33
Анализируя финансовые результаты деятельности ПАО «Сбербанк
России» Мечетенское отделение № 5221/0681 мы наблюдаем, что за
исследуемый период прибыль за отчетный период увеличилась на 12093
тыс.руб., или в 3,2 раза.
Высокие результаты деятельности ПАО «Сбербанк России»
Мечетенское отделение № 5221/0681 стали возможными, в первую очередь,
благодаря высокому профессиональному уровню работников, качественной
организации работы всех его подразделений, наличию отлаженной системы
управления банковскими рисками.
Гибко реагируя на изменение рыночной ситуации, Банк оперативно
перестраивал структуру активов и пассивов.
Соответственно менялась структура доходов и расходов.
Представление об этих процессах в 2014-2016 гг. дают приводимые графики
и таблицы.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
20000
2014 2015 2016
Рисунок 3 - Динамика прибыли отчетного года
В 2016 году в ПАО «Сбербанк России» Мечетенское отделение №
5221/0681 продолжалась работа по совершенствованию системы управления
банковскими рисками.
34
В рамках этой работы в Банке разработаны и внедрены в опытную
эксплуатацию методики измерения риска ликвидности и процентного риска,
соответствующие международным стандартам.
В целях усиления контроля за уровнем рыночных рисков организован
ежедневный сбор и независимый анализ оперативных отчетов дилеров о
совершенных сделках, а также отчетов о состоянии валютных позиций и
инвестиционного портфеля Банка.
В целях обеспечения комплексной оценки кредитных рисков и
улучшения структуры кредитного портфеля в 2016 году была разработана
система классификации ссуд по степени их риска для использования при
рассмотрении кредитных заявок клиентов; разработана и введена в действие
методика определения максимального риска на одного заемщика (группу
связанных заемщиков на консолидированной основе).
В целях снижения рисков по операциям, осуществляемым филиалами
Банка, в течение 2016 года проводилась планомерная работа по
совершенствованию механизмов управления и контроля их деятельности.
Так, в частности, был разработан и внедрен механизм
централизованного управления процентной маржей с помощью единых для
всего Банка базовых процентных ставок по пассивным и ссудным операциям;
уточнен состав и структура лимитов по основным видам активных операций,
усовершенствован механизм контроля за их исполнением; внедрен в
практику регулярный расчет и анализ ряда внутренних экономических
нормативов деятельности филиалов.
В 2016 году банк динамично наращивал свою ресурсную базу за счет
увеличения остатков на счетах корпоративных клиентов, роста вкладов
населения, активного привлечения займов на внешних рынках
межбанковских ресурсов, увеличения собственного капитала.
Относительно высокая доходность государственных долговых
обязательств в 2016 году при их высокой надежности определили
35
опережающий рост вложений Банка в государственные и другие виды
ценных бумаг.
2.2 Анализ кредитоспособности заемщика
Чаще всего при оценке кредитоспособности применяются
качественные и количественные методы анализа. При этом основным
критерием кредитоспособности является финансовое состояние заемщика,
анализ которого проводится по данным бухгалтерского учета и отчетности.
Выбор соответствующих показателей является достаточно актуальной
проблемой, как и выбор целевых клиентов в соответствии с кредитной
политикой конкретного банка. Между тем немаловажными являются и
качественные показатели деятельности потенциального заемщика: деловая
активность, положительная кредитная история, эффективность управления и
др. Основным источником информации для анализа финансового состояния
и финансовых результатов деятельности малых предприятий является
бухгалтерская (финансовая) отчетность. Для субъектов малого бизнеса - это
бухгалтерский баланс (табл. 5) и отчет о финансовых результатах.
Таблица 5
Данные бухгалтерского баланса ООО «Легион», тыс. руб.
Показатель
01.01.
