53
защиту, осуществляют все его функции;
- отвечают следующим признакам:
а) наделяются имуществом создавшего их юридического лица и
действуют на основании утвержденных положений;
б) имеют руководителя, который действует по доверенности; - должны
быть указаны в ЕГРЮЛ.
Если филиал не отвечает всем указанным признакам, то он представляет
собой обособленное подразделение, что не является помехой для применения
упрощенной системы налогообложения. При этом, если организация вписала
филиал в учредительные документы, но еще не создала его и пока не
планирует через него работать, право на УСН за ней сохраняется (п. 3 Обзора
Президиума Верховного Суда РФ от 04.07.2018). Что касается ограничения
по стоимости основных средств, то она не должна превышать 150 миллионов
рублей. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп.
16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При определении остаточной стоимости учитываются только объекты,
которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом
согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете
не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного
участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания
на это в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Кроме того, необходимо учесть ограничения по стоимости основных
средств, зарегистрированных на такого ИП, применяющего УСН или патент.
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ организация может применять
"упрощенку", только если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) не
превышает 150 миллионов рублей. Этот показатель определяется по
правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Получается, что указанное ограничение распространяется только на
организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСН
независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС.
54
Однако Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить
право на применение "упрощенки", если они будут соответствовать всем
требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным
бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.11.2018 N 03-11-
11/78908, от 26.10.2018 N 03-11-11/76860).
Ограничение относительно количества сотрудников состоит в
следующем.
Работать на "упрощенке" вправе организации и ИП, у которых средняя
численность сотрудников не превышает 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12
НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК).
При этом, если средняя численность сотрудников превысит 100 человек,
авансовые платежи и налог придется считать по повышенным ставкам. И
последнее, пожалуй, самое важное ограничение – соблюдение предельного
размера доходов.
"Упрощенку" можно применять, пока доходы не превысили с начала
года 200 000 000 руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13
НК). Но если доходы с начала года превысят 150 000 000 руб., умноженные
на коэффициент-дефлятор, авансовые платежи и налог придется считать по
повышенным ставкам (п. п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК).
Правила 2023 года: лимиты по доходам нужно индексировать на
коэффициент-дефлятор 1,257 (Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 N
573). Получается, что в 2023 году "упрощенку" можно применять, пока
доходы не превысили 251 400 000 руб. с начала года. Считать по
повышенным ставкам авансовые платежи и налог нужно, если доходы
превысили 188 550 000 руб. с начала года. Д
Повышенные ставки УСН УСН с объектом "доходы" считают по ставке
8% вместо 6%, а при объекте "доходы минус расходы" по ставке 20% вместо
15%, если доходы с начала года превысили 150 000 000 руб., умноженные на
коэффициент-дефлятор, или средняя численность сотрудников превысила
100 человек (п. п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК).
55
3.2 Пути повышения прибыли ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» за счет
совершенствования ее налогового планирования
В качестве способов совершенствования налогообложения в ООО
«Бизнес Сервис Консалтинг», предлагается ввести на предприятии налоговое
планирование, а также рассмотреть несколько схем минимизации налогов.
1. Экономия на налогах при помощи открытия еще одной
организации, с видом деятельности ремонтные работы. Также данную
организацию назовем ее ООО «Бизнес Сервис Консалтинг-1» перевести на
УСН. Для того, чтобы перейти на данную систему налогообложения нужно,
чтобы доходы предприятия за 9 месяцев были не больше 51615 тыс. руб. У
нас есть данные выручки Таблица 1.2 по строительным работам за
предыдущий год, выручка составила 58619 тыс. рублей. Но это показатели за
год, за 9 месяцев выручка по данным бухгалтерского учета без НДС
составила 44215 тыс. руб. По одному критерию организация может
применять упрощенную систему налогообложения.
Учредителями ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1» также как и
учредителями ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» являются физические лица.
Количество сотрудников, занимающихся ремонтными работами перевести в
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1», их численность -14 человек, директора
и главного бухгалтера ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» можно принять на
0,5 ставки в ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1».
Первый вопрос, который возникает при выборе УСН, - по какой ставке
платить выгоднее: 6% или 15%?
Ответить на него можно, оценив рентабельность продаж по конкретным
показателям выручки и расходов, учитывая особенности бизнеса.
Если смотреть математически, то УСН 15% выгоднее применять, когда
документально подтвержденные расходы вашей компании за
56
период составляют БОЛЕЕ 60% от суммы дохода за этот же период. Если
документально подтвержденные расходы составляют МЕНЬШЕ 60% от
суммы дохода, то выгоднее платить УСН по ставке 6%
Для расчета будем брать данные 2023 года.
В 2023 году выручка от реализации ремонтных работ составила 58619
тыс. руб., себестоимость работ составила 33362 тыс. руб. Доля расходов в
выручке составила- 56,91%. (33362/58619*100). Обращаю внимание, что
УСН отражает доходы по «кассовому методу», поэтому сумма доходов и
расходов берется примерная. Ниже приведены расчеты в таблице 3.1
Таблица 3.1
Выбор метода при УСН
Показатель
Сумма , тыс. руб.
