33
Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой
политики Минфина РФ.
НН = НО / Вр х 100%, (2.1)
где НО - общая сумма налогов;
Вр - выручка от реализации.
НН 2021 г. = 10953311/78673312 * 100 % = 13,92 %.
НН 2022 г. = 15191202/85833221 * 100 % = 17,7%.
НН 2023 г. = 17354331/118434102* 100 % = 14,65%.
Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового
бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового
планирования в рамках общей системы управления и контроля за
деятельностью предприятия.
Увеличение доли налогов в выручке - это свидетельство о
неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой
базы.
В нашей ситуации доля налогов в выручке в 2023 году по сравнению с
2022 годом уменьшилась с 17,7 до 14, 65%. Это достаточно хороший
показатель.
Анализ налоговых платежей за 3 года приведен ниже.
Таблица 2.5 - Анализ структуры уплаченных налогов и взносов организации
Наименование
налога
2021
Отношение 2022
г. к 2021 г.
2022
Отношение
2023 г. к 2022 г
2023
Налог на прибыль
1213502
+1347080
2560582
+902000
3462582
НДС
6330969
+1484618
7815587
-535430
7280157
Налог на
имущество
19215
-11100
8115
-3197
4918
Страховые взносы
3600125
+1416796
5020118
+1202756
6222874
Итого:
11163811
+4240591
15404402
+1566129
16970531
Диаграмма структуры уплаченных налогов представлена ниже
34
Рис. 2.5. Диаграмма структуры уплаченных налогов и взносов
Согласно проведенного анализа сумма налоговых платежей выросла в
2023 году по сравнению с 2022 годом на 1566129 руб. Если рассмотреть
структуру уплаченных налогов и взносов, то увеличение произошло за счет
уплаты страховых взносов на 1202756 руб. и за счет увеличения уплаты
суммы налога на прибыль на 902000 руб. При этом снизились платежи в
бюджет по НДС на 535430 руб. и по налогу на имущество на 3197 руб.
Просроченной задолженности по налогам по состоянию на 31.12.2023
года нет.
Отчетность сдается своевременно. Сдача отчетности происходит в
электронном виде через программу Такском.
В 2023 году за несвоевременную уплату налогов организации были
начислены штрафы и пени в размере 54813 руб.
Отрицательные результаты камеральных проверок отсутствуют,
выездные проверки не проходили.
1213502
6330969
19215
3600125
2560582
7815587
8115
5020118
3462582
7280157
4918
6222874
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
Налог на прибыль НДС Налог на
имущество
Страховые взносы
2021 2022 2023
35
2.3. Недостатки учетной политики на предприятии для целей
налогового учета
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» применяет общую систему
налогообложения.
Налог на прибыль.
1) Налоговый учет ведется силами бухгалтерии, используя данные
налоговых регистров.
2) Учет доходов и расходов вести методом начисления.
Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.
3) Срок полезного использования основных средств определяется
по минимальному значению интервала сроков, установленных для
амортизационной группы, в которую включено основное средство в
соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае
реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок
полезного использования основного средства увеличивается до предельного
значения, установленного для амортизационной группы, в которую было
включено модернизируемое основное средство.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»,
пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
4) Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества
(основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным
методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
5) Амортизационная премия не применяется. Амортизация
начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
6) Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на
ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе
36
прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были
осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.
7) Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
8) При выбытии материально- производственные запасы
оцениваются по методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
9) Стоимость приобретения товаров определяется по цене,
установленной условиями договора.
Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.
10) Резервы на создание отпусков не формируются.
11) Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это те расходы, которые в конце каждого месяца
распределяются между реализованными товарами (работами) и
нереализованными товарами (не принятыми заказчиками выполненными
работами). Кроме этого, прямые расходы подлежат распределению между
выполненными работами и незаконченными работами.
Перечень расходов, которые отнесены к прямым расходам по работам:
– затраты на сырье и материалы;
– обязательные социальные отчисления с этой оплаты труда (страховые
взносы);
– амортизация.
К прямым расходам по торговым операциям относятся:
стоимость приобретения товаров по цене, установленной
условиями договора;
37
транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков
(продавцов) до организации (налогоплательщика), осуществляющей
торговые операции
Косвенные расходы – это все иные расходы на производство и
реализацию.
Транспортные расходы, согласно учетной политике не включаются в
себестоимость приобретенных товаров, а отражаются на расходах на счете 44
«Расходы на продажу».
К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с продажей
товаров: аренда имущества, рекламные расходы, командировочные расходы,
расходы на оплату труда, страховые взносы, общехозяйственные расходы,
транспортные расходы и другие расходы, связанные с реализацией товаров.
Учет коммерческих расходов ведется по статьям затрат, что дает
возможность сделать структурный анализ затрат. (Таблица 2.6).
Таблица 2.6
Структурный анализ коммерческих расходов
Наименование статьи
затрат
2021 г
тыс. руб.
Отклонение,
тыс.руб.
2022 г.
тыс. руб.
Отклонение,
тыс. руб.
2023 г.
тыс.
руб.
Аренда недвижимого
имущества, тыс. руб.
840
+35
875
+250
1125
Амортизация ОС,
112
-11
101
+43
144
Расходы на оплату
труда
9315
-804
8511
+4143
12654
Страховые взносы,
2705
-388
2317
+515
3332
Общехозяйственные
расходы
297
+190
487
-266
221
Расходы на ОС,
стоимостью менее 40
218
-36
182
+236
418
Рекламные расходы
152
+59
211
+4
215
Командировочные
расходы
165
+329
494
-221
273
Транспортные расходы
842
+213
1055
+159
1214
Прочие расходы
312
-87
225
+293
518
Итого:
14958
+400
14558
+4586
20144
38
На рисунке 2.6. представлена доля расходов на оплату труда и
страховых взносов.
Рис. 2.6. Доля расходов на оплату труда и страховых взносов
При анализе структуры затрат наибольшую долю в общей сумме затрат
занимают расходы на оплату труда. В 2020 году доля расходов на оплату
труда и страховых взносов составляет:
в 2021 году- (9315+2707)/14958*100=80,37%,
в 2022 году- (8511+2317)/14558*100=74,38%,
в 2023 году – (12654+3332)/20144*100=79,36%.
Данный показатель достаточно существенный, т.к. чем больше размер
заработной платы, тем больше сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с
заработной платы сотрудников и сумма страховых взносов, начисленная с
заработной платы.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
80,37
74,38
79,36
2021 2022 2023
39
Основными задачами налогового учета являются формирование полной
и достоверной информации о порядке формирования данных о величине
доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы
отчетного налогового периода в порядке, установленном Налоговым
кодексом РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.[2]
Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными
документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом
налоговой базы.
Конечным выражением процесса хозяйственных операций предприятия
является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные,
отражающие имущественное положение организации, состояние ее
финансов, результаты ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих состояние
активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Бухгалтерская
отчетность составляется нарастающим итогом по состоянию на отчетную
дату (последний календарный день отчетного периода).
Периодичность составления отчетности до 2013 года :
– промежуточная: за I квартал, полугодие, 9 месяцев;
– годовая.
Начиная с 2013 года отчетность составляется только ежегодная,
согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Так как предприятие относится к малым, то в состав финансовой
отчетности входит:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах.
Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся
кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о
состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за
40
отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные
характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о
состоянии и результатах деятельности предприятия за определенный период
формируются на основании бухгалтерского учета.
Формирование отчетности на предприятии необходимо и для
внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью
принятия обоснованных выводов и решений, а также для сопоставления
данных с налоговым учетом.
Необходимо отметить, что данные бухгалтерской отчетности
сопоставимы с показателями налоговых деклараций. Имеющиеся различия
отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по
налогу на прибыль объясняются разными подходами в классификации и
составе доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения. Однако в целом отчетность предприятия составлена с
учетом требований нормативных документов и внутренних документов,
регламентирующих ведение бухгалтерского учета и осуществление расчетов
по налогам и сборам. Образцы форм бухгалтерской отчетности представлены
в приложении к отчету о прохождении практики.
Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Бизнес Сервис
Консалтинг» за 2020-2022 г.г. является достоверной, т.к.:
- информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается
на данных синтетического и аналитического учета;
- статьи бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период,
подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
- наблюдается соответствие данных форм отчетности и бухгалтерского
баланса в рамках отчетного года;
- соблюдается требование сопоставимости данных вступительного
баланса данным утвержденного заключительного баланса за период,
предшествующий отчетному.
41
Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность за 2021-2023 г.г.
дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении ООО «Бизнес Сервис Консалтинг», а также о финансовых
результатах его деятельности в анализируемом периоде.
Рассмотрим анализ структуры актива (Таблица 2.7.) и пассива баланса
(Таблица 2.8).
Таблица 2.7
Анализ структуры актива баланса ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» за 2021-
2023 г.г.
Показатель
Абсолютные значения, тыс. руб.
Удельный вес, %
31.12.202
1
31.12.20
22
31.12.202
3
31.12.20
21
31.12.20
22
31.12.20
23
Внеборотные
активы:
в т.ч.
Основные средства
700
700
612
612
935
935
5,1
2,12
3,94
Оборотные активы,
в т.ч.:
13019
28268
22791
94,9
97,88
96,06
Запасы
11652
16905
14652
89,5
59,8
64,29
Налог на
добавленную
стоимость
329
504
61
2,52
1,78
0,27
Дебиторская
задолженность
1014
9643
5263
7,79
34,11
23,09
Денежные средства
24
1216
2815
0,19
4,31
12,35
Баланс
13719
28880
23726
100
100
100
По структуре актива баланса наблюдается остаток налога на
добавленную стоимость, не принятый к учету. Данная ситуация возникла по
причине не своевременного предоставления счетов фактур от поставщиков.
Это отрицательно влияет на налоговую нагрузку предприятия, так как
организация не смогла принять данную сумму НДС к вычету, тем самым
перечислила налог в бюджет.
В состав кредиторской задолженности в балансе включена
задолженность перед поставщиками, задолженность перед бюджетом и
страховыми взносами, а также задолженность перед персоналом по оплате
42
труда.
Таблица 2.8
Анализ структуры пассива баланса ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» за
2020-2022 г.г.
Показатель
Абсолютные значения, тыс. руб.
Удельный вес, %
31.12.202
1
31.12.20
22
31.12.202
3
31.12.20
21
31.12.20
22
31.12.20
23
Собственный
капитал, в т.ч.
6783
15618
14859
49,44
54,08
62,63
Уставный капитал
10
10
10
0,15
0,06
0,07
Нераспределенная
прибыль
6773
15608
14849
99,85
99,94
99,93
Краткосрочные
обязательства, в т.ч.
6936
13262
10867
50,56
45,92
37,37
Заемные средства
522
1950
3998
7,53
14,7
36,68
Кредиторская
задолженность
6414
11312
6869
93,47
85,3
63,32
Баланс
13719
28880
23726
100
100
100
В состав налоговой отчетности входит:
1. Налоговая декларация по налог на прибыль.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.
Предоставляется ежеквартально не позднее 28 календарных дней с момента
окончания отчетного периода. Данные отражаются нарастающим итогом (за
1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев). Годовая декларация предоставляется в
ИФНС не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
2. Налоговая декларация по НДС.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
Предоставляется ежеквартально не позднее 25 календарных дней со дня
завершения отчетного квартала.
3. Расчет и налоговая декларация по налогу на имущество.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций.
Обязанность по составлению данной декларации возлагается на организации,
имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в