65
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕСПЕКТ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской
задолженности и повышение эффективности управления ею
В ООО «Респект» по состоянию на конец года по итогам
инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность со
сроком свыше 60 дней в размере 150 тыс. руб., со сроком возникновения от
30 до 60 дней - 65 тыс. руб.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из
срока возникновения задолженности равняется:
Резерв = 150 тыс. руб. + (65 тыс. руб. * 50%) = 182,50 тыс. руб.
Налоговое законодательство ограничивает сумму создаваемого резерва
по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Следовательно, сумму резерва по сомнительным долгам следует сравнить с
максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из
выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав
внереализационных расходов принимается меньшее значение.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная
исходя из выручки отчетного периода равняется:
Резерв max = 5701 тыс. руб. * 10% = 570,1 тыс. руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная
исходя из срока возникновения задолженности, больше его максимальной
суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма
создаваемого резерва принимается равной 570,1 тыс. руб. и включается в
состав прочих (внереализационных) расходов.
66
Резерв по сомнительным долгам может быть использован
организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов,
признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.
Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания
безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому организациям необходима
взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками:
- внедрить в организации эффективную систему управления
дебиторской задолженностью, в том числе, с использованием для этих целей
информационных систем;
- предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии
уверенности в надежности заказчика;
- установить высокую ставку штрафных санкций не неисполнение
обязательств в сроки, предусмотренные договором;
- установить бонусы для должника в случае досрочного исполнения
обязательств с его стороны;
- разработать и внедрять инструменты, снижающие риски неплатежа
(например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, использовать
аккредитивную форму расчетов).
Таким образом, правильно организованный учет дебиторской
задолженности, работа с предприятиями-должниками, позволит
руководителю оперативно принимать стратегические решения, от которых
будет зависеть платежеспособность организации в целом, а создание резерва
по сомнительным долгам позволит успешно минимизировать налог на
прибыль.
2. Применение штрафных санкций по истечении срока оплаты.
Проведенный анализ показал, в удельном весе дебиторской
задолженности большую долю занимает задолженность покупателей . На
конец 2016 года просроченная дебиторская задолженность составляет 175
тыс. руб.
67
Предлагается организации подать исковое заявление в суд о взыскании
долгов с покупателей, просрочивших сроки погашения платежей. Договором
поставки предусмотрено, что за каждый день просрочки начисляется пеня в
размере 0,1% от суммы долга.
Проведем расчет пени, возможную к взысканию с покупателей.
Пеня (30 дней просрочки) = 150 тыс. руб.
*
0,001
*
30 = 4,5 тыс. руб.
Пеня (60 дней просрочки) = 65 тыс. руб.
*
0,001
*
60 = 3,9 тыс. руб.
Договором поставки также предусмотрены штрафы за нарушение
хозяйственных договоров в размере 5% от суммы долга.
Рассчитаем размер штрафов, возможных к взысканию с покупателей.
Штраф = 215 тыс. руб.
*
0,05 = 10,75 тыс. руб.
Учитывая, что некоторые должники могут находиться на стадии
банкротства либо не иметь средств на расчетных счетах для погашения
своего долга, предположим, что через суд будет погашено 80%
задолженности. Следовательно, сумма дебиторской задолженности
покупателей после проведения данных мероприятий будет равна:
ДЗ (покупателя.) = 434
*
0,8 = 347,2 тыс. руб.
Суммы полученных пени и штрафов будут соответственно равны:
Пеня = ( 8,75 + 10,75 )
*
0,8 = 15,6 тыс. руб.
Штраф = 10,75
*
0,8 = 8,6 тыс. руб.
После проведения всех выше перечисленных мероприятий сумма
дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками в общей сумме
оборотных активов будет равна:
ДЗ = 434 - 215 + 15,6 = 234,6 тыс. руб.
Общая сумма экономии средств за счет уменьшения дебиторской
задолженности составит:
Э = 434 – 234,6 = 199,4 тыс. руб.
На рисунке 4 приведена диаграмма дебиторской задолженности с
покупателями и заказчиками до и после вышеперечисленных мероприятий.
68
Рис. 4. Диаграмма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Кроме того на сумму 199,4 тыс. руб. можно будет уменьшить
кредиторскую задолженность.
Таблица 18
Оборачиваемость дебиторской задолженности
Показатели
До
мероприятия
После
мероприятия
Изменение
Абс.
Отн.
Оборачиваемость ДЗ (обороты)
21,4
21,5
0,1
0,5
Период погашения ДЗ (дни)
17
16
1
5,9
Доля ДЗ в общем, объеме текущих
активов
0,08
0,05
0,03
0,24
Отношение средней величины ДЗ к
объему выручки
0,05
0,04
0,01
20,0
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности улучшаться.
