2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
Глава
I.
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ КАССОВЫХ И ДЕНЕЖНЫХ
ДОКУМЕНТОВ, УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ К НИМ
5
1.1.
Понятие и виды кассовых и денежных документов
5
1.2.
Правила оформления кассовых и денежных
документов
13
1.3.
1.4.
Порядок составления кассовой книги
Работа кассира
19
32
Глава
II.
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ
КАССОВЫХ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ,
СОСТАВЛЕНИЯ КАССОВОЙ КНИГИ В ООО
«Токомото Плюс»
35
2.1.
Краткая характеристика деятельности ООО
«Токомото Плюс», особенности применяемой
учетной политики
35
2.2.
Анализ правильности формирования кассовых и
денежных документов
41
2.3.
Анализ порядка заполнения кассовой книги
47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
49
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
51
ПРИЛОЖЕНИЯ
54
3
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях важным источником информации для
принятия управленческих решений является бухгалтерская документация.
Все первичные документы, поступающие бухгалтерским работникам,
обязательно подвергаются проверке с последующей систематизацией в
учетные регистры.
В связи с этим грамотность и корректность оформления первичной
документации и учетных регистров, составляемых на их основе, имеет
серьезное значение для последующего получения достоверной бухгалтерской
отчетности.
Данные обстоятельства определяют актуальность темы, выбранной для
курсовой работы, и делают ее практически значимой.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение теоретико-
методических аспектов составления кассовых и денежных документов и
формирования кассовой книги.
Поставленная цель определила следующие задачи исследования:
1) рассмотреть понятие и виды денежных документов;
2) систематизировать основные требования по их оформлению,
закрепленные в нормативно-правовых актах, регулирующих вопросы
бухгалтерского учета и порядок ведения операций с наличностью в
Российской Федерации;
3) изучить порядок составления кассовой книги;
4) на примере конкретного предприятия провести анализ правильности
формирования кассовых и денежных документов, а также порядка заполнения
кассовой книги.
Объектом изучения выпускной квалификационной работы выступило
ООО «Токомото Плюс» - фирма сферы торговли.
Предметом изучения являются организационно-методические аспекты
формирования кассовых и денежных документов, кассовой книги.
4
Теоретической базой при выполнении выпускной квалификационной
работы выступили учебные пособия по бухгалтерскому учету, а также
нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы составления
первичных документов и учетных регистров, в частности денежных и
кассовых документов, кассовой книги.
Информационной базой для анализа служили данные бухгалтерского
учета «Токомото Плюс», собранные лично автором на указанном
предприятии.
Работа состоит из двух глав. Первая носит теоретический характер. В
нем рассмотрены понятие, основные виды и требования к оформлению
денежных и кассовых документов, составлению кассовой книги.
Вторая глава представляет собой результат практической работы по
анализу порядка составления рассматриваемых первичных документов и
учетных регистров на конкретном предприятии.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ФОРМИРОВАНИЯ КАССОВЫХ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ,
УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ К НИМ
1.1. Понятие и виды кассовых и денежных документов
В современное время широкое распространение получили безналичные
формы расчетов, поскольку они существенным образом ускоряют
проведение расчетов между контрагентами, снижают риск порчи и хищений
денежных средств. Однако совершенно избавиться от расчетов наличными
деньгами не представляется невозможным. Среди причин данной ситуации
можно назвать следующие обстоятельства.
Во-первых, в любой организации имеются лица, у которых
отсутствуют банковские карты.
Во-вторых, могут возникать срочные расчеты, которые необходимо
провести как можно быстрее, а времени на оформления платежных
банковских документов не имеется.
В-третьих, в кассу постоянно поступает выручка от реализации.
В связи с этим актуальность соблюдение порядка оформления
кассовых документов не пропадает со временем.
Правила ведения кассовых операций устанавливаются Банком России в
соответствии со статьей 34 закона Российской Федерации от 10.07.2002 №
86-ФЗ «О Центральном банке РФ».
