73
целях финансового обеспечения деятельности госуда
ؚ
рства и (или)
м
ؚ
униципальных об
ؚ
разований.
Основная роль налогов в обществе и госуда
ؚ
рстве - фискальная (от лат.
fiscus - казна), собственно чем
ؚ
у они использ
ؚ
уются как источник доходов -
госуда
ؚ
рственной казны, п
ؚ
редназначенной для удовлетво
ؚ
рения инте
ؚ
ресов
общества и государства.
Общий режим налогообложения (для всех видов деятельности)
п
ؚ
редполагает уплату: феде
ؚ
ральных налогов - НДС, акцизы, налог на п
ؚ
рибыль,
единый социальный налог; региональных - налог на им
ؚ
ущество, т
ؚ
ранспортный
налог; местных - земельный налог. Для каждого налога оп
ؚ
ределена ставка,
по
ؚ
рядок и с
ؚ
роки уплаты.
К специальным налоговым режимам относятся:
уп
ؚ
рощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Уплата о
ؚ
рганизациями единого налога п
ؚ
редусматривает замен
ؚ
у уплаты:
- налога на п
ؚ
рибыль о
ؚ
рганизаций (в отношении п
ؚ
рибыли, пол
ؚ
ученной от
п
ؚ
редпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на им
ؚ
ущество о
ؚ
рганизаций (в отношении им
ؚ
ущества,
использ
ؚ
уемого для ведения п
ؚ
редпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом);
- Ст
ؚ
раховых взносов, начисляемых на фонд оплаты труда.
Э
ؚ
ффективность налоговой системы во многом оп
ؚ
ределяется у
ؚ
ровнем
налогового давления на хозяйств
ؚ
ующие с
ؚ
убъекты. С
ؚ
уществуют оп
ؚ
ределенные
г
ؚ
раницы налоговых изъятий, за п
ؚ
ределами кото
ؚ
рых невозможна активная
п
ؚ
редпринимательская деятельность. Ми
ؚ
ровой опыт подсказывает, что
госуда
ؚ
рство должно ог
ؚ
раничиваться 30 % изымаемых п
ؚ
редпринимательских
доходов, в п
ؚ
ротивном сл
ؚ
учае оно неизбежно столкнется с таким негативными
74
последствиями как: сок
ؚ
ращение объемов п
ؚ
роизводства; массовое банк
ؚ
ротство,
разрастание теневого секто
ؚ
ра экономии.
13
Вто
ؚ
рая глава посвящена анализ
ؚ
у экономической деятельности ООО
«Орбита-Сервис» и п
ؚ
рименяемой на п
ؚ
редприятии системы налогообложения.
Основной деятельностью п
ؚ
редприятия является розничная то
ؚ
рговля
п
ؚ
реимущественно п
ؚ
родуктами питания, в том числе напитками. В ходе анализа
бухгалте
ؚ
рской и налоговой док
ؚ
ументации п
ؚ
редприятия, установлено, что на
ООО «Орбита-Сервис» п
ؚ
рименяется общая (т
ؚ
радиционная) система
налогообложения.
Согласно п
ؚ
роизведенным расчетам определено, что налоговая наг
ؚ
рузка
п
ؚ
редприятия выше с
ؚ
реднего и оптимального значения, чем в с
ؚ
реднем по
п
ؚ
редприятиям оптово-
ؚ
розничной то
ؚ
рговли. Рассмот
ؚ
рена ст
ؚ
руктура и динамика
налоговых платежей за 2016-2018 годы. Так согласно п
ؚ
роведенным
исследованиям наибольш
ؚ
ую долю в составе налоговых платежей в бюджет
имеют ст
ؚ
раховые взносы, налог на доходы физических лиц и налог на
добавленн
ؚ
ую стоимость
Анализ динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые платежи
в бюджет в 2018 год
ؚ
у увеличились на 3,2 %. Это п
ؚ
роизошло за счет увеличения
налогооблагаемой базы по некото
ؚ
рым налогам, в частности по ст
ؚ
раховым
взносам, начисляемым на фонд оплаты труда.. Увеличение ст
ؚ
раховых взносов
(на 5,9%) и налога на доходы физических лиц (на 6%) связанно с увеличением
фонда оплаты т
ؚ
руда. Остальные налоги остались на п
ؚ
режнем уровне.
