24
безубыточный объем продаж при изменении любой производственной
ситуации.
Этот метод анализа доходов и расходов с применением факторных моде-
лей дает возможность не только выявлять причинно - следственные связи, но и
вычислять их количественный показатель. [6, с.168]
Можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:
1) Постановка цели анализа.
2) Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показа-
тели.
3) Классификация и систематизация факторов для обеспечения комплекс-
ного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты
хозяйственной деятельности.
4) Определение формы зависимости между факторами и результативным
показателем.
5) Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными
показателями.
6) Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении
величины результативного показателя.
7) Работа с факторной моделью (практическое ее использование для
управления экономическими процессами). В зависимости от типа факторной
модели различают два основных вида факторного анализа - детерминирован-
ный и стохастический.
Детерминированный факторный метод анализа доходов и расходов явля-
ется методикой анализа влияния факторов, связанных с результативным пока-
зателем, который носит функциональный характер, т. е. когда результативный
показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или
алгебраической суммы факторов. [20]
По мнению автора, данный вид факторного анализа наиболее
распространен, так как дает возможность осознать логику действия основных
факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять,
25
какие факторы, и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для
повышения эффективности производства.
Стохастический метод анализа доходов и расходов характеризуется как
методика анализа факторов, связь которых с результативным показателем в
отличие от функциональной является неполной, вероятностной. Если функцио-
нальная (полная) зависимость говорит о том, что с изменением аргумента
всегда происходит соответствующее изменение функции, то корреляционная
связь показывает, что изменение аргумента может дать несколько вариантов
прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, влияющих на
данный показатель. [8, с.438]
Также различают следующие типы факторного анализа:
- прямой и обратный;
- одноступенчатый и многоступенчатый;
- статический и динамичный;
- ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Прямой факторный метод анализа характеризуется исследованием, кото-
рое проводится дедуктивным способом – а именно, от общего к частному. При
обратном факторном анализе происходит оценка причинно-следственных свя-
зей при использовании способа индукции - от частных, отдельных факторов к
общим.
Одноступенчатый тип анализа использует при исследовании факторов
только одного уровня подчинения без их детализации на составные части. При
многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на
составные элементы с целью изучения их поведения. [12, с.345]
Статический метод анализа применяют для анализа влияния факторов на
результативные показатели на конкретную дату.
Динамичный метод анализа характеризуется как методика исследования
причинно-следственных связей в динамике. Ретроспективный метод анализ до-
ходов и расходов оценивает причины увеличения результативных показателей
26
за предшествующие периоды, а перспективный анализирует поведение факто-
ров и результативных показателей в перспективе. [9, с.134]
На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что анализ
затрат в совокупности с контролем цен и объемом продаж предоставляет
возможность достижения наибольшего эффекта, чем анализ цен и объемов
продаж при простом контроле затрат. А в условиях ограниченного спроса или
высоко конкурентного рынка вопрос анализа доходов и расходов оказывается
очень важным. Показатели доходов и расходов хозяйствующего субъекта ил-
люстрируют уровень его финансовой стабильности, надежности и благополу-
чия.
Таким образом, процесс анализа доходов и расходов предприятия, явля-
ется основой эффективности финансовой и хозяйственной деятельности.
1.3 Себестоимость и рентабельность как показатели соотношения доходов
и расходов
Управление предприятием включает такое влияние на аспекты финансо-
во-хозяйственной деятельности, которые способствуют увеличению доходов и,
уменьшению расходов. Основные показатели представленных критериев это
себестоимость и рентабельность предприятия.
Опираясь на то, что каждому руководителю организации время от
времени необходимо устанавливать связь эффективности своего предприятия с
эффективностью работы конкурентов, возникает необходимость анализа общей
рентабельности хозяйственной деятельности, а в частности отношения прибыли
и затрат. При этом возникает вопрос: Можно ли исследовать данные коэффици-
енты по отдельности, так как известно из теории, что прибыль напрямую зави-
сит от расходов? И если поставить цель - достигнуть определенный объем
доходов, то не так важно, какой ценой эта задача была исполнена. [2, с.204]
Довольно часто предприятие осознано идет на снижение прибыли,
например первый этап освоения рынка, или для вывода новых видов продук-
27
ции, или для поддержания объемов продаж в период сезонного спада и тому
подобное. В данном варианте развития событий показатели прибыли и затрат
находятся в прямой зависимости от стратегии хозяйствующего субъекта (заня-
тие большей части рынка) или тактики достижения конкретных целей (озна-
комление покупателей с продукцией предприятия, увеличение продаж при
применении системы скидок). [10, с.351]
По мнению автора, принимая решение о снижении маржинальной прибы-
ли в рамках допустимых значений, которые были получены при расчете,
руководителю необходимо четко понимать уровень эффективности своей
работы, просчитывать реальный размер производственных затрат. Только при
определении нижней границы возможного уменьшения прибыли, организация
может контролировать риски, которые связаны с данным уменьшением,
которые оказывают отрицательное влияние на платежеспособность и финан-
совую устойчивость предприятия.
