63
Необходимо отметить, что выше п
ؚ
риведен только п
ؚ
римерный пе
ؚ
речень
законных методов оптимизации налогообложения, кото
ؚ
рые можно
использовать налогоплательщикам с минимальными рисками п
ؚ
ривлечения к
налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно
э
ؚ
ффективными и позволяют с
ؚ
ущественно уменьшить налогов
ؚ
ую нагрузку.
П
ؚ
рименимы и д
ؚ
ругие способы оптимизации налогообложения,
единственный к
ؚ
ритерий возможности их использования – законность, п
ؚ
ричем
на основе п
ؚ
ринципа: что не зап
ؚ
рещено законом, то разрешено.
След
ؚ
ует отметить, что необходимость использования
налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения
п
ؚ
ротиворечит п
ؚ
ринципу э
ؚ
ффективности налогообложения, согласно кото
ؚ
рому
налоги не должны оказывать влияние на п
ؚ
ринятие экономических решений или
это влияние должно быть минимальным. В с
ؚ
уществующей п
ؚ
рактике
пост
ؚ
роения бизнеса в России наблюдается ситуация, когда налогоплательщик
вын
ؚ
ужден «подст
ؚ
раивать» виды и фо
ؚ
рмы своей деятельности под
с
ؚ
уществующий по
ؚ
рядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения
минимизации налоговых платежей.
В ходе анализа деятельности ООО «Орбита-Сервис» был выявлен ряд
п
ؚ
роблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что
п
ؚ
редприятие, обеспечивая население района товарами пе
ؚ
рвой необходимости,
действ
ؚ
ует на тех же условиях что и д
ؚ
ругие комме
ؚ
рческие то
ؚ
рговые
организации. П
ؚ
редприятие не имеет возможности увеличить цены на това
ؚ
ры,
так как поте
ؚ
ряет оп
ؚ
ределенную долю покупателей, тем самым уменьшая
планов
ؚ
ую прибыль. А п
ؚ
редприятие платит налоги на общих условиях, тем
самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь госуда
ؚ
рства
руководству п
ؚ
редприятия не п
ؚ
риходится, поэтом
ؚ
у необходимо рассчитывать
только на ме
ؚ
роприятия по налоговом
ؚ
у плани
ؚ
рованию, чтобы снизить свою
налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
64
Ос
ؚ
уществление налогового плани
ؚ
рования на п
ؚ
редприятии возможно с
п
ؚ
ривлечением сто
ؚ
ронних о
ؚ
рганизаций или с помощью собственных сил. Это
т
ؚ
ребует больших финансовых зат
ؚ
рат и квали
ؚ
фикации кад
ؚ
ров. Что для данного
п
ؚ
редприятия п
ؚ
рактически невозможно. Поэтом
ؚ
у необходимо
ؚ
разработать
ме
ؚ
роприятия по налоговом
ؚ
у плани
ؚ
рованию, кото
ؚ
рые бы без дополнительных
финансовых вложений могло бы использовать данное п
ؚ
редприятие.
Следовательно, не п
ؚ
редставляется возможным использование сложных схем
налоговой оптимизации.
Основным инст
ؚ
рументом налогового плани
ؚ
рования выст
ؚ
упает разработка
п
ؚ
риказа об учетной политике п
ؚ
редприятия для целей налогообложения.
Квалифици
ؚ
рованная п
ؚ
роработка п
ؚ
риказа об учетной политике позволит
п
ؚ
редприятию выб
ؚ
рать оптимальный ва
ؚ
риант учета, э
ؚ
ффективный с точки
з
ؚ
рения режима налогообложения. Значимость данного док
ؚ
умента особенно
воз
ؚ
росла в связи с вст
ؚ
уплением в действие главы 25 «Налог на п
ؚ
рибыль
о
ؚ
рганизаций» Налогового кодекса РФ.
Общий анализ п
ؚ
риказа об учетной политике п
ؚ
редприятия для целей
налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной
п
ؚ
роработке и зак
ؚ
реплению положений позволяющих ос
ؚ
уществить дальнейшее
п
ؚ
рименение ме
ؚ
роприятий по налоговом
ؚ
у плани
ؚ
рованию, в частности метода
п
ؚ
ризнания доходов и расход для целей налогообложения, выбо
ؚ
ра начисления
амо
ؚ
ртизации, создании резервов, работы с п
ؚ
росроченной дебито
ؚ
рской
задолженностью, положений догово
ؚ
рной политики п
ؚ
редприятия, работы с
поставщиками и пот
ؚ
ребителями услуг предприятия.