В настоящее время в рассматриваемой сфере действует один документ,
разработанных Банком РФ в части регулирования ведения кассовых
операций - указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства».
6
В отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Банк России устанавливает ряд правил (рис. 1).
Для юридических лиц, не относящихся к субъектам малого
предпринимательства, также предусмотрен порядок расчета лимита остатка
наличных денег в кассе, установление обязанности сдачи в банк
сверхлимитной наличности и условий, при которых этот лимит может быть
превышен.
Деятельность Банка
России в области регу-
лирования кассовых
операций
Установление
порядка ведения
кассовых опера-
ций
Рис. 1. Направления работы Банка России в области
регулиования порядка ведения кассовых операций в РФ
Разработка усло-
вий расчетов на-
личными деньга-
ми
Порядок организации
ведения кассовых опе-
раций и оформления
кассовых документов
Порядок приема,
выдачи
и хранения денег
Порядок отчета подот-
четных лиц
Регулирующие
назначение
расходования
поступившей в кассу
выручки
Регулирующие пределы
расчетов денежными
средствами между уча-
стниками
сделок
7
Бухгалтерские операции, осуществляемые организацией с
использованием наличных денежных средств, подлежат обязательному
оформлению кассовыми документами
1
.
Следует отметить. Что документирование хозяйственных операций
представляет собой неотъемлемый элемент бухгалтерского учета. Любая
хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета только
на основе правильно оформленных документов.
Документ (от лат. dokumentum - доказательство, свидетельство) с точки
зрения бухгалтерского учета – это письменное свидетельство реальности и
законности совершенной хозяйственной операции.
Под документированием в бухгалтерском учете понимается способ
сплошного и непрерывного отражения на материальных носителях
информации о хозяйственных операциях для последующего контроля за
ними и ведения бухгалтерского учета.
Кроме этого, в экономической литературе отдельно выделяют понятие
документация.
Документация – строго регламентированное отражение данных об
изменениях в составе имущества и обязательств предприятия под влиянием
хозяйственных операций на информационных носителях стандартной
формы.
Бухгалтерские документы могут быть составлены как на бумажных, так
и машинных носителях. Они дают право на совершение хозяйственной
операции и подтверждают факт ее исполнения. В случае оформления
бухгалтерского документа машинным способом организация, оформившая
такие документы, обязана за свой счет и своими силами сделать их копии на
бумажных носителях по требованию своих клиентов, правоохранительных и
контролирующих органов.
Особенно велико значение документов для предварительного и
последующего контроля за законностью хозяйственных операций, а также
1
Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011. – с. 52-53.
8
для более эффективного использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов предприятия. Прием и выдача денежных средств,
производимые на основании правильно оформленных документов,
предотвращают возможность злоупотреблений.
Ответственность за обеспечение контроля проводимых хозяйственных
операций и регистрацию их в первичных документах несет руководитель
организации.
Применительно к сфере наших профессиональных интересов следует
уточнить, что бухгалтерский документ – это составленное по установленной
форме письменное свидетельство о закончившейся хозяйственной операции
или праве на ее совершение.
С учетом предмета исследования, выбранного для изучения в рамках
выпускной квалификационной работы, можно дать следующее определение
понятию кассовый документ.
Кассовый документ – это первичный учетный документ, составленный
в ходе осуществления кассовых операций, подтверждающий в письменной
форме факт их совершения.
Кассовые документы делятся на два вида – оформляющие операции по
приходу и расходу денежных средств.
В свою очередь, необходимость прихода или расхода денежных
средств в кассе учреждения может быть вызвана множеством обстоятельств
(рис. 2).
Приходные операции оформляются приходным кассовым ордером
(ПКО) формы КО-1, состоящим из двух частей, одна из которых (квитанция)
является отрывной и при приеме денег передается их вносителю. При этом на
поступившую непосредственно в кассу выручку и авансы от покупателей
дополнительно должен быть пробит кассовый чек на ККМ, установленной в
помещении кассы. Выручка, полученная от регулярной розничной торговли,
ежедневно по окончании рабочего дня приходуется в кассу в соответствии с
показаниями контрольных чеков ККТ.