Выручка от оказания ремонтных
работ
58619
Расходы, связанные с оказанием
работ, в т.ч.:
Себестоимость работ
Общехозяйственные и прочие
расходы
40784 (69,57%)
33362
7421
УСН 6%
3517
УСН 15%
2675
Нужно учитывать, что на УСН «Доходы»: индивидуальные
предприниматели и организации с работниками, могут уменьшить до 50%
налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов.
ФОТ работников, занимающихся ремонтными работами составил за
2022 год: 10485 тыс. руб. Сумма страховых взносов уплаченная - 3010 тыс.
руб.
Организация имеет право уменьшить сумму налога (6%) на 50% от 3010
тыс. руб., т.е на 1505 тыс. руб.
57
В результате сумма налога при УСН (6) составит- 3517-1760=2012 тыс.
руб.
Как мы видим выгоднее организации применять УСН «доходы». Данная
система выгоднее еще тем, что ненужно документально подтверждать
расходы. Подтверждение расходов нужно только при применении УСН
«доходы минус расходы».
При этом важны именно документально подтвержденные расходы.
Почему? Потому что надо принимать во внимание следующий
немаловажный момент.
Налоговая инспекция всегда очень внимательно относится к
определению налогооблагаемой базы, т.е. той базы, с которой удерживается
налог. Собственно, большинство претензий налоговиков вызвано как раз их
несогласием с тем, как налогоплательщик рассчитал налогооблагаемую базу.
Понятно, что чем эта база выше, тем больше налога нужно заплатить.
Именно в этом интерес налоговой: чтобы база не была занижена, чтобы была
высокой.
Деятельность, связанную с торговлей, оставим на ОСНО. Рассчитаем
сумму налогов, подлежащих уплате после разъединения организаций
.
Налог на добавленную стоимость.
Выручка от продажи товаров составила 59815 тыс. руб. С данной суммы
нужно начислить НДС по ставке 18%.
59815*18%= 10767 тыс. руб.- сумма начисленного НДС.
Для планового расчета НДС, принятого к вычету по данному виду
деятельности нужно разделить НДС, связанный с ремонтными работами и с
торговлей.
Входной НДС, относящийся к ремонтным работам, составляет- 3924
тыс. руб., сумма НДС, связанная с торговой деятельностью- 10453 тыс. руб.
Сумма НДС к уплате рассчитана без учета авансовых платежей и равна 314
тыс. руб. (10767-10453).
Сумма налога на прибыль будет равна:
58
Сумма выручки (59815 тыс. руб.) – Себестоимость проданных товаров
(46070 тыс. руб.) – Коммерческие и внереализационные расходы (14016=
20144+240+1053-7421).
Убыток по данному виду деятельности = 271 тыс. руб. Суммы налога на
прибыль к уплате по плановым показателям нет.
Налог на имущество.
На балансе ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» числятся основные
средства, которые используются для ремонтных работ, приобретенные в 2020
году по первоначальной стоимости 656 тыс. руб. Сумма начисленной
амортизации по данным основным средствам составила- 134 тыс. руб.
Данное имущество целесообразно продать новой организации. Налог на
имущество ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1» начислять по нему не будет,
так как освобождена от уплаты данного налога.
У ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» при реализации данного
имущества возникнет дополнительный доход, цена реализации должна быть
рыночной на дату реализации, допустим, что рыночная цена равна
балансовой, значит ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» при реализации
основных средств отразит у себя дополнительные доходы в сумме (656-
134)*1,2=616 тыс. руб. с НДС. Сумма НДС 20%- 94 тыс руб. Сумма налога на
прибыль по данной сделке составит: 616 (цена реализации)-94 (НДС
начисленный)-522 (остаточная стоимость ОС)= 0.
3.3 Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий
В результате предложенных мероприятий можно сделать следующие
выводы.
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1» УСН- заплатит налог при УСН-
2013 тыс. руб., страховые взносы: 3010 тыс. руб.
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» ОСНО- заплатит НДС в сумме 408
59
тыс. руб. (314+94), налог на имущество (плановая величина по 2015 г. )- 4,2
тыс. руб., страховые взносы: 3332 тыс. руб.
Сведем данные по открытию новой компании таблица 3.2, рис. 3.1.
Таблица 3.2
Сумма налогов, подлежащих уплате после открытия ООО
Наименование налога
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Прогноз
Налог на прибыль
1396002
2378082
3631082
-
НДС
6148969
7995587
7376157
408000
Налог на имущество
18215
7415
4218
4200
Страховые взносы
3390125
4810118
6342874
3332000
Страховые взносы
УСН 6%
-
-
-
3010000
УСН 6%
-
-
-
2012000
Итого:
10953311
15191202
17354331
8766200
60
Рис.3.2. Сумма налогов, подлежащих уплате после открытия ООО
Общая сумма налогов и взносов: 2013+3010+408+4,2+3332=8766,2
тыс.руб.
