43
качестве основных средств. Налоговые расчеты по авансовым платежам
предоставляются ежеквартально, не позднее 30 календарных дней после
истечения соответствующего отчетного периода. Годовой расчет
предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
4. Декларация по НДФЛ.
Кроме того, ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» ежегодно предоставляет
сведения о суммах исчисленного, удержанного у работников и
перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц не позднее 1
апреля года, следующего за отчетным, подавать в налоговую инспекцию
сведения по форме 2-НДФЛ.
С 01 января 2016 года отчетность 6НДФЛ представляется
ежеквартально.
Также ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» сдает отчетность 4-ФСС в
Фонд Социального Страхования и РСВ-1 в Пенсионный фонд РФ.
С 2015 года сроки сдачи отчетности увеличились.
При сдаче 4-ФСС на бумажном носителе увеличился срок на 5 дней до
20 числа, следующего за отчетным кварталом.
При электронной сдаче 4-ФСС через интернет увеличивается срок на 10
дней до 25 числа, следующего за отчетным кварталом.
При сдаче РСВ-1 на бумажном носителе срок не изменился и остался
прежним – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего
за отчетным кварталом.
При электронной сдаче РСВ-1 через интернет увеличивается срок на 5
дней до 20 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
кварталом.
Декларации по налогам сдавались своевременно.
Виды налогов, уплачиваемых предприятием.
Основную долю доходной части государственного бюджета страны
составляют налоги. Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами
понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во
44
внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на
условиях, определенных законодательными актами. Совокупность
взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а
также форм и методов их построения образует налоговую систему.
1) Налог на прибыль находится в числе самых главных источников
пополнения доходной части Государственного бюджета.
Объектом налогообложения признается полученная организацией
прибыль. Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль
обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы
начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а
18% перечисляется в субъекты РФ.
В связи с тем, что отчетными периодами по налогу на прибыль у
организации являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года,
то ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» уплачивает авансовые платежи
ежеквартально. т.к. доход, рассчитанный в соответствии со ст.249 НК РФ за 4
предыдущих квартала, не превышает 10 млн. руб.
Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые
платежи уменьшают в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.
Сумма начисленного налога на прибыль за предыдущие три года
составила:
2021 год- 1396 тыс. руб.
2022 год- 2378 тыс. руб.
2023 год- 3631 тыс. руб.
При сопоставлении доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому
учету образовались разницы. Разницы возникли в расходах, которые не были
приняты к расчету по налогу на прибыль.
По данным отчета о финансовых результатах прибыль составила
(Таблица 1.1):
2021 году- 6851 тыс. руб.;
2022 году- 11213 тыс. руб.;
45
2023 году- 17872 тыс. руб.
Данные по налоговым декларациям по налогу на прибыль рассмотрим в
таблице 2.9.
Таблица 2.9
Данные налоговых деклараций по налогу на прибыль (2021, 2022, 2023 г.г.)
Показатель, руб
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Итого
Доходы от реализации
78673312
85833221
118434102
282940635
Внереализационные доходы
85347
5412
91118
181877
Расходы, уменьшающие сумму
доходов от реализации
70276465
72542814
99575987
242395266
Внереализационные расходы
1502182
1405407
793822
3701411
Итого прибыль
6980012
11890412
18155411
37025835
Текущий налог на прибыль
1396002
2378082
3631082
7405166
Разница между расходами по бухгалтерскому и налоговому учету
возникли в связи с тем, что ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» не приняла на
расходы в налоговом учете, следующее:
В 2021 году:
– сумму материальной помощи, выплаченную сотруднику в связи с
юбилеем в размере 20 000 руб.;
– представительские расходы, которые не были документально
подтверждены в размере 54 312 руб.;
– расходы на празднование Нового года, а также расходы на чай,
кофе в размере 55 000 руб.
В 2022 году:
– суммы премий, выплаченные в связи с праздниками 8 марта и 23
февраля в размере 168000 руб.;
– расходы на фитнес зал в размере 250000 руб.;
– сумма безвозмездной помощи детскому дому в размере 100 000
руб.;
– расходы на празднование Нового года, а также расходы на чай,
46
кофе в размере 159 145 руб.