После мероприятия длительность одного оборота увеличится на 1 день, что
является положительным фактором.
69
Таким образом, для улучшения финансового состояния предприятия
необходимо четко контролировать и управлять дебиторской задолженностью
Предлагается в целях эффективного управления дебиторской
задолженностью приобретение программы «Управление дебиторской
задолженностью. Сетевая версия» как инструмента по организации
системной работы с платежами контрагентов, существенно снижающего
риски возникновения долгов и предоставляющего возможность
эффективного взыскания дебиторской задолженности. Система «Управление
дебиторской задолженностью. Сетевая версия» является профессиональным
помощником, который в режиме реального времени планирует, контролирует
и управляет деятельностью по работе с контрагентами. Снижение
дебиторской задолженности возможно только через организацию
эффективного взаимодействия с клиентами, которая охватывает не столько
юридическую подготовку, сколько контроль и взаимодействие.
Установка программы «УДЗ. СВ» позволит обеспечить:
- контроль деятельности специалистов в режиме on-line (надлежащее
исполнение своих обязательств, выдача заданий для каждого пользователя с
выводом результатов и комментариев ответственных лиц);
- подробное описание процесса управления дебиторской
задолженностью с соответствующими формами документов;
- инвентаризацию дебиторской задолженности в режиме реального
времени;
- экономия существенных денежных средств на привлечении внешних
специалистов;
- возможность принимать управленческие решения на основании
автоматически формируемых программой аналитических отчетов;
Функциональные возможности системы «Управление дебиторской
задолженностью. Сетевая версия»:
70
Одновременное объединение нескольких пользователей с различными
функциональными обязанностями.
Возможность контролировать и управлять работой сотрудников
менеджменту компании (сквозная цепочка вертикальных взаимоотношений:
руководитель – начальник юридического отдела - юрист - бухгалтер)
посредством выдачи заданий для каждого пользователя и выводом
результатов и комментариев ответственных лиц;
Импорт данных из бухгалтерских программ, существенно
сокращающий время на внесение информации о контрагенте;
Поэтапная работа с задолженностью, сопровождаемая проверкой
качества, сроков работ и истории взаимоотношений с контрагентами;
Качественная правовая поддержка, позволяющая аргументировано
доказывать и обосновывать свои действия: готовые образцы и примерные
тексты, договоры и процессуальные документы, оптимизирующие процесс
подготовки документов по взысканию задолженности;
Автоматические напоминания, информирующие о наступлении сроков
платежей, о заданиях поступающих от руководства и старших сотрудников;
Для эффективности управления определяется регламент управления
дебиторской задолженностью.
Таблица 19
Регламент управления дебиторской задолженностью
Этап управления дебиторской
задолженностью
Процедура
Критический срок оплаты не наступил
Заключение договора
Контроль за отпуском услуг
Выставление счета
Уведомления об отпуске услуг
Уведомление о сумме и расчетных сроках
погашения дебиторской задолженности
За 2-3 дня до наступления критического
срока оплаты - звонок с напоминанием об
71
окончании периода отсрочки, а при
необходимости - сверка сумм
Просрочка до 7 дней
При неоплате в срок - звонок с выяснением
причин, формирование графика платежей
Прекращение услуг (до оплаты)
Направление предупредительного письма
о начислении штрафа
Просрочка от 7 до 30 дней
Начисление штрафа
Предарбитражное предупреждение
Ежедневные звонки с напоминанием
Переговоры с ответственными лицами
Просрочка от 30 до 60 дней
Командировка ответственного менеджера,
принятие всех возможных мер по
досудебному урегулированию
Официальная претензия (заказным
письмом)
Просрочка более 60 дней
Подача иска в арбитражный суд
Подведем итоги от предложенных мероприятий по улучшению
финансового состояния организации.
Контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами
позволит снизить потери от инфляции в случае оплаты товара позднее срока
оплаты. Расчет в работе показал, что если сроки оплаты погашения
дебиторской задолженности будут нарушаться, то организация может в
течение года потерять 1393,75 тыс. руб. При условии, что 30% продукции
реализовывается в условиях предоплаты.
Для того чтобы снизить потери организация может предложить
покупателям скидки за во - время оплаченные счета или раньше срока
оплаты.
Для контроля и управления дебиторской задолженностью предлагается
приобрести программу «Управление дебиторской задолженностью. Сетевая
версия. Предложенные мероприятия и рекомендации позволят улучшить
72
финансовое состояние организации, увеличить денежные потоки и повысить
рентабельность продаж.