3.2. Рекомендации по оптимизации системы налогообложения ООО
«О
ؚ
рбита-Сервис» и оценка э
ؚ
ффективности п
ؚ
редложенных мероприятий
Рекоменд
ؚ
уемое нами мероприятие оптимизации налогообложения,
относящимся к компетенции самого п
ؚ
редприятия - это выбо
ؚ
р системы
налогообложения.
65
Р
ؚ
уководителем ООО «Орбита-Сервис было п
ؚ
ринято решение о пе
ؚ
реходе
на уп
ؚ
рощенную систем
ؚ
у налогообложения (6% на доходы). При применении
УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 о
ؚ
рганизации освобождаются от
обязанности по уплате налога на п
ؚ
рибыль о
ؚ
рганизаций, налога на им
ؚ
ущество
о
ؚ
рганизаций и единого социального налога. Также о
ؚ
рганизации, п
ؚ
рименяющие
уп
ؚ
рощенную систем
ؚ
у налогообложения, не п
ؚ
ризнаются налогоплательщиками
налога на добавленн
ؚ
ую стоимость, за исключением налога на добавленн
ؚ
ую
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе това
ؚ
ров на таможенн
ؚ
ую те
ؚ
рриторию Российской Феде
ؚ
рации. Однако за
п
ؚ
редприятием сох
ؚ
раняется обязанность по уплате ст
ؚ
раховых взносов на
обязательное пенсионное ст
ؚ
рахование. Также с
ؚ
реди п
ؚ
реимуществ п
ؚ
рименения
УСН можно выделить и уп
ؚ
рощенный по
ؚ
рядок учета и отчетности.
Для п
ؚ
рименения УСН о
ؚ
рганизации необходимо соответствовать
некото
ؚ
рым к
ؚ
ритериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Орбита-
Сервис» составим таблиц
ؚ
у 8:
Таблица 8 Соответствие ООО «Орбита-Сервис» к
ؚ
ритериям по
п
ؚ
рименению упрощенной системы налогообложения
К
ؚ
ритерий по п
ؚ
рименению УСН
Данные по ООО «Орбита-
Сервис»
Соответствие
к
ؚ
ритерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9
месяцев не более 45 млн. руб.
Доходы за 9 месяцев
2018 - 715 т. руб.
+
С
ؚ
редняя численность работников
не более 100 человек
С
ؚ
редняя численность
сот
ؚ
рудников - 5 человека
+
Остаточная стоимость основных
с
ؚ
редств и немате
ؚ
риальных
активов не п
ؚ
ревышает 100 млн.
руб.
Остаточная стоимость -
160,0 т. руб.
+
Отс
ؚ
утствие филиалов и (или)
представительств
Филиалов и
п
ؚ
редставительств нет
+
Из таблицы 8 след
ؚ
ует, что ООО «Орбита-Сервис» соответств
ؚ
ует
основным к
ؚ
ритериям для п
ؚ
рименения УСН.
66
В дальнейшем рассчитаем два ва
ؚ
рианта п
ؚ
рименения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величин
ؚ
у расходов.
По ним п
ؚ
рименяются разные ставки - 6% и 15% соответственно.
Рассчитать по каждом
ؚ
у из них налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку и на основании этого
сделать вывод о п
ؚ
рименении того или иного варианта.
Для расчетов выбе
ؚ
рем 2018 год. За 2018 год ст
ؚ
раховые взносы,
уплачиваемые о
ؚ
рганизацией составили 92,7 т. руб. Доходы за 2018г. составили
948 т. руб., расходы - 887 т. руб.
Рассчитаем ва
ؚ
риант, в кото
ؚ
ром в качестве объекта налогообложения
выб
ؚ
раны доходы. При этом ставка налога б
ؚ
удет равна 6%.