2016
01.01.201
7
Актив
I. Внеоборотные активы
321
116
Нематериальные активы
-
-
Результаты исследований и разработок
-
-
Нематериальные поисковые активы
-
-
Материальные поисковые ак
тивы
-
-
Основные средства
321
96
Доходные вложения в материальные ценности
-
Финансовые вложения
-
-
36
Продолжение таблицы 5
Отложенные налоговые активы
-
-
Прочие внеоборотные активы
-
20
II. Оборотные активы
9934
12 400
Запасы
4871
7525
НДС по пр
иобретенным ценностям
120
115
Дебиторская задолженность
3043
3416
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
337
-
Денежные средства и денежные эквиваленты
1476
1299
Прочие оборотные активы
87
45
Баланс
10 255
12 516
Пассив
III. Капи
тал и резервы
563
607
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
10
10
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
-
-
Переоценка внеоборотных активов
-
-
Добавочный капитал (без переоценки)
-
-
Резервный капитал
-
-
Нерас
пределенная прибыль (непокрытый
убыток)
553
597
IV. Долгосрочные обязательства
-
1500
Заемные средства
-
1500
Отложенные налоговые обязательства
-
-
Оценочные обязательства
-
-
Прочие обязательства
-
-
V. Краткосрочные обязательства
9692
10 409
Заем
ные средства
977
2737
Кредиторская задолженность
8622
7595
Доходы будущих периодов
-
-
37
Продолжение таблицы 5
Оценочные обязательства
-
-
Прочие обязательства
93
77
Баланс
10 255
12 516
С помощью финансового анализа банк получает достаточно
объективную и достоверную информацию о платежеспособности заемщика,
поскольку информация системы бухгалтерского учета и отчетности основана
на сплошном документировании фактов хозяйственной жизни. При
консервативной оценке результат анализа должен соответствовать реальному
положению дел.
По методике банка составляется приведенный баланс с учетом
корректировок официальной отчетности (табл. 6).
Таблица 6
Баланс с корректировками ООО «Легион», тыс. руб.
Показатель
01.01.
2016
01.01.201
7
Актив
Оборотные средства, всего
7866
11 389
В том числе:
-
денежные средства
1476
1299
-
материально
-
производственные запасы
3115
6674
-
счета к получению
2027
2266
-
авансы, выданные поставщикам
912
1150
-
финансовые вложения
336
0
Основные средства, всего
1407
6807
В том числе:
-
автотранспорт
850
650
-
машины и оборудование
557
557
-
недвижимость
0
5600
Валюта баланса
9273
18 196
38
Продолжение таблицы 6
Пассив
Заемные средства, всего
3
312
9420
В том числе:
-
краткосрочные кредиты
1000
6237
-
долгосрочные кредиты
0
0
-
счета к оплате
1684
2356
-
авансы, полученные от покупателей
564
644
-
прочая задолженность
64
183
Собственный капитал
5961
8776
Валюта баланса
9273
18 196
Доля
собственного капитала, %
64
48
Активы организации располагаются по принципу уменьшения
ликвидности.
Сумма средств на банковских счетах определяется по данным
оборотно-сальдовой ведомости (счет 51 "Расчетные счета") или по
банковским выпискам на дату балансового отчета. Банк-кредитор обращает
внимание также на финансовую надежность банка, в котором у заемщика
открыты счета.
Информация о материально-производственных запасах может быть
получена по данным бухгалтерских счетов 10 "Материалы", 14 "Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая
наценка", 43 "Готовая продукция" и др. Подтверждение этих данных
производится с помощью оценки соответствующих запасов методом
случайной выборки. Сырье оценивается по закупочной стоимости на
сегодняшний день. Если цены на данное сырье сильно различаются, то
оценка осуществляется по наименьшей известной стоимости. Товар всегда
оценивается по закупочной стоимости, а не по продажной, если товары еще
не проданы. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости,
39
а стоимость полуфабрикатов - исходя из степени их готовности. Важно
исключать из расчета неликвидные товарно-материальные ценности и
проверять, оплачены ли реализованные активы, так как если продукция или
товары находятся на реализации, то в дебиторскую задолженность
включается их стоимость.
В группу основных средств включается стоимость станков и
оборудования, транспортных средств, земельных участков и иных
долгосрочных активов, отвечающих условиям признания и требованиям
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" [9],
используемых в деятельности заемщика и находящихся в его собственности.
Стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета
или по рыночной стоимости соответствующих активов, так как балансовая
(остаточная) стоимость обычно не соответствует действительной рыночной
цене. Большая часть машин и оборудования, которые заемщик целиком или
частично использует в хозяйственной деятельности, является его личным
имуществом и, следовательно, не учитывается в официальном балансе.
Российские банки при составлении аналитического баланса зачастую
включают это имущество в стоимость основных средств. При оценке
основных средств рекомендуется исходить из реальной рыночной стоимости
минус 20 - 30%, учитывая при этом их амортизацию и износ.