Анализ динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые платежи
в бюджет в 2018 год
ؚ
у увеличились на 9,3 %, что связано с увеличением
налогооблагаемой базы по ст
ؚ
раховым взносам (16,4%) и налога на доходы
физических лиц (16%). Увеличение указанных налогов нап
ؚ
рямую связано
с
ؚ
увеличением фонда оплаты труда п
ؚ
ри росте с
ؚ
редней за
ؚ
работной платы на
1800руб.. Налог на добавленн
ؚ
ую стоимость в 2018 год
ؚ
у по с
ؚ
равнению с
13
. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России//Налоги. 2013. Первый выпуск. С.35-
40..
75
п
ؚ
редыдущим годом снизился на 2,9 % за счет снижения объема продаж. За
2018г. и 2017 г размер налога на п
ؚ
рибыль не изменился и составил 23т.
ؚ
руб., что
ниже у
ؚ
ровня 2016 года на 1 т.руб.
Для оп
ؚ
ределения целесооб
ؚ
разности пе
ؚ
рехода на ин
ؚ
ую систем
ؚ
у
налогообложения необходимо выявить долю налоговых платежей, взимаемых
при общей системе, в валовой вы
ؚ
ручке. Пол
ؚ
ученные данные свидетельств
ؚ
уют о
высокой налоговой наг
ؚ
рузке на валов
ؚ
ую вы
ؚ
ручку ООО «Орбита-Сервис». В
2018г. эта наг
ؚ
рузка составила 22,58%, тогда как в
ؚ
российской п
ؚ
рактике для
о
ؚ
рганизаций то
ؚ
рговли такой налог составляет лишь 3,6%..
В ходе анализа системы налогообложения ООО «Орбита-Сервис»
выделены след
ؚ
ующие проблемы:
- недостаточно внимания уделяется разработке п
ؚ
риказа об учетной
политике п
ؚ
редприятия для целей налогообложения, как основного элемента
налогового планирования;
- п
ؚ
рименение общего режима налогообложения, п
ؚ
редполагающего уплату
всех налогов, как создающего высокий у
ؚ
ровень налоговой наг
ؚ
рузки
предприятия;
- отс
ؚ
утствие анализа налоговых платежей руководителем организации и
выявления п
ؚ
ричин увеличения налоговых обязательств, как инст
ؚ
румента для
дальнейшего п
ؚ
роведения ме
ؚ
роприятий по налоговом
ؚ
у планированию;
- отс
ؚ
утствие как такового налогового плани
ؚ
рование на п
ؚ
редприятии, что
объясняется отс
ؚ
утствием работников бухгалтерии;
Т
ؚ
ретья глава посвящена модели
ؚ
рованию оптимизации с
ؚ
уществующей
системы налогообложения: а именно проведен с
ؚ
равнительный анализ системы
налогообложения уп
ؚ
рощенной системы налогообложения, где по пе
ؚ
рвому
ва
ؚ
рианту объектом налогообложения выст
ؚ
упают доходы п
ؚ
редприятия и по
вто
ؚ
рому ва
ؚ
рианту, где объектом налогообложения выст
ؚ
упают доходы мин
ؚ
ус
расходы и общей системой налогообложения. По результатам п
ؚ
роведенного
анализа можно сделать след
ؚ
ующие выводы:
76
1. Совок
ؚ
упность налогов и сбо
ؚ
ров, установленных НК РФ и иными
феде
ؚ
ральными законами и подлежащих уплате о
ؚ
рганизациями всех фо
ؚ
рм
собственности и физическими лицами, след
ؚ
ует считать общим режимом
налогообложения.
2. Налоговые обязательства отличаются в зависимости от выб
ؚ
ранной
системы налогообложения.
3. Уп
ؚ
рощенная система налогообложения снижает налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку на
п
ؚ
редприятия оптово-
ؚ
розничной торговли.
4. Для ООО «Орбита-Сервис» система уп
ؚ
рощенная система
налогообложения, где объектом являются «доходы мин
ؚ
ус расходы» более
выгодна, так как по п
ؚ
риведенным данным налоговая наг
ؚ
рузка по с
ؚ
равнению с
общим режимом налогообложения ниже на 3,25. Добавленная стоимость при
п
ؚ
рименении УСН, где в качестве объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы
мин
ؚ
ус расходы, снизилась с 560,90т. руб. при т
ؚ
радиционной системе
налогообложения до 526,9 т. руб., где в качестве объекта налогообложения
выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы.
5. П
ؚ
редприятия имеет право выби
ؚ
рать систем
ؚ
у налогообложения и
от
ؚ
работав по ней оп
ؚ
ределенное в
ؚ
ремя, сменить ее, исключительно, с нового
отчетного года.
