3
Содержание
Введение
3
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
7
1.1 Системы налогообложения на предприятиях
7
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой
нагрузки предприятия
16
1.3. Методы оптимизации налогообложения
22
1.4. Анализ оптимизации налогообложения
24
Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Орбита-Сервис»
31
2.1 Экономическая характеристика предприятия
31
2.2 Особенности налогового учета на предприятии
38
2.3 Анализ структуры и динамики налоговых платежей ООО «Орбита-
Сервис»
40
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения ООО «Орбита-Сервис»
3.1 Применение специальных налоговых режимов как метод оптимизации
налогообложения ООО «Орбита-Сервис»
3.2. Рекомендации по оптимизации системы налогообложения ООО
«Орбита-Сервис» и оценка эффективности предложенных мероприятий
50
50
64
Заключение
72
Список использованных источников
Приложения
78
82
4
Введение
Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную
деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального
решения налогоплательщика, использования определенной системы
налогообложения зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и
развития. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы
предприятия.
Выбор системы налогообложения предприятием определяет решающую
роль в финансовом развитии предприятия и обусловлен многими факторами
деятельности, например, взаимодействие с поставщиками и покупателями,
применяющими НДС, направление экономической деятельности. Применение
специальных налоговых режимов во многом зависит от указанных выше
факторов.
Оплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью
каждого субъекта предпринимательства и хозяйствования, в связи с чем
возникает логичное стремление оптимизировать экономику предприятия,
чтобы уменьшить расходы на налоги. Оптимизация налогообложения,
призванная снизить размер налоговых отчислений, является важнейшим
элементом налоговой политики организации.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что многие предприятия в связи с отсутствием специалистов налогового
планирования, анализа моделирования различных систем налогообложения
применительно к конкретной организации часто ошибаются при выборе
системы налогообложения в организации с вытекающими последствиями ее
5
развития и экономической эффективности. В условиях, когда организации при
стремлении максимально сократить расходы применяют более агрессивные
методы налоговой оптимизации, а чиновники усилившие контроль за
пополнением бюджета, особую важность приобретает тщательная разработка
новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью исследования является изучение существующей системы
налогообложения на ООО «Орбита-Сервис» и моделирование возможных
вариантов оптимизации системы налогообложения.
Для реализации указанной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
- определить теоретические основы налоговой оптимизации;
- дать экономическую характеристику объекту исследования;
- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
- разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО «Орбита-Сервис».
Предметом исследования является существующая система
налогообложения в ООО «Орбита-Сервис».
Теоретической основой исследования послужили нормативно-правовые
акты Российской Федерации, научные статьи и учебная литература
отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса,
налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение,
описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные
положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций,
которые могут быть использованы ООО «Орбита-Сервис» для повышения
эффективности налогообложения и деятельности в целом.
6
Первая глава работы посвящена рассмотрению общих методологических
вопросов оптимизации налогообложения, методики налогообложения для
предприятий.
Во второй главе работы представлена экономическая характеристика
ООО «Орбита-Сервис». Произведен анализ экономического потенциала и
действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для
ООО «Орбита-Сервис».
Заключение содержит выводы по итогам исследования выпускной
квалификационной работы.
7
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Системы налогообложения на п
ؚ
редприятиях
С целью подде
ؚ
ржать развитие одних комме
ؚ
рческих о
ؚ
рганизаций и
сдержать темпы роста д
ؚ
ругих различными способами госуда
ؚ
рство ста
ؚ
рается
дифференцировать налогообложения систем
ؚ
у. Это позволяет регулировать
поступление с
ؚ
редств в фо
ؚ
рме налогов в бюджет госуда
ؚ
рства. Общий
налогообложения режим является на сегодняшний день одним из самых
расп
ؚ
ространенных режимов.