Себестоимость — это стоимостная оценка ресурсов, которые
используются в производстве продукции, а так же топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и сбыт.
В зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимо-
сти:
- индивидуальная, характеризующаяся как сумма затрат на изготовление
определенного продукта;
- технологическая, как сумма затрат на организацию технологического
процесса изготовления продукции;
- цеховая, складывающаяся из технологической себестоимости, увели-
ченной на стоимость полуфабрикатов изделий и услуг других подразделений, а
также на затраты по обслуживанию и управлению цехом;
- производственная как сумма затрат организации, включающая цеховые
и общехозяйственные затраты, на производство продукции;
- полная, состоящая из производственной себестоимости и затрат,
связанных с реализацией продукции, и других внепроизводственных расходов.
28
Анализ себестоимости продукции - это основная составляющая всех
методик анализа эффективности работы организации. [9,с.309]
В зависимости от экономического процесса, принято разделение себесто-
имости произведенной и себестоимости реализованной продукции. Именно по-
этому, основной целью оценки себестоимости продукции правильным счита-
ется поиск вариантов уменьшения затрат на себестоимость продукции, произ-
водимой предприятием. [23, с.369]
Ковалев В.В. считает, что для выполнения главной цели, процесс оценки
себестоимости необходимо разделить на задачи более низкого порядка. Данные
задачи находятся в непосредственной зависимости от специфики производства
предприятия, производимой продукции, а также внешней среды. Автор считает,
что основным, и поэтому общим для большого количества предприятий, задачи
анализа себестоимости включают в себя:
- определение факторов, которые влияют на себестоимость и уровень
данного влияния;
- анализ изменения себестоимости;
- распределение себестоимости по различным видам продукции, произ-
водственным, коммерческим и вспомогательным процессам;
- расчет себестоимости единичного изделия, партии, категории товара;
- поиск путей снижения себестоимости по конкретным элементам;
- анализ влияния показателей себестоимости на конечные качественные и
количественные показатели. [4, с.531]
Так же необходимо принимать во внимание, что для большинства
организаций, у которых есть план производства и реализации, величину и
структуру себестоимости необходимо определять заблаговременно. Данная ме-
тодика позволяет рассчитать и проанализировать эффективность реального
производства по степени выполнения плана.
По мнению Савицкой Г.В. основные объекты анализа себестоимости
продукции это:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
29
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
Данная методика позволяет провести анализ себестоимости продукции
начиная с оценки общей суммы затрат в целом, а так же по основным
элементам: а именно, оплата труда, отчисления на социальные нужды, матери-
альные затраты, амортизация, прочие затраты. [23]
Грищенко О.В. считает, что основой оценки производственных затрат
является их классификация по различным признакам по отдельности или
одновременно. Представим классификацию затрат на производство по
различным основаниям (см. таблицу 2). [21]
Таблица 2
Классификация затрат на производство продукции
предприятия
Признаки классификации
Подразделение затрат
По экономическим элементам
По статьям себестоимости
По отношению к технологическому
процессу
По составу
По способу отнесения на себестои-
мость продукта
По роли в процессе производства
По целесообразности расходова-
ния
По возможности охвата планом
По отношению к объёму производ-
ства
По периодичности возникновения
По отношению к готовому продукту
экономические элементы затрат
статьи калькуляции себестоимости
основные, накладные
одноэлементные, комплексные
прямые, косвенные
производственные, внепроизводствен-
ные
производительные, непроизводительные
планируемые, непланируемые
переменные, постоянные
текущие, единовременные
затраты на незавершённое производ-
ство, затраты на готовый продукт
30
При этом анализ себестоимости Грищенко О.В. предлагает проводить по
следующим направлениям:
- анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости
и факторов её изменения;
- анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;
- анализ себестоимости важнейших изделий;
- анализ прямых материальных и трудовых затрат;
- анализ косвенных затрат.