В 2023 году:
– сумма недостачи материальных ценностей за счет организации в
размере 54 312 руб.;
– сумма материальной помощи сотруднику в размере 30000 руб.;
– сумма пени, штрафа по налогам за 2020-2021 г.г. в размере 54 813
руб.;
– расходы на праздники, чай, кофе в размере 145 218 руб.
С увеличением выручки от реализации товаров и работ, наблюдается
тенденция увеличения налогооблагаемой прибыли, которая приводит к
увеличению начисленной сумму налога на прибыль.
В 2023 году произошло увеличение суммы начисленного налога на
прибыль по сравнению с 2021 годом на 2 235 080 руб.
Данные налоговых деклараций соответствуют налоговым регистрам
составленным в электронной виде.
2) Налог на добавленную стоимость.
Самый сложный на сегодняшний день из налогов- это Налог на
добавленную стоимость.
Объектами налогообложения по НДС в ООО «Бизнес Сервис
Консалтинг» признаются: реализация товаров, выполненных работ и
оказанных услуг.
Ставка НДС-20%. Внешнеэкономических сделок у организации нет.
По общему правилу моментом определения налоговой базы является
наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав.
ООО «Бизнес Сервис Консалтинг» использовало свое право уменьшить
общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам
подлежат суммы налога, если они: предъявлены поставщиками
47
(исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории РФ.
Рассмотрим налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость
за 2021, 2022 и 2023 г.г.
За 2021 год было предоставлено 5 деклараций, одна из которых
уточненная за 4 квартал 2021 года. За 2022 год было предоставлено 6
налоговых деклараций, 2 из которых уточненные за 1 квартал 2022 г. и 4
квартал 2021 г. За 2023 год было предоставлено 7 налоговых деклараций, в
т.ч. 3 из них уточненные.
Постоянная сдача уточненных налоговых деклараций может привести к
риску выездной проверки по данному налогу, поэтому стоит внимательнее
производить расчеты по данному налогу.
Проанализируем правильность расчета НДС по предоставленным
налоговым декларациям и сопоставим с данным по бухгалтерским регистрам.
(Таблица 2.10.)
Таблица 2.10
Показатели из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за
2021, 2022, 2023 г.г.
Показатели, руб.
2021
2022
2023
Итого
НДС с реализации товаров,
работ
14161196
15449979
21318138
50929313
НДС с полученных авансов
366101
276864
736932
1379897
Общая сумма налога,
исчисленная
14527297
15726843
22055070
52309210
Сумма НДС предъявленная, к
вычету
8122513
7412755
14377112
29912380
НДС, подлежащий вычету с
частичной оплаты
255815
318501
301801
876117
Общая сумма налога,
подлежащая вычету
8378328
7731256
14678913
30788497
НДС к доплате
6148969
7995587
7376157
21520713
48
Визуальная интерпретация показателей из налоговых деклараций по
налогу на добавленную стоимость представлена на рисунке 2.7.
Рис. 2.7. Интерпретация показателей из налоговых деклараций по НДС
По результатам проведенной работы обнаружено не соответствие
данных бухгалтерской отчетности с данными, отраженными в налоговых
декларациях. Не полностью отражены суммы НДС, с полученных авансов, в
связи с этим идет занижение налоговой базы.
Сумма полученного аванса за 2021 год составила- 2815444 руб., сумма
НДС, которая должна быть начислена составляет- 2815444*18/118=429474
руб. Занижение налога на 63373 руб. (429474-366101), в 2022 году сумма
НДС с аванса была отражена правильно, а вот в 2023 году снова занижение
налога на 114275 руб. Сумма авансовых платежей от покупателей составили
в 2023 году 5580132 руб. Сумма НДС, подлежащая к начислению
5580132*18/118= 851207 руб. Реально в декларации отражена сумма 736932
руб.
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
2021 2022 2023
49
За 2021 год отсутствуют книги покупок и книги продаж, за 2022 данные
в книгах покупок и книгах продаж совпадают с данными в налоговых
декларациях, а вот 2023 год разрывает эти показатели.
По книге покупок итого за 2023 год сумма НДС к вычету- 14855217 руб.
в декларации по НДС- 14678913. Ситуация непонятная. С 2016 года при
введении новой декларации по НДС такие расхождения уже не возможны,
т.к. декларация дополнительно сейчас состоит из приложений книги покупок
и книги продаж.