Важным этапом является корректировка дебиторской и кредиторской
задолженности. Оценивая дебиторскую задолженность, банки учитывают
размер задолженности и возможность возврата долга. Если срок возврата
долга является более длительным, чем срок кредитования, то его сумма
может не учитываться при составлении управленческого баланса. Важно
также выделить сомнительную дебиторскую задолженность, срок погашения
по которой истек. Информацию о дебиторской задолженности,
предоставленную клиентом, можно сопоставить с оборотно-сальдовой
ведомостью по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63
"Резервы по сомнительным долгам", 60 "Расчеты с поставщиками и
40
подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др. Анализ производится по развернутой
ведомости и данным аналитического учета, так как некоторые бухгалтеры
включают в баланс свернутое сальдо по счетам расчетов. Официальную
дебиторскую задолженность необходимо очищать от внутренних
финансовых потоков между связанными организациями, а также нереальной
к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности.
Таким образом, статья активов "Счета к получению" (см. табл. 2)
включает сумму задолженности покупателей и заказчиков за товары, работы,
услуги (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а статья "Авансы,
выданные поставщикам" отражает сумму по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные". Предоплаты
поставщикам со стороны заемщика, указанные в счетах-фактурах, можно
сверить с заключенными хозяйственными договорами и соответствующими
банковскими переводами (платежами). Сумма данных значений имеет
небольшие расхождения с официальной (балансовой) дебиторской
задолженностью за счет незначительной переплаты по налогам, которая в
активы по методике банка не включается. В приведенном примере оплата
отгруженных товаров осуществляется только по безналичному расчету,
поэтому значительных корректировок не было.
При проверке пассива организации вносились существенные
корректировки в балансовый показатель кредиторской задолженности.
Официальная кредиторская задолженность в России зачастую имеет
"раздутый" характер в связи с различными схемами оптимизации
налогообложения. Один из вариантов - увеличение себестоимости (расходов)
через так называемые технические фирмы, когда происходит завышение
стоимости товарно-материальных ценностей и суммы кредиторской
задолженности. В примере статья "Счета к оплате" включает задолженность
ООО «Легион» перед поставщиками согласно заключенным договорам,
предусматривающим отсрочку платежа (развернутое сальдо счета 60
41
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 1), и задолженность
сторонним организациям по оплате услуг (см. развернутое сальдо по счету 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5). Корректировка
показателей кредиторской задолженности происходит на основании изучения
схем оптимизации налогообложения (см. рисунок 4).
┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Поставщик 1 │ ┌───────────┤ Поставщик N │
└───────┬─────────┘ │ └──────────────────┘
\│/ \│/
┌───────┴─────────┐ ┌───────────────┴──┐ ┌──────────────────┐
│Технические фирмы│───────>│ ООО "Заемщик │<───────┤ Поставщик услуг │
└─────────────────┘ └─────────┬────────┘ └──────────────────┘
\│/
┌─────────┴────────┐
│ Покупатели │
└──────────────────┘
Рисунок 4 - Схема оптимизации налогообложения ООО «Легион»
Таким образом, изучив схему работы ООО «Легион» с контрагентами,
можно сделать вывод о том, что показатель кредиторской задолженности
необходимо корректировать.
Технические фирмы (подставные организации) завышают
себестоимость продукции (работ, услуг) для минимизации официальной
(налогооблагаемой) прибыли организации.
В соответствии с этим изменяется балансовый показатель по товарно-
материальным остаткам. Поставщики услуг, судя по товарным накладным,
осуществляют транспортные услуги и услуги по сборке мебели. Исходя из
анализа штата организации выясняется, что сборку и доставку ООО
«Легион» осуществляет собственными силами.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности поставщикам
услуг, учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 5, является фиктивной и не должна учитываться по статье "Счета к
оплате" в пассиве приведенного баланса (табл. 7).
42
Таблица 7
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Легион»
по счету 76-5 за I квартал 2016 г., руб.
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за отчетный период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
-
143,35
-
-
-
143,35
2
800,00
-
-
-
800,00
-
3
-
686,44
-
-
-
686,44
4
-
940 730,05
-
470 000,00
-
1 410 730,05
5
-
810 300,00
685 000,00
19 000,00
-
144 300,00
6
-
168 812,29
-
-
-
168 812,29
7
-
1 627 070,00
-
140 000,00
-
1 767 070,00
...
...
...
...
...
...
...
n
-
2
-
-
360,00
360,00
-
-
n
-
1
25 825,27
-
31 172,02
130 372,89
-
73 375,60
n
1205,93
-
-
-
1205,93
-
Развернутое
сальдо
240 827,40
4 080 793,89
-
-
253 967,49
3 790 118,59
Итого...
-
3 839 966,49
1 656 407,60
1 352 592,21
-
3 536 151,10