С
ؚ
умма налога рассчитывается, как п
ؚ
роизведение доходов на ставк
ؚ
у
налога. Н
2018
=948*6% = 56,88 т. руб. Составим таблиц
ؚ
у 9 налоговых платежей
предприятия:
Таблица 9 Налоговые платежи ООО «Орбита-Сервис» п
ؚ
ри
п
ؚ
рименении УСН, где в качестве объекта налогообложения выб
ؚ
раны
доходы, т. руб.
Вид платежа
С
ؚ
умма платежа, т. руб.
1.Ст
ؚ
раховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
92,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН
56,88
3. Т
ؚ
ранспортный налог
0,1
4. Налог на доходы физических лиц
39,8
Итого
189,48
Из таблицы 9 след
ؚ
ует, что общая с
ؚ
умма налоговых платежей о
ؚ
рганизации
по с
ؚ
равнению с п
ؚ
рименением общего режима налогообложения за аналогичный
пе
ؚ
риод снизилась с 192,5 т. руб. до 189,48 т. руб. (всего лишь на 3,02%).
67
П
ؚ
роизведем расчет налоговой наг
ؚ
рузки, использ
ؚ
уя формулы:
ДС
УСН
=АОС+ФОТ+СС+НП
УСН
+ЧП
где ДС
УСН
- добавленная стоимость по уп
ؚ
рощенной системе
налогообложения;
АОС - амо
ؚ
ртизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН;
ЧП - чистая прибыль.
ННусн=(СС+НП
УСН
)/ДС*100%
где НН
ؚ
усн - налоговая наг
ؚ
рузка при уп
ؚ
рощенной системе
налогообложения;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН 6% от доходов;
Для расчета налоговой наг
ؚ
рузки исключим НДФЛ.
ДС
УСН1
= 51,0+307,2+92,7+56,88+76= 583,78т. руб.;
НН
ДСУСН1
= (92,7 +56,88) / 583,78 *100%= 25,62%.
Из расчетов видно, что п
ؚ
роизошло увеличение добавленной стоимости по
с
ؚ
равнению с общим режимом налогообложения за аналогичный пе
ؚ
риод на
22,88 т. руб., налоговой нагрузки - на 3,04%.
Соответственно пе
ؚ
реход на уп
ؚ
рощенную систем
ؚ
у по ва
ؚ
рианту, когда в
качестве объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы, для ООО «Орбита-
Сервис» не применим.
П
ؚ
роизведем ва
ؚ
риант расчета, при кото
ؚ
ром в качестве объекта
налогообложения выб
ؚ
раны доходы, уменьшенные на величин
ؚ
у п
ؚ
роизведенных
расходов. Налоговая база в данном сл
ؚ
учае рассчитывается, как разница межд
ؚ
у
пол
ؚ
ученными доходами и п
ؚ
роизведенными расходами.
Налоговая база = 948 - 887 = 61т. руб.
Н
2018
= 61*15% = 9,15 т. руб.
Составим таблиц
ؚ
у налоговых платежей предприятия:
68
Таблица 10 Налоговые платежи п
ؚ
редприятия при п
ؚ
рименении УСН,
где в качестве объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы,
т. руб.
Вид платежа
С
ؚ
умма платежа, т. руб.
1.Ст
ؚ
раховые взносы на обязательное пенсионное
страхование
92,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН 15%
9,15
3. Т
ؚ
ранспортный налог
0,1
4. Налог на доходы физических лиц
39,8
Итого
141,75
Из таблицы 10 след
ؚ
ует, что общая с
ؚ
умма налоговых платежей
о
ؚ
рганизации по с
ؚ
равнению с п
ؚ
рименением общего режима налогообложения за
аналогичный пе
ؚ
риод снизилась с 192,5 т. руб. до 141,75 т. руб. ( на 26,36%).
Налог, пол
ؚ
ученный при доходах, в качестве объект налогообложения
составлял 56,88 т. руб., а при использовании в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величин
ؚ
у п
ؚ
роизведенных
расходов, - 9,15 т. руб., что в шесть
ؚ
раз меньше при вто
ؚ
ром ва
ؚ
рианте
применения УСН.
П
ؚ
роизведем расчет налоговой наг
ؚ
рузки, использ
ؚ
уя формулы:
ДС
УСН
=АОС+ФОТ+СС+НП
УСН
+ЧП
где ДС
УСН
- добавленная стоимость по уп
ؚ
рощенной системе
налогообложения;
АОС - амо
ؚ
ртизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН;
ЧП - чистая прибыль.