50
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «БС-КОНСАЛТИНГ»
3.1. Пути оптимизации экономического механизма работы учетной
политики для целей налогового учета ООО «БС-Консалтинг»
Так как компания планирует открыть новую компанию на УСН далее
рассмотрим варианты льгот и оптимизации компании.
Упрощенная система налогообложения сама по себе является льготным
налоговым режимом. Но существуют способы оптимизации налоговой
нагрузки фирм, применяющих этот специальный налоговый режим.
При создании новых фирм-"упрощенцев" или переводе на "упрощенку"
уже действующих организаций важно определиться с объектом
налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы". В зависимости от
величины расходов, которые можно учесть при налогообложении согласно
ст. 346.16 НК РФ, организация выбирает оптимальный объект
налогообложения (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Выбор оптимальной налоговой базы при "упрощенке"
Законодательством предусмотрены два варианта:
1) 6% доходов. Эту сумму можно уменьшить на сумму уплаченных
страховых взносов, а также на величину выплаченных работникам пособий
по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога (п. 3.1
ст. 346.21 НК РФ). Применение данного варианта выгодно, если доля
расходов организации составляет менее 60% общей выручки. Обычно
доходы в качестве объекта налогообложения выбирают организации,
51
оказывающие услуги, так как часто они платят только за аренду офиса,
зарплату и производят страховые отчисления;
2) 15% разницы между доходами и расходами. Как правило, данный
вариант используют торговые и производственные предприятия (если доля
расходов выше указанного норматива).
Такой вариант также оптимален, если организация планирует покупать
основные средства, так как в этом случае можно включать их стоимость в
расходы. И вполне возможно, что по итогам года организация заплатит
только минимальный налог.
Организация должна исчислить его, если по итогам года сумма налога,
исчисленного в общем порядке, окажется меньше 1% доходов (п. 6 ст. 346.18
НК РФ). Как узнать, при какой величине расходов организация будет платить
минимальный налог? Нужно решить уравнение:
(100 - р) x 15% > 100% x 1%,
р > 93,3%,
где 100% - доходы, учитываемые при расчете единого налога;
р - расходы, учитываемые при расчете единого налога.
Из расчета видно: если доля расходов организации в доходах составляет
более 93,3%, она уплатит минимальный налог.
Необходимо также учесть, что субъектам Российской Федерации
предоставлено право снижать ставку УСН (ст. 346.20 НК РФ). В этом случае
описанные формулы применяться не будут.
В то же время если организация или ИП будут только зарегистрированы
в регионе с пониженными ставками по УСН, а деятельность будут вести в
другой местности, налог пересчитают.
Примером тому является Решение АС Республики Крым от 23.08.2018
по делу N А83-6320/2018. ИП, проживающий и ведущий бизнес в
Хабаровском крае, решил уменьшить налог на УСН и прописаться в Крыму,
чтобы платить налог по ставке не 6%, а всего 3%. Таким образом ИП
сэкономил порядка 1,5 млн руб. Однако инспекторы посчитали, что переезд
52
ИП фиктивен и был обусловлен лишь желанием получить необоснованную
налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки.
Предпринимателю был пересчитан налог по ставке 6%, начислены
соответствующие штрафы и пени, в общей сложности ему пришлось
доплатить порядка 2 млн руб.
Статья 346.12 НК РФ устанавливает лимиты для применения
"упрощенки". Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить
на две группы:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения на дальнейшее применение УСН. Некоторые из них
касаются только организаций (например, ограничение по наличию
филиалов).
Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц,
и для предпринимателей. Основные ограничения, наиболее важные для
налогового планирования, следующие:
- по участию юридических лиц в уставном капитале и использованию в
деятельности филиалов;
- по количеству сотрудников;
- по стоимости основных средств;
- по выручке.
Рассмотрим их подробнее. Прежде чем начать применять УСН,
необходимо, во-первых, проверить, кто владеет долями (вкладами) в
уставном (складочном) капитале и в каком объеме. Если это организации, то
в целях УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. Также
"упрощенку" нельзя применять, если у организации есть филиалы.
Например, наличие обособленного подразделения или
представительства не создает препятствий для перехода на УСН.
Филиалы: - выполняют строго определенные функции, которые
закреплены в ст. 55 ГК РФ:
- представляют интересы юридического лица и осуществляют их