9
Операции с денеж-
ными средствами
По приходу
Рис. 2. Детализация приходных и расходных операций с
денежными средствами
По расходу
приход из банка
поступление наличной
выручки
возврат неизрасходо-
ванных подотчетных
сумм
возврат излишне выдан-
ной зарплаты
возврат выданных ра-
ботникам займов
возмещение сумм при-
чиненного ущерба
сдача денег в банк
выплата зарплаты
выдача денег под отчет
выдача займов
расчеты с поставщиком
поступления
от учредителей
возврат денег
от поставщиков
поступления от обособ-
ленных подразделений
При проведении расходных операций выписывается расходный
кассовый ордер (РКО) по форме КО-2, в котором получатель денег прописью
указывает полученную сумму, приводит реквизиты документа,
подтверждающего его личность, и расписывается в получении. К нему
10
должны прилагаться документы, подтверждающие обоснованность и
величину выдаваемой суммы:
расчетно-платежная или платежная ведомость;
квитанция банка;
заявление подотчетного лица, завизированного руководителем;
распорядительный документ на осуществление выплаты.
Фирмы, не являющиеся субъектами малого предпринимательства
(СМП), обязаны установить предельную сумму допустимого остатка
наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня
2
. Этот предел
может определяться самостоятельно с учетом формул, предложенных в
приложении к указанию Банка РФ № 3210-У формул. Он зависит от объема
поступлений или выплат.
Суммы, превышающие установленный лимит, должны быть сданы в
банк. Превышения допускаются только в дни, отведенные для выплаты
зарплаты (не более 5 рабочих дней), а также в выходные, нерабочие
праздничные дни, если организация осуществляет в эти дни кассовые
операции.
Для фирм, имеющих обособленные подразделения, возможны два
варианта (п. 2 указания Банка РФ № 3210-У):
Обособленное подразделение имеет отдельный счет в банке. Тогда
оно самостоятельно устанавливает для себя лимит по кассе и сдает в банк
сверхлимитную наличность.
У обособленного подразделения нет своего банковского счета, и его
деньги сдаются в кассу фирмы. Тогда фирма устанавливает для него лимит и
с учетом этого лимита определяет допустимый остаток по фирме в целом.
Ведение кассовой книги для обособленного подразделения в любом
случае обязательно. Копии листов ее передаются в головной офис в порядке,
который установит фирма.
2
Указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства
11
В сравнении с фирмами, обязанными применять порядок ведения
кассовых операций в полном объеме, для СМП этот порядок несколько
упрощен: у них нет обязанности устанавливать лимит остатка наличных
денег в кассе (п. 2 указаний Банка РФ № 3210-У), а, следовательно, и сдавать
в банк сверхлимитные средства.
Еще больше возможностей для упрощения кассовых операций есть у
ИП
3
:
Как и у СМП, у ИП нет обязанности установления лимита кассы.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие учет
хозяйственных операций в специальной книге учета, имеют возможность не
оформлять кассовые документы.
Кроме того, у индивидуальных предпринимателей нет ограничений на
выплату им денежных средств из кассы на личные нужды
4
.
В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности
организации могут применять особые документы, с использованием которых
возможно получение некоторых работу (услуг). Речь в данном случае идет о
денежных документах.
Денежные документы учитываются организацией на субсчете 50-3
"Денежные документы". К ним относятся оплаченные авиабилеты, почтовые
марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и т.п. Денежные
документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на
приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.
Денежные документы, не выданные подотчетным лицам, должны
находиться в кассе предприятия. Ответственность за сохранность и движение
денежных документов по должностным функциям (обязанностям) несет
3
Указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства
4
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"