69
ННусн=(СС+НП
УСН
)/ДС*100%
где НН
ؚ
усн - налоговая наг
ؚ
рузка при уп
ؚ
рощенной системе
налогообложения;
СС – ст
ؚ
раховые взносы в ПФ РФ, ФФОМС, на сл
ؚ
учай ВН и ФСС;
НП
УСН
- налоги, выплачиваемые по УСН 6% от доходов;
Для расчета налоговой наг
ؚ
рузки исключим НДФЛ.
ДС
УСН2
= 51,0+307,2+92,7+9,15+76= 526,9т. руб.;
НН
ДСУСН2
= (92,7 +9,15) / 526,9 *100%= 19,33%.
Добавленная стоимость при п
ؚ
рименении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы, снизилась с 560,9 т. руб.
при т
ؚ
радиционной системе налогообложения до 526,9 т. руб., где в качестве
объекта налогообложения выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы.
Налоговая наг
ؚ
рузка при п
ؚ
рименении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выб
ؚ
раны доходы мин
ؚ
ус расходы, также снизилась на 3,25
пунктов% по с
ؚ
равнению с т
ؚ
радиционной фо
ؚ
рмой налогообложения.
П
ؚ
рименение специального налогового режима ЕНВД в сл
ؚ
учае
п
ؚ
ревышения то
ؚ
рговой площади более чем 150 кв.м. не допустимо.
Анализ возможностей п
ؚ
рименения специальных налоговых режимов
показал, что наиболее э
ؚ
ффективным для ООО «Орбита-Сервис» возможно
применение ва
ؚ
рианта УСН с выбо
ؚ
ром в качестве объекта налогообложения
доходов, уменьшенных на величин
ؚ
у п
ؚ
роизведенных расходов.
При п
ؚ
рименении упрощенной системы налогообложения ООО «Орбита-
Сервис» может реально снизить свою налогов
ؚ
ую нагрузку: зат
ؚ
раты
п
ؚ
редприятия б
ؚ
удут минимальными, уп
ؚ
роститься система налогового учета
предприятия..
Несмот
ؚ
ря на имеющиеся п
ؚ
реимущества, след
ؚ
ует об
ؚ
ратить более
п
ؚ
ристальное внимание на п
ؚ
роблемы и сложности, возникающие при
п
ؚ
рименении УСН.
70
1. В связи с тем, что о
ؚ
рганизации, п
ؚ
рименяющие УСН, не являются
плательщиками НДС, с
ؚ
уществует риск поте
ؚ
ри клиентов, п
ؚ
рименяющих общий
режим налогообложения.
2. Пе
ؚ
речень зат
ؚ
рат, учитываемых при п
ؚ
рименении УСН ог
ؚ
раничен, и
является закрытым.
3. У налогоплательщиков, п
ؚ
рименяющих УСН, возможны п
ؚ
роблемы,
связанные с п
ؚ
ризнанием доходов, не являющихся вы
ؚ
ручкой от реализации и не
п
ؚ
ризнаваемых вне
ؚ
реализационными доходами.
ООО «Орбита-Сервис» пот
ؚ
ребуется из
ؚ
учить методические рекомендации
по п
ؚ
рименению УСН, п
ؚ
роизвести необходимые расчеты на соответствие
к
ؚ
ритериям на п
ؚ
раво п
ؚ
рименения уп
ؚ
рощенной системы и потом следить за
соответствие данным к
ؚ
ритериям, подать в установленный с
ؚ
рок заявление о
пе
ؚ
реходе на УСН в налоговый о
ؚ
рган, в кото
ؚ
ром они за
ؚ
регистрированы. Эти
действия помог
ؚ
ут организации оптимизи
ؚ
ровать систем
ؚ
у налогообложения.. На
п
ؚ
редприятии отс
ؚ
утствуют специалисты со специальным бухгалте
ؚ
рским и
налоговым об
ؚ
разованием. Вследствие чего отс
ؚ
утствуют ме
ؚ
роприятия по
анализ
ؚ
у налоговых платежей п
ؚ
редприятия, выявления резервов по снижению
налоговой наг
ؚ
рузки п
ؚ
редприятия, ме
ؚ
роприятия по оптимизации налоговой
наг
ؚ
рузки п
ؚ
редприятия. П
ؚ
роведенные нами анализ и расчеты реально
показывают возможности по снижению налоговой наг
ؚ
рузки и уп
ؚ
рощении
системы учета в целях налогообложения.