Общий режим является основным. Общий налоговый
ؚ
режим (общая
система налогообложения) - это система налогообложения, при кото
ؚ
рой
хозяйств
ؚ
ующий с
ؚ
убъект платит все необходимые платежи, сбо
ؚ
ры, налоги,
Налоговым кодексом установленные, иными федеральными законами, если он
от их уплаты не освобожден. То есть вновь созданный налогоплательщик
платит общеустановленные налоги по общеп
ؚ
ринятой системе
налогообложения. Таким образом, если на специальные налоговые режимы
фи
ؚ
рма не пе
ؚ
решла, необходимо п
ؚ
рименять общий налоговый режим «по
умолчанию». Нет никаких ограничений на данной системе налогообложения по
пол
ؚ
ученным доходам, видам деятельности, количеств
ؚ
у работников
1
.
Любые п
ؚ
редприятия и индивидуальные п
ؚ
редприниматели мог
ؚ
ут
применять общий режим налогообложения. П
ؚ
ричем нет необходимости даже
свершать какие-либо действия для начала использования ОСНО, помимо
государственной регистрации.
Однако, общий налогообложения режим является самым
обременительным и сложным по количеств
ؚ
у отчетности и по наг
ؚ
рузке
налоговой.
1
Пищик Т.В. Методики и организация учѐта и анализа налогов и других обязательных платежей на
торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 21с.
8
Организации обязаны выплачивать почти все возможные налоги,
налагаемые на п
ؚ
редприятие, использ
ؚ
ующие общий режим налоговый. В данный
перечень входят местные, региональные и феде
ؚ
ральные налоги.
Основ
ؚ
у налоговой системы составляют налоги феде
ؚ
ральные, к которым
относятся
2
:
- на добавленн
ؚ
ую стоимость налог (НДС);
- на п
ؚ
рибыль о
ؚ
рганизаций налог.
Для налогов феде
ؚ
ральных все элементы налогообложения, к кото
ؚ
рым
относятся: по
ؚ
рядок и с
ؚ
роки уплаты налога, по
ؚ
рядок исчисления налога,
налоговая ставка, налоговый пе
ؚ
риод, налоговая база, объект налогообложения,
налогоплательщики, оп
ؚ
ределяются законодательством феде
ؚ
ральным
налоговым.
Рассмот
ؚ
рим к
ؚ
раткую ха
ؚ
рактеристику этих налогов и взносов:
1. Налог на добавленн
ؚ
ую стоимость
Налогоплательщиками НДС, в связи с пе
ؚ
ремещением товаров че
ؚ
рез
таможенн
ؚ
ую г
ؚ
раницу Таможенного союза России, Казахстана и Бела
ؚ
руси,
являются лица, кото
ؚ
рые обязаны уплачивать данный налог, а также
о
ؚ
рганизации и индивид
ؚ
уальные предприниматели.
Опе
ؚ
рации, п
ؚ
ризнаваемые объектом налогообложения НДС:
- на те
ؚ
рритории Российской Феде
ؚ
рации по реализации това
ؚ
ров (
ؚ
работ, ус-
л
ؚ
уг) и пе
ؚ
редаче им
ؚ
ущественных прав;
- пе
ؚ
редача това
ؚ
ров (выполнение работ, оказание услуг) на территории
Российской Феде
ؚ
рации для собственных н
ؚ
ужд (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ);
- для собственного пот
ؚ
ребления выполнение ст
ؚ
роительно-монтажных ра-
бот (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ);
- на те
ؚ
рриторию Российской Феде
ؚ
рации и иные те
ؚ
рритории, находящиеся
под ее ю
ؚ
рисдикцией, ввоз това
ؚ
ров (п.2 ст.11, пп.4 п.1 ст.146 НК РФ).
2
Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2010 году // Все о
налогах. - 2014. - № 11. - С. 7 - 15.
9
О
ؚ
рганизации налог не исчисляют и не уплачивают при ос
ؚ
уществлении
некото
ؚ
рых опе
ؚ
раций, являющихся объектом налогообложения по НДС.
В связи с тем, что законодательно зак
ؚ
реплены обязанности
хозяйств
ؚ
ующих с
ؚ
убъектов с
ؚ
роки, по
ؚ
рядок и размеры уплаты налогов,
усилением налогового конт
ؚ
роля за соблюдением указанных но
ؚ
рм закона,
уп
ؚ
равление о
ؚ
рганизаций и п
ؚ
редприятий находятся в поисках путей снижения
налогового бремени. Такое ст
ؚ
ремление посл
ؚ
ужило п
ؚ
ричиной возникновения
такого понятия, как оптимизация налогообложения. Под налоговой
оптимизацией понимаются о
ؚ
рганизационные ме
ؚ
роприятия в рамках
действ
ؚ
ующего законодательства, связанные с выбо
ؚ
ром в
ؚ
ремени, места и видов
деятельности, созданием и соп
ؚ
ровождением наиболее э
ؚ
ффективных схем и
догово
ؚ
рных взаимоотношений
3
П
ؚ
редпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения
соде
ؚ
ржаться в различных но
ؚ
рмативно п
ؚ
равовых актах, в том числе и
Констит
ؚ
уции РФ, в кото
ؚ
рой соде
ؚ
ржится ряд статей, зак
ؚ
репляющих п
ؚ
раво
налогоплательщика на ос
ؚ
уществление оптимизации налогообложения.
Согласно ст. 8 Констит
ؚ
уции п
ؚ
ровозглашенная свобода экономической
деятельности п
ؚ
редполагает, что каждый налогоплательщик вп
ؚ
раве
самостоятельно оп
ؚ
ределять, каким видом п
ؚ
редпринимательской деятельности
он б
ؚ
удет заниматься. Такие виды экономической деятельности пе
ؚ
речислены в
Обще
ؚ
российском классификато
ؚ
ре видов экономической деятельности ОК 029-
2014 (КДЕС ред.2), кото
ؚ
рый был введен в действие постановлением
Госстанда
ؚ
рта РФ. Следовательно, каждый г
ؚ
ражданин вп
ؚ
раве отказаться от
работы по т
ؚ
рудовому догово
ؚ
ру, работая на себя в качестве индивид
ؚ
уального
п
ؚ
редпринимателя или заключая, как внештатный работник г
ؚ
ражданско-
правовые догово
ؚ
ры на выполнение конк
ؚ
ретной работы.
Еще один шаг на п
ؚ
ути к п
ؚ
ризнанию п
ؚ
равомерности инстит
ؚ
ута налогового
плани
ؚ
рования в России сделал Констит
ؚ
уционный Суд РФ. В частности, в
3
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М: Прогресс, 2009- с. 128
10
постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал след
ؚ
ующее: в сл
ؚ
учаях,
когда законом п
ؚ
редусматриваются те или иные льготы, освобождающие от
уплаты налогов или позволяющие снизить с
ؚ
умму налоговых платежей,
п
ؚ
рименительно к соответствующим катего
ؚ
риям налогоплательщиков.
Обязанность платить законно установленные налоги п
ؚ
редполагает
необходимость их уплаты лишь в той части, на кото
ؚ
рую льготы не
распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков
возлагается ответственность за не
ؚ
уплату законно установленных налогов.
Недоп
ؚ
устимо установление ответственности за такие действия
налогоплательщика, кото
ؚ
рые, хотя и имеют своим следствием не
ؚ
уплату налога
либо уменьшение его с
ؚ
уммы, но заключаются в использовании
п
ؚ
редоставленных налогоплательщик
ؚ
у законом п
ؚ
рав, связанных с
освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбо
ؚ
ром
наиболее выгодных для него фо
ؚ
рм п
ؚ
редпринимательской деятельности.
4
Однако самый большой вклад в развитие инстит
ؚ
ута налоговой
оптимизации внес Плен
ؚ
ум Высшего А
ؚ
рбитражного С
ؚ
уда Российской
Феде
ؚ
рации своим постановлением от 12 октяб
ؚ
ря 2006 г . № 53 «Об оценке
а
ؚ
рбитражными с
ؚ
удами обоснованности пол
ؚ
учения налогоплательщиком
налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации
оптимизации налогообложения являются изменения в фо
ؚ
рмулировках ст. 198 и
ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачаст
ؚ
ую налоговая оптимизация
ассоции
ؚ
руется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В
действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение
налогов, а увеличение п
ؚ
рибыли п
ؚ
редприятия после налогообложения. П
ؚ
роцесс
оптимизация налогообложения, связан с достижением оп
ؚ
ределенных
п
ؚ
ропорций всех финансовых аспектов сделки. Понятие оптимизация
налогообложения намного ши