По мнению автора, данная методика позволяет выявить факторы измене-
ния показателя себестоимости, исполнения плана, определить влияние факто-
ров на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по ис-
пользованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости
продукции. [12, с.201]
Управление показателями прибыльной работы предприятия происходит
как при помощи натурально-стоимостных индикаторов, так и используя регу-
лярное исчисление различных коэффициентов рентабельности.
Рентабельность — относительный показатель экономической эффектив-
ности работы предприятия. Рентабельность в целом показывает уровень
эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Показатели рентабельности – это отношение прибыли к активам, ресурсам или
потокам, которые ее формируют. Так же рентабельность можно выразить как в
прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе
каждая полученная денежная единица. Чаще всего коэффициенты рентабельно-
сти рассчитываются в процентах. [9, с.243]
В целом рентабельность продукции показывает, сколько прибыли прино-
сит предприятию реализация данной продукции. При этом важным критерием
является то, что показатели рентабельности, находясь на низком или
отрицательном уровне говорят о нерентабельности производства. Данный пока-
затель говорит о то, что предприятие не получает прибыли совсем, получая
одни убытки. Уровень рентабельности можно исчислить при помощи рассчета
31
относительных показателей. При этом коэффициенты рентабельности делятся
на две основные группы: рентабельность продаж и рентабельность активов. [10,
с.301]
Савицкая Г.В. при анализе рентабельности производства выделяет
следующие основные показатели:
- рентабельность валовой прибыли;
- рентабельность операционной прибыли;
- рентабельность чистой прибыли;
- рентабельность оборотных активов;
- рентабельность внеоборотных активов;
- рентабельность активов (рентабельность инвестиций);
- рентабельность собственного капитала. [23,с.280]
Показатели рентабельности исчисляются на данных, представленных в
отчете о прибылях и убытках, а также бухгалтерском балансе предприятия.
Расчет коэффициентов рентабельности основывается на отношении суммы
получаемой прибыли и уровня выручки, активов, собственного капитала и
других показателей.
По мнению В.В. Ковалева, основные показатели рентабельности объеди-
няются в группы:
1) показатели рентабельности капитала (активов),
2) показатели рентабельности продукции;
3) показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных
средств.
Первую группу коэффициентов рентабельности составляют как отноше-
ние прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых
наиболее важными являются ─ все активы предприятия; инвестиционный
капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); акционерный
(собственный) капитал.
32
Вторую группу коэффициентов формирует на основе расчета уровней и
рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприя-
тий. [21]
Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично пер-
вой и второй группам, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый
приток денежных средств.
При этом один из основных способов оценки рентабельности Ковалев
В.В. представляет факторный анализ. В общем виде укрупненная схема фак-
торного анализа имеет вид, представленный на рисунке 5. [19, с.301]
Рисунок 5 – Схема факторного анализа рентабельности по
методике Ковалева В.В.
Целостная оценка финансового состояния предприятия не заканчивается
на расчете данных показателей. Она продолжается оценкой уровня эффектив-
ности использования трудовых ресурсов, материальных ресурсов, основных
средств. Факторная работа по конкретному направлению дает возможность
33
выявления определенных механизмов влияния на необходимый финансовый
результат работы предприятия.
По мнению автора, данная методика дает более четкую картину уровня
возможностей организации для оплаты кредитов, заёмов и дивидендов в связи с
использованием имеющего места денежного притока, учитывая всевозможные
факторы влияния на коэффициенты изменения рентабельности. Данная
методика является приоритетной, так как работа с денежными потоками,
обеспечивающая платежеспособность, это существенный показатель состояния
организации. При этом основываясь на коэффициентах рентабельности
продукции появляется шанс выявить наиболее приоритетные направлений
производства, выявление прибыльности каждого вида производства товаров
(услуг).
По мнению Л.В. Прыкина, показатели рентабельности являются одними
из самых значимых коэффициентов анализа деятельности организации,
отражающие уровень прибыльности работы хозяйствующего субъекта. [9,
с.217]
Показатели рентабельности формируются следующим образом:
- показатель общей рентабельности
- рентабельность оборотных активов
- рентабельность производственных фондов
- рентабельность активов предприятия
- рентабельность финансовых вложений
- рентабельность производства
Представленные коэффициенты рентабельности, можно использовать при
сравнении эффективности работы отдельных организаций и отраслей, которые
выпускают различные объемы и виды продукции. Данные коэффициенты
иллюстрируют прибыль, которая была получена, по отношению к затратам
производственных ресурсов. [15, с.293]
Таким образом, рентабельность и себестоимость – это два особо важных
фактора, характеризующих эффективность работы организации и существенно