13
может включать исследование новых видов налоговых льгот и программ,
предоставляемых государством, и использование их в своей налоговой
стратегии. Креативный подход также может быть использован при
определении оптимальной структуры компании с точки зрения налоговой
эффективности. Это может включать создание дочерних компаний в районах
с более благоприятными налоговыми условиями или реорганизацию
структуры компании для оптимизации налогообложения. Другой креативный
подход к формированию налоговой политики может быть связан с
использованием технологий. Организация может разработать инновационные
налоговые программы и системы, которые позволят автоматизировать
процессы учета налоговых обязательств и оптимизации налоговых платежей.
Такой подход может значительно сократить время и ресурсы,
затрачиваемые на выполнение налоговых обязательств, а также снизить
вероятность ошибок. Важно отметить, что креативный подход к
формированию налоговой политики организации требует глубокого
понимания налогового законодательства и его изменений. Поэтому
организация должна иметь в своем составе квалифицированных налоговых
специалистов, которые будут отслеживать изменения в законодательстве,
разрабатывать инновационные стратегии и гарантировать их соответствие
действующим правилам и нормам. Таким образом, использование
креативного подхода при формировании налоговой политики организации
может помочь ей не только оптимизировать свои налоговые платежи, но и
получить конкурентное преимущество на рынке, повысить свою финансовую
эффективность и обеспечить устойчивость своего бизнеса.
1.3. Проблемы оптимизации налогообложения для предприятий малого
бизнеса
«В современном мире малое и среднее предпринимательство (МСП)
играет чрезвычайно важную роль, давая в экономике развитых стран до 50%
14
ВВП. В России же доля малого бизнеса в ВВП составляет не многим более
20%» [23]
«Зарубежный опыт развития малого и среднего предпринимательства
свидетельствует о том, что «рыночная экономика начинается там, где
критическая масса предпринимательских структур составляет примерно одно
действующее предприятие малого бизнеса на 30–50 жителей данной
территории» [19]. «В России этот показатель составляет 1 малое предприятие
на 36 человек. Для достижения сбалансированности экономики необходимо,
чтобы развитие крупных корпораций происходило в среде, насыщенной
малыми предприятиями, для которых должны быть созданы комфортные
условия работы.» [16]
Проблемы оптимизации налогообложения для предприятий малого
бизнеса могут быть разнообразными. Некоторые из них могут включать:
1. Сложность налоговой системы: Множество различных налогов и
требований, которые предприятия малого бизнеса должны соблюдать, может
оказаться сложным и запутанным. Это может приводить к ошибкам при
подаче налоговой отчетности и дополнительным расходам на услуги
бухгалтера.
2. Высокие ставки налогов: Ставки налогов для предприятий малого
бизнеса могут быть выше, чем для крупных компаний. Это может оказывать
негативное влияние на прибыльность и конкурентоспособность предприятий
малого бизнеса.
3. Отсутствие налоговых льгот: Предприятия малого бизнеса могут не
иметь доступа к определенным налоговым льготам и льготным режимам,
которые доступны крупным компаниям. Это ограничивает их возможности
для оптимизации расходов и повышения конкурентоспособности.
4. Сложности возврата налогов: Предприятиям малого бизнеса может
быть сложно вернуть уже уплаченные налоги, особенно при наличии ошибок
или спорных вопросов со стороны налоговых органов. Это может приводить
к необходимости затрат на юридические услуги и дополнительные
15
неудобства.
5. Поддержка налоговых органов: Некоторые предприятия малого
бизнеса могут столкнуться с недостаточной поддержкой со стороны
налоговых органов. Например, в случае задолженности по налогам
предприятиям может потребоваться дополнительное время для внесения
необходимых платежей, что может негативно сказаться на их финансовом
положении.
«Также одним из 13 национальных проектов, реализуемых сегодня в
России, является национальный проект Малое и среднее
предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской
инициативы» [6]
«Согласно паспорту проекта на сайте Правительства РФ, общий
бюджет реализации нацпроекта «Малое и среднее предпринимательство и
поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» составит
481,5 млрд. рублей, из которых 416,2 будут направлены из федерального
бюджета, еще 11,4 из региональных, а 53,9 будут привлечены из
внебюджетных источников» [4].
«Основные аспекты определения и критерии отнесения к субъектам
малого и среднего предпринимательства, а также меры и способы поддержки
и развития МСП определены в ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»» [4]
«Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации таким
субъектам предлагается использовать специальные налоговые режимы,
которые могут предусматривать особый порядок определения элементов
налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов» [2].
«Современные специальные налоговые режимы в России» [16]:
– система налогообложения для сельскохозяйственны
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
– упрощенная система налогообложения (УСН);
16
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
– патентная система налогообложения;
– налог на профессиональный доход.
«Использование данных режимов позволяет экономическим
субъектам сократить обязанности по уплате налогов и упростить систему
учёта» [9].