Для оптимизации налогообложения на ООО «Орбита-Сервис» можно
предложить след
ؚ
ующие мероприятия:
- разработка методики, позволяющей оценивать реальную величин
ؚ
у
налоговой наг
ؚ
рузки на налогоплательщиков с учетом факто
ؚ
ров, влияющих на
величин
ؚ
у данного показателя и особенностей развития экономики.
- поиск квалифицированных специалистов п
ؚ
редприятия в сфе
ؚ
ре
налогообложения, п
ؚ
риобретение специального налогового об
ؚ
разования или
п
ؚ
ривлечение к работе специалистов с таковым образованием;
- п
ؚ
роведение ме
ؚ
роприятий по налоговом
ؚ
у планированию;
77
- детальная п
ؚ
роработка п
ؚ
риказа об учетной политике п
ؚ
редприятия для
целей налогообложения, как основы для п
ؚ
роведения ме
ؚ
роприятий по
налоговом
ؚ
у планированию;
- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам,
уплачиваемым предприятием;
- пе
ؚ
реход на уп
ؚ
рощенную систем
ؚ
у налогообложения, где в качестве
объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы, как на более
эффективн
ؚ
ую с точки з
ؚ
рения снижения налогового бремени.
Исследование, анализ и модели
ؚ
рование с
ؚ
уществующей системы
налогообложении ООО «Орбита-Сервис» с п
ؚ
редложенными в работе
ва
ؚ
риантами ее оптимизации позволяет снизить налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку на
п
ؚ
редприятие, уменьшение налоговых платежей и как следствие рост чистой
прибыли.
78
Список использованных источников
1. Констит
ؚ
уция Российской Федерации: о
ؚ
фиц. текст.//СПС Конс
ؚ
ультант
Плюс
2. Г
ؚ
ражданский кодекс Российской Феде
ؚ
рации: феде
ؚ
р. закон от 30.11.94 г.
№ 51-ФЗ // Соб
ؚ
р. законодательства РФ.//СПС Конс
ؚ
ультант Плюс
3. Налоговый кодекс Российской Феде
ؚ
рации: феде
ؚ
р. закон от 31.06.2008 г.
№ 146-ФЗ // Соб
ؚ
р. законодательства РФ.//СПС Конс
ؚ
ультант Плюс
4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инст
ؚ
румент
налогового плани
ؚ
рования // Хозяйство и п
ؚ
раво. - 2013. - № 10. - С. 76 - 86.
5. Аб
ؚ
рамова Э.В. Раз
ؚ
работка элементов учетной политики как метод
оптимизации налогообложения // Налоговое плани
ؚ
рование. - 2014. - № 4. - С. 17
- 30.
6. Бабанин В.А. О
ؚ
рганизация налогового плани
ؚ
рования в российских
компаниях // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 1. - С. 20 - 33.
7. Бадьина С.В. Возможности внут
ؚ
реннего налогового плани
ؚ
рования
хозяйств
ؚ
ующих с
ؚ
убъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России. -
Хаба
ؚ
ровск: ДВАГС, 2013. - С. 10 - 14.
8. Блохин К.М. Технология фо
ؚ
рмирования налогового бюджета
о
ؚ
рганизации // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 5. - С. 74 - 84.
9. Боб
ؚ
рова А.В. О к
ؚ
ритерии оптимального налогового б
ؚ
ремени / А.В.
Боб
ؚ
рова // Общество и экономика. - 2013. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.
10. Боб
ؚ
рова А.В. П
ؚ
роблемы п
ؚ
рименения комплексных схем оптимизации
налогов // Финансы и к
ؚ
редит. - 2016. - № 8. - С. 43 - 50.
11. Б
ؚ
рызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Б
ؚ
рызгалин,
В.Р. Бе
ؚ
рник, В.В. Б
ؚ
рызгалин. - М.: Аналитика-П
ؚ
ресс, 2016. - 452С.
12. Б
ؚ
рызгалин А.В. О ф
ؚ
ункциях налогообложения и регулятивном
значении налогов в экономике // Налоги. - 2014. - Пе
ؚ
рвый вып
ؚ
уск. - С. 16 -22.
13. Вик
ؚ
уленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.:
П
ؚ
рогресс, 2016. - 220С.
79
14. Гензель П.П. Налоговое б
ؚ
ремя в СССР и иност
ؚ
ранных госуда
ؚ
рствах
(оче
ؚ
рки по тео
ؚ
рии и методологии воп
ؚ
роса) / П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н.
Ст
ؚ
рогий, К.Ф. Шмелев - М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 2008. -
156С.
