяйственной деятельности, влияющие
на финансовый результат работы предприятия. [23]
В условиях рыночной экономики необходим тщательный учет
произведенных расходов и полученных в результате деятельности доходов. В
20
связи с этим, в бухгалтерском и налоговом учете, анализ доходов и расходов
занимает особое место.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что основа оценки прибыли
и убытков заключается в полученном уровне доходов и расходов, при этом они
являются индикаторами рентабельности продаж, определяя объем продаж, цену
продуктов, услуг, товаров и затрат.
Все это также характеризуется такими действиями, как оптимизация ас-
сортимента продукции, маркетинговые исследования, установление цены и
управление затратами, где основное место принадлежит их классификации и
установлению центров ответственности.
1.2 Принципы и методы анализа доходов и расходов предприятия
Соотношение доходов и расходов в организации – это показатель, кото-
рый отражает показатель эффективности её работы. Основной целью каждого
хозяйствующего субъекта является получение все большей суммы чистой при-
были, при этом используя наименьшее количество затрат. В связи с этим глав-
ным в работе каждой организации является анализ доходов и расходов. [20]
Выделяют следующие основные принципы оценки доходов и расходов
организации, представленные на рисунке 4:
- принцип полноты, показывающий, что для анализа должны учитываться
все доходы и расходы;
- принцип достоверности, означающий, что все доходы и расходы
должны быть документально подтверждены;
- принцип самоокупаемости, заключающийся в том, что доходы предпри-
ятия должны превышать его расходы;
- принцип заинтересованности в результатах деятельности, который
говорит о том, что руководство предприятия должно быть заинтересовано и
нацелено на получение прибыли; [21]
21
- принцип своевременности, когда доходы и расходы должны учитывать-
ся как по мере их начисления (для сопоставления доходов и расходов), так и по
мере их фактического осуществления (для сопоставления денежных потоков);
- принцип сопоставимости, говорит о том, что доходы и расходы должны
учитываться, анализироваться и контролироваться в единой денежной оценке;
- принцип обеспечения финансовой устойчивости коммерческой
организации предполагает использование, в том числе различных механизмов
защиты от предпринимательских рисков (страхование, хеджирование, создание
финансовых резервов). [10,с.221]
Рисунок 4 – Принципы анализа доходов и расходов
предприятия
По мнению автора, на все вышеперечисленные принципы менеджеры
должны основываться при оценке доходов и расходов предприятия, как в от-
дельности, так и в совокупности. Каждый принцип отвечает за конкретную со-
ставляющую, которая оказывает большое влияние на эффективность хозяй-
ствующего субъекта.
Анализ доходов и расходов предприятия - это довольно сложный про-
цесс, позволяющий осуществлять оценку доходов и расходов в рамках одного
предприятия. Данный механизм, в идеале, должен обеспечивать стабильность и
Принципы анализа доходов и
расходов
Принцип полноты
Принцип достоверности
Принцип
самоокупаемости
Принцип
заинтересованности в
результатах деятельности
Принцип
своевременности
Принцип сопоставимости
Принцип обеспечения
финансовой устойчивости
22
постоянность денежных поступлений от осуществления разных видов деятель-
ности, которые происходят на предприятии. Рассмотрим несколько общеиз-
вестных методов анализа доходов и расходов предприятия.
Маржинальный метод анализа доходов и расходов по типу связи
«затраты - выручка - прибыль» дает возможность:
- расчёта зависимости темпа роста прибыли от объема реализации;
- определение отношение затрат, цены и объема реализации продукции;
- точное планирование прибыли хозяйствующего субъекта и определение
более рентабельных видов продукции. [12, с.324]
По мнению автора, одним из основных преимуществ маржинального
метода анализа доходов и расходов является то, что при его помощи можно
рассчитать уровень нулевой прибыли, то есть тот объем реализации, при
котором у хозяйствующего субъекта не будет ни прибыли, ни убытков.
Прибыль – это форма доходов хозяйствующего субъекта, который вло-
жил капитал для получения конкретного коммерческого успеха.
Понятие прибыли неразрывно связано с понятием капитала и в усреднен-
ном виде характеризует цену функционирующего капитала. Прибыль не может
быть гарантированным доходом хозяйствующего субъекта. В ходе работы
предприниматель после своих неудачных решений или объективных причин
внешнего характера может не только лишиться планируемой прибыли, но и
полностью или частично потерять её. Следовательно, прибыль – это в какой -
то степени и плата за риск ведения предпринимательской деятельности. [15,
с.238]
В количественном выражении прибыль выражается остаточным показа-
телем, который представляет собой разность совокупного дохода и совокупных
затрат в ходе ведения предпринимательской деятельности.
Прямой факторный метод анализа доходов и расходов заключается в
выявлении отдельных факторов, влияющих на изменение результативного
показателя, установлении формы детерминированной (функциональной) или
стохастической зависимости между результативным показателем и определен-
23
ным набором факторов и, наконец, выясняется роль отдельных факторов в
изменении результативного показателя. [10, с.437]
Факторный метод анализа доходов и расходов основывается на двух
основных целях:
1) Повышение доходов. Подразумевает:
- анализ выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных
разрезах;
- анализ эффективности ценовой политики;
- оценка влияния различных факторов на изменение величины продаж;
- сезонность производства и продаж;
- расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции
и подразделениям и т.п.
Результат анализа представляется в виде традиционных аналитических
таблиц, содержащих плановые (базовые) и фактические (ожидаемые) значения
объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стои-
мостных показателях, а также в процентах.
2) Снижение расходов - подразумевает процесс планирования и контроля
над выполнением плановых показателей по расходам (затратам), а также поиск
резервов обоснованного уменьшения себестоимости продукции. [9, с.204]
Причины абсолютного снижения доходов от обычных видов
деятельности могут быть:
- уменьшение натурального объема продаж товаров в связи с уменьшени-
ем уровня спроса, выходом на рынок аналогичных конкурирующих товаров,
работ, услуг;
- уменьшение рыночного уровня цен на аналогичные товары или
индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции. Только
раскрыв причинно - следственные связи различных сторон деятельности,
можно быстро просчитать, как изменятся основные результаты хозяйственной
деятельности за счет того или иного фактора, произвести обоснование любого
управленческого решения, рассчитать, как изменится сумма прибыли,