«При формировании учетной политики организации имеют большие
возможности оптимизации налога на прибыль. Напомним, что учетная
политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского
и налогового учета, выбранных организацией. Влиять на финансовые
результаты в рамках учетной политики компания может различными путями:
регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между
смежными отчетными периодами, выбором методов уплаты налогов и др.
Главное сделать правильный выбор в пользу того или иного варианта учета.»
[20]
«Как известно, расходы на производство и реализацию
распределяются на прямые и косвенные (рис.1.1). Согласно п.1ст.318 НК РФ
к прямым расходам относятся:
-Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
-затраты на приобретение комплектующих изделий и
полуфабрикатов;
-расходы на оплату труда производственного персонала, а также
начисленные на них суммы взносов;
-расходы на амортизацию по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.» [2]
17
Рис. 1.1. Порядок отражения расходов при расчете налога на прибыль
Расходы на маркетинг, как и расходы на управление, уменьшают
налогооблагаемую прибыль (ставка 20%). Основание - пп. 27 п. 1 ст. 264 НК
РФ. В связи с этим холдинговые компании получают возможность экономить
на различии налоговых ставок при общем режиме и упрощенной системе
налогообложения: 20% и 15% (6%). Так же как и стоимость управленческих
услуг, размер расходов на маркетинг сложно проконтролировать. Однако, как
показывает судебная практика, именно этот вид затрат вызывает у
контролеров массу вопросов и претензий. Как защититься от претензий
налоговых органов Основные причины отказа налогового органа в признании
расходов - отсутствие экономического эффекта и документального
подтверждения затрат. Если маркетинговые исследования не дали результат,
организациям сложно отстоять свою правоту в суде. В этом случае им
приходится доказывать, что исследования были необходимы для того, чтобы
компания в будущем получила доход или не понесла убыток, если
маркетологи указали, что выходить на тот или иной рынок продаж
нецелесообразно. Одним из доказательств может быть специальный расчет,
18
отражающий планируемый (а при возможности и фактический) эффект от
использования услуг на маркетинг. Он не обязательно должен
сопровождаться увеличением выручки и количества клиентов компании. Как
уже было отмечено, результаты маркетинговых исследований могут быть
направлены на предостережение организации от решений, которые могут
привести к убыткам, или на сохранение показателей на рынках с
усиливающейся конкуренцией.
Иногда реальность маркетинговых услуг приходится доказывать и тем
компаниям, в штате которых уже есть маркетологи. Как показывает
арбитражная практика, в этих случаях тоже можно выиграть судебные споры.
Ведь наличие в штате маркетологов само по себе не свидетельствуют об
экономической необоснованности затрат на маркетинг, так как в обязанности
работников согласно должностным инструкциям и трудовым договорам
могут не входить услуги, указанные в договоре маркетинга.
Например, если в договоре отражено, что маркетинговая компания
осуществляет анализ конъюнктуры рынка зарубежных стран, а штатные
маркетологи в соответствии с должностной инструкцией занимаются только
внутрироссийскими исследованиями, организация, скорее всего, выиграет
налоговый спор, если все документы на внешний маркетинг оформлены
правильно.
Так, в приказе директора на приобретение маркетинговых услуг (он
может быть принят на основании протокола собрания учредителей
организации) должна быть указана необходимость приобретения
маркетинговых услуг, определены задачи исследования, напрямую связанные
с текущей деятельностью компании.
Что касается договора, то, по мнению налоговых органов,
формулировки "маркетинговые услуги" в договоре быть не должно. Это
объясняется следующим.
В Общероссийском классификаторе видов экономической
деятельности термины "маркетинговые услуги", "маркетинговые
19
исследования" отсутствуют. Вместо них применяются иные понятия,
например "исследования конъюнктуры рынка и общественного мнения".
Именно такие формулировки должны быть указаны в договоре, причем не
общей фразой, а с расшифровкой по отдельным процедурам.
В договоре также должны быть указаны цели, объект, методы и
конкретные направления исследования, территория исследования и их сроки,
форма предоставления заказчику отчета и ответственность исполнителей.
Кроме договора, маркетологи должны составить акт приемки-сдачи
услуг и отчет. Как показывает практика, отчет должен охватывать период не
более одного квартала и включать содержательную информацию в
соответствии с техническим заданием клиента (общие фразы, взятые из СМИ
или Интернета, в отчете не допускаются). К основному отчету могут
прилагаться промежуточные отчеты консультантов.
По окончании исследования в организации оформляется приказ
руководителя, который определяет способы использования результатов
маркетинговых исследований.