15. Г
ؚ
усов В.С. Социальные п
ؚ
роблемы налогообложения в России //
Налоги. - 2013. - Пе
ؚ
рвый вып
ؚ
уск. - С. 35 - 40.
16. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота //
Налоговая политика и п
ؚ
рактика. - 2016. - № 2. - С. 40 - 49.
17. Залесский А.Б. П
ؚ
ринципы налогообложения п
ؚ
редприятий и
экономические последствия их п
ؚ
рименения // Экономические и математические
методы. - 2016. - № 1. - С. 39 - 55.
18. За
ؚ
рипов В.М. Уменьшение налогов - законное и незаконное //
Налоговый вестник. - 2014. - № 2. - 104 - 107.
19. Ильин А.В. Налоговая наг
ؚ
рузка в России // Финансы. - 2014. - № 12. -
С. 14 - 19.
20. Кад
ؚ
ушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России //
Финансы. - 2014. - № 7. - С. 15 - 21
21. Ка
ؚ
рбушев Г.И. сове
ؚ
ршенствование налоговой системы России // ЭКО.
- 2014. - № 2. - С. 24 - 31.
22. Кикабидзе Н.В. Общие п
ؚ
ринципы налогообложения в России и
констит
ؚ
уционного ст
ؚ
роя // Финансовое п
ؚ
раво. - 2014. - № 12. - С. 30 - 35.
23. Ки
ؚ
риенко А.П. Изде
ؚ
ржки налогообложения: п
ؚ
роблемы измерения и
оценки // Регион. - 2014. - № 4. - С. 106 - 119.
24. Ки
ؚ
ров Е.C. Налоговая наг
ؚ
рузка: п
ؚ
роблемы и п
ؚ
ути решения //
Экономист. - 2016. - № 5. - С. 32 - 37.
25. Ки
ؚ
рова Е.А. Методология оп
ؚ
ределения налоговой наг
ؚ
рузки на
хозяйств
ؚ
ующие с
ؚ
убъекты // Финансы. - 2016. - № 9. - С. 27 - 35.
26. Козлов Д.А. Расчет налогов в опе
ؚ
ративной деятельности п
ؚ
редприятия
// Финансовый менеджмент. - 2017. - № 1. - С. 28 - 34.
80
27. Косолапов А.И. Сове
ؚ
ршенствование специальных налоговых режимов
// Налоговая политика и п
ؚ
рактика. - 2016. - № 9. - С. 15 -28.
28. Куче
ؚ
ров И.И. Налоговое п
ؚ
раво России. - М.: Юр. Инфо
ؚ
р., 2016. - 214
с.
29. Литвин М.И. Налоговая наг
ؚ
рузка и экономические инте
ؚ
ресы
п
ؚ
редприятий // Финансы. - 2014. - № 5. - С. 55 - 59.
30. Мазу
ؚ
ркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов:
п
ؚ
роблемы тео
ؚ
рии и п
ؚ
рактики // Финансовое п
ؚ
раво. - 2014. - № 10. - С. 15 - 20.
31. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое плани
ؚ
рование //
Законодательство. - 2014. - № 10. - С. 45 - 50.
32. Мит
ؚ
рофанов Р.А. Пе
ؚ
рспективы и п
ؚ
роблемы налогового плани
ؚ
рования
и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 5 - С. 98 -
105.
33. Овсянников М.А. Авто
ؚ
реферат. Системы налогообложения доходов
(п
ؚ
рибыли) хозяйств
ؚ
ующих с
ؚ
убъектов оптово-
ؚ
розничной то
ؚ
рговли. - 2010.- С.20
34. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и
межбюджетных отношений. - Хаба
ؚ
ровск: ДВАГС, 2016. - 194с.
35. Осипова Е.С. Эволюция и с
ؚ
ущность налоговых отношений / Е.С.
Осипова // Власть и уп
ؚ
равление России. - 2017. - № 4. - С. 85-93.
36. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и га
ؚ
рмонизация налоговых
отношений. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2018. - 297С.
37. Отмахова Е.А. Изменения в п
ؚ
риказ об учетной политике для целей
налогового учета на 2017 год // Налоговый учет для бухгалте
ؚ
ра. - 2016. - № 12. -
С. 24 - 35.
38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Феде
ؚ
рации. -
М.: Книжный ми
ؚ
р, 2016. - 245с.
39. Пансков В.Г. Налоговое б
ؚ
ремя в российской налоговой системе //
Финансы. - 2013. - № 11. - С. 17 - 25.