Экономия на налогах плановая составит:
17354 тыс. руб. – 8766,2 тыс. руб.= 8587,8 тыс. руб.
В результате чистая прибыль по данным бухгалтерского учета составит:
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1»
59619 (доходы)- 40784 (расходы)- 2012 (налог)=16823 тыс. руб.
При выплате дивидендов организация обязана будет удержать НДФЛ по
ставке 13%. Если сумма дивидендов по решению учредителей составит 16000
тыс. руб., то с них нужно будет заплатить налог- 2080 тыс. руб. (16000*13%).
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг»- убыток 271 тыс. руб.
Экономия на расходах по заработной плате, страховым взносам
директора, а НДФЛ при выплате доходов и дивидендов. Вместо открытия
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг -1» зарегистрировать Индивидуального
предпринимателя с Упрощенной системой налогообложения «доходы».
Расчет налогов немного изменится. У индивидуального предпринимателя
также будут наемные работники, по трудовому законодательству они ничего
не потеряют, но вот сам индивидуальный предприниматель уже заработную
плату себе не начисляет, его доходом будут являться все денежные средства,
3631082
7376157
4218
6342874
0 00
408000
4200
3332000
3010000
2012000
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
Налог на
прибыль,
руб
НДС, руб Налог на
имущество,
руб
Страховые
взносы, руб
Страховые
взносыУСН
6%, руб
УСН 6%, руб
2023 г. Прогноз
61
полученные от покупателей. При этом по законодательству от платит
страховые взносы в ПФР и ФФОМ в фиксированном размере, базой для
фиксированного платежа является страховой год.
Сумма заработной платы директора ООО «Бизнес Сервис Консалтинг»
составила за 2023 год- 1955 тыс. руб. сумма начисленных страховых взносов-
в ПФР- 170,38 тыс. руб., в ФФОМС- 31,82 тыс. руб., в ФСС- 18,1 тыс. руб.,
ФСС от НС- 3,91 тыс. руб. Итого сумма расходов на оплату труда+
страховых взносов=2179,21 тыс. руб.
Расчет налога на прибыль по ООО «Бизнес Сервис Консалтинг»:
Если директора оставить на 0,2 ставки с окладом 20000 руб. в ООО
«Бизнес Сервис Консалтинг», то расходы у организации уменьшатся на 1715
руб. на заработную плату и на 151, 73 тыс. руб. В результате получится
прибыль в размере (1715+151,73)-271=2137,73
Става налога на прибыль- 20%, сумма начисленного налога-
2137,73*20%=428 тыс. руб.
Расчет налогов по ИП:
Сумма доходов не изменится, сумма расходов увеличится на сумму
страховых взносов ИП. В планируемом году фиксированная сумма
страховых взносов з полный год равна:
5965*26%*12 мес=18610,8 руб. сумма начисленная в ПФР;
5965*5,1%*12=3650,58 руб. сумма начисленная в ФФОМ.
В ФСС взносы платятся на добровольной основе.
Также с суммы выручки, превышающей 300000 руб. ИП заплатит 1% в
ПФР.
Если доходы ИП за год превышают 300 000 руб., то в ПФР необходимо
дополнительно заплатить 1 % от доходов, превышающих 300000 руб. При
этом общая сумма взносов в ПФР (включая 18610,80 руб.) не может быть
больше 148886,40 руб.
Сумма выручки за 2023 год- (58619 тыс. руб.- 300 тыс.)*1%= 583,19 тыс.
руб. Данная сумма больше предельной величины, поэтому платим
62
предельную величину 148886,4 руб.
Сумма к доплате в ПФР=148886,4-18610,8= 130275,6 руб.
Итого ИП заплатить следующую сумму налогов:
Налог при УСН: 2013 тыс. руб. (взят из предыдущего примера), сумму
страховых взносов: 130 тыс. руб. (взят в расчет только ИП), сумма страховых
взносов с заработной платы сотрудников- 3010 тыс. руб.
Итого: 4892 тыс. руб.
При этом сумма доходов, которая остается у предпринимателя является
его доходом, как физического лица, поэтому ИП экономит еще и на НДФЛ с
дивидендов.
Сумма прибыли у ИП получается:
59619 (доходы)- 40784 (расходы)- 2012 (налог)=16823 тыс. руб. Значит
предприниматель дополнительно экономит 16823*13%=2187 тыс. руб.
Итоговые данные по предложенным мероприятиям сведем в таблицу 3.3
и рис. 3.3.
Таблица 3.3
Экономический эффект от мероприятий по оптимизации налогообложения
Наименование мероприятия по оптимизации
налогообложения
Экономия за счет оптимизации
тыс. руб.
Открытие новой компании и перенос части
услуг
8587,8
Экономия на расходах по заработной плате,
страховым взносам директора, а НДФЛ при
выплате доходов и дивидендов.
2187
Налог на имущество (продажа ОС)
522