3.2 Определение оптимального размера товарных запасов
Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы
организации во многом зависят от оптимальных размеров товарных запасов.
Оптимальный запас товаров представляет собой такую его величину, которая
обеспечивает наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующим
спросу производства, их бесперебойную поставку в заданном объеме,
ассортименте с минимальными затратами.
Планирование производственных запасов по производственному
предприятию начинается с установления норм оборачиваемости в днях.
Нормы запасов в днях оборота рассчитываются в разрезе следующих
составных элементов:
- времени пребывания товаров в форме производственного запаса;
- времени, необходимого на прием, проверку и подготовку товаров к
производству;
- времени нахождения товаров в пути;
- гарантийного (страхового) запаса на неравномерность поставок,
изменений в отдельные периоды дневного оборота по сравнению со
среднедневным по плану, а также в связи с изменением объемов
производства.
Норма производственного запаса в днях оборота состоит из двух частей:
1. Запаса, который должен, постоянно находится на складах для ста-
бильной работы производства. Размер этого запаса зависит от количества
наименований товаров, необходимых в производстве, средней цены одного
наименования и однодневного товарооборота.
2. Запаса для обеспечения регулярной работы в период между очеред-
ными завозами. Его размер зависит от количества наименований товаров,
поступающих в одной партии и интервала между поставками.
73
Первая часть производственного запаса в днях рассчитывается сле-
дующим образом. Количество ассортиментных разновидностей каждой
группы товаров, необходимых в производстве, умножают на среднюю их
цену. К полученной величине запаса прибавляют минимальный складской
запас в размере среднедневного оборота. Общую сумму первой части про-
изводственного запаса делят на среднедневной оборот по данной группе
товаров.
Вторая часть производственного запаса планируется также по каждой
товарной группе, исходя из частоты поступления товаров в производство и
среднего количества разновидностей изделий в одной партии. Расчет
производится в следующей последовательности: рассчитывается количество
завозимых партий товаров, необходимых для полного обновления
ассортимента путем деления количества ассортиментных разновидностей
группы товаров на среднее количество видов изделий, поступающих в одной
партии, затем полученный показатель умножают на среднюю частоту завоза
в днях.
Время на прием, разгрузку, проверку качества, подготовку товаров к
производству определяется по каждой товарной группе на основе опыта
работы за прошлый период.
Гарантийный (страховой) запас устанавливается по каждой товарной
группе в следующих размерах, по взаимозаменяемым товарам - до 100%
всего производственного запаса; по остальным товарам - до 50% его размера.
Общая норма запасов товаров в днях по товарной группе определяется
суммированием отдельных элементов товарного запаса:
Ni общ = Nтек + Nстр+ Nпод +Nтран (3)
где N под - запас на время приемки и предпроизводственной подготовки 1-го
товара,
Nтек - рабочий запас i-го наименования,
Nтран - частота завоза i-го товара в днях,
Nстр - страховой запас i-го наименования.
74
Время пребывания товарных запасов в пути обычно рассчитывается при
поставке товаров от иногородних поставщиков в размере фактического его
остатка за предыдущие 12 месяцев. Величина товарных запасов в пути
определяется не по отдельным товарным группам, а по предприятию в
целом.
Норматив запасов товаров по отдельным товарным группам в де-
нежном выражении определяется умножением планового среднедневного
оборота по данной группе товаров на установленную норму запаса в днях по
этой товарной группе.
На следующем этапе эти нормативы складывают, в результате чего
получают нормативную величину товарного запаса в сумме по всему
предприятию.
И, наконец, в завершении рассчитывают норму товарных запасов в
днях по всему предприятию. Средняя норма запаса товаров в днях по
производственному предприятию в целом исчисляется делением общей
суммы товарных запасов на среднедневной оборот.
Рассчитаем норму и норматив производственного запаса на основе
проведенного анализа данных за 2015 – 2016 годы.
Первая часть нормы - запас, который должен постоянно находиться на
складе, и он равен недельной производственной потребности.
Вторая часть нормы товарного запаса - это запас для обеспечения ре-
гулярности производства в период, между очередными завозами. Так как у
предприятия за время работы сложились устойчивые деловые связи с оп-
товыми поставщиками, то предприятием выбран оптимальный график завоза
комплектующих на основе статистических данных работы предприятия, а
именно 5 дней.
На основе опыта работы время на прием, разгрузку, проверку качества,
подготовку товаров к продаже составляет 4 дня.
Гарантийный (страховой) запас предусмотрен на предприятии - 30 %.
Расчет общей нормы производственного запаса представлен в таблице 20