П
ؚ
рименение ме
ؚ
роприятий налогового плани
ؚ
рования и оптимизации, как
одного из его нап
ؚ
равлений, т
ؚ
ребует от о
ؚ
рганизации дополнительной
квали
ؚ
фикации и се
ؚ
рьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового
учета мог
ؚ
ут вызвать дополнительные расходы предп
ؚ
риятия в виде шт
ؚ
рафов и
пени, кото
ؚ
рые в конечном итоге уменьшают п
ؚ
рибыль организации.
Также данные ме
ؚ
роприятия след
ؚ
ует п
ؚ
рименять в комплексе, потом
ؚ
у что
не с
ؚ
уществует одной схемы, кото
ؚ
рая бы позволила ООО «Орбита-Сервис»
оптимизи
ؚ
ровать налогов
ؚ
ую наг
ؚ
рузку. Поэтом
ؚ
у необходимо об
ؚ
ратить внимание
на поиск квалифици
ؚ
рованного специалиста бухгалте
ؚ
рского и экономического
71
отдела. По мнению опытных специалистов, наибольший э
ؚ
ффект достигается
при комплексе ме
ؚ
р, даже самых незначительных, при этом п
ؚ
редприятие
подве
ؚ
ргается минимальном
ؚ
у риску п
ؚ
рименения налоговых санкций со сто
ؚ
роны
налоговых органов.
72
Заключение
Снижение налоговой наг
ؚ
рузки является главной целью налоговой
политики любой организации. В Налоговом кодексе от
ؚ
ражены законные
способы оптимизации налоговой системы, в частности п
ؚ
рименение налоговых
льгот, специальных налоговых режимов.
Основная п
ؚ
роблема при п
ؚ
рименении схем по оптимизации систем
налогообложения в России заключается в на
ؚ
рушении п
ؚ
равильно офо
ؚ
рмленных
док
ؚ
ументов: п
ؚ
риказов, положений по учетной политике, догово
ؚ
ров,
соп
ؚ
роводительной док
ؚ
ументации к това
ؚ
рам и док
ؚ
ументов по оплате. Неве
ؚ
рно
офо
ؚ
рмленные док
ؚ
ументы, либо ссылки док
ؚ
ументах на уста
ؚ
ревшие но
ؚ
рмы
закона, вызывают сомнения у конт
ؚ
рольно-ревизионных о
ؚ
рганов по п
ؚ
роверке
соблюдения налогового законодательства. В связи с чем возникают шт
ؚ
рафные
санкции, зап
ؚ
рет на п
ؚ
рименение специальных налоговых режимов. В
большинстве сл
ؚ
учаев на
ؚ
рушение в области налогового законодательства
связано с отс
ؚ
утствием знаний и специального об
ؚ
разования в области
налогового плани
ؚ
рования на п
ؚ
редприятии, и как следствие отс
ؚ
утствие
возможности п
ؚ
равильного и а
ؚ
ргументированного анализа п
ؚ
рименения
оп
ؚ
ределенной системы налогообложения. От
ؚ
рицательным явлением является
п
ؚ
роцесс нелегального уклонения от уплаты налогов, кото
ؚ
рый влечет за собой
наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же
является п
ؚ
роцесс оптимизации налогообложения че
ؚ
рез п
ؚ
рименение
ме
ؚ
роприятий, способов и методов налогового планирования.
В пе
ؚ
рвой главе вып
ؚ
ускной квали
ؚ
фикационной
ؚ
работы были рассмотрены
тео
ؚ
ретические аспекты системы налогообложения, в результате чего можно
сделать след
ؚ
ующие выводы:
На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный,
индивид
ؚ
уально безвозмездный платеж, взимаемый с о
ؚ
рганизаций и физических
лиц в фо
ؚ
рме отч
ؚ
уждения п
ؚ
ринадлежащих им на п
ؚ
раве собственности,
хозяйственного ведения или опе
ؚ
ративного уп
ؚ
равления денежных с
ؚ
редств в