Многие организации имеют свой сайт, на котором размещают
рекламную информацию. При создании холдинга зачастую используется
один сайт на всех. Как правило, он зарегистрирован на одну из компаний или
на собственника, и при этом другие пользуются им бесплатно. Во избежание
доначисления налогов с безвозмездно оказываемых услуг по использованию
сайта и с целью оптимизации налогообложения лучше заключить договоры
оказания рекламных услуг, в которых необходимо прописать условия
пользования сайтом и размещения своей информации за деньги/
Как сэкономить на НДС спомощью учетной политики. Если
организация одновременно осуществляет операции, облагаемые и не
облагаемые НДС, в учетной политике следует закрепить метод ведения
раздельного учета. Это позволит принимать к вычету НДС, относящийся к
деятельности, облагаемой этим налогом. Организовать раздельный учет
таких операций нетрудно. Для этого к счету 90 "Продажи" открываются
20
специальные субсчета: - "Выручка, облагаемая НДС"; - "Выручка, не
облагаемая НДС". Аналогично открываются субсчета и к другим счетам,
используемым при отражении операций.
Намного сложнее применять порядок ведения раздельного учета
"входного" НДС по общехозяйственным расходам, товарам (работам,
услугам), приобретенным для производства и реализации товаров,
облагаемых и не облагаемых НДС.
Общие принципы его организации установлены п. 4 ст. 170 НК РФ, в
котором зафиксирован порядок расчета пропорции, на основании которой
определяются сумма налога, подлежащая вычету, и величина НДС,
учитываемая в стоимости покупок. Эта пропорция рассчитывается как
отношение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, продажа которых не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) в общем доходе организации (без НДС) за налоговый
период. Однако гл. 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает конкретный
порядок ведения раздельного учета. Неясно, за какой период нужно брать
показатели.
Поэтому организации вправе самостоятельно определить методику
ведения такого учета и закрепить ее в своей учетной политике. Например,
можно установить, что расчет пропорции будет производиться по данным
как текущего, так и предыдущего налогового периода. Это подтверждает и
арбитражная практика.
Главное, чтобы организация не заявляла вычет НДС по товарам,
работам, услугам, используемым в операциях, не облагаемых НДС
(Постановления АС Поволжского округа от 09.02.2021 N Ф06-70300/2020 по
делу N А55-201/2020). Выполнение правила пяти процентов - единственная
причина, которая разрешает не распределять НДС по товарам, используемым
одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Что такое правило
пяти процентов? "Входной" НДС, который поставщики предъявили вам в
течение квартала по товарам для облагаемых и необлагаемых операций,
21
можно полностью принять к вычету, если доля расходов на покупку товаров
для не облагаемых налогом операций не превышает 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правило работает именно для НДС с товаров, которые приобретены
для использования в обоих типах операций. Даже если правило выполняется,
оно не будет действовать в отношении товаров, которые заведомо куплены
для использования только в одном виде операций. Показательным в этом
вопросе является Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2021 N
308ЭС21-5293, где прописан, на наш взгляд, подробный механизм ведения
раздельного учета "входного" НДС и использования полного вычета налога в
случае, если затраты по необлагаемым операциям составят менее 5%.
По мнению судей, нельзя определять пропорцию одним действием
(разделив только необлагаемые расходы на все затраты). Необходимо сделать
три расчета.
Во-первых, нужно узнать сумму общехозяйственных и иных затрат,
относящихся ко всем операциям.
Во-вторых, пропорционально распределить такие затраты.
В-третьих, определить ту часть общехозяйственных расходов, которая
приходится на необлагаемую деятельность. Эту сумму нужно прибавить к
прямым затратам по необлагаемым операциям. Таким образом будут
определены общие издержки по необлагаемым операциям. Именно их надо
сравнить со всеми затратами.
Получить освобождение от уплаты НДС. От обязанностей плательщика
НДС могут быть освобождены организации, общая сумма выручки которых
за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб. без
учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом в расчете участвуют: - выручка от
реализации облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%) НДС товаров
(работ, услуг) - см. Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@; -
выручка в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными
бумагами. О своем намерении не платить НДС следует уведомить налоговый
орган не позднее 20-го числа месяца, с которого организация смогла бы
22
использовать право на освобождение. Если документы отправляются по
почте, их следует отослать за шесть рабочих дней до истечения указанного
срока (п. п. 3, 7 ст. 145 НК РФ).
Проанализировав возможности оптимизации налога на прибыли и НДС
мы разработали четырехэтапная модель выбора оптимального режима
налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, она
схематично изображена на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Модель выбора оптимального режима налогообложения субъектов
малого и среднего предпринимательства
Как видно на схеме, процесс подбора оптимальной системы
налогообложения опирается на ряд факторов: форму и вид осуществления
деятельности, уровень доходности и рентабельности. в то же время, модель
не требует точных значений по предполагаемым доходам, а также предлагает
совмещение налоговых режимов для оптимизации налогообложения.
На каждом из первых трёх шагов субъект должен сокращать
количество возможных вариантов и прийти в конечном итоге в наиболее
оптимальному. Четвёртый же шаг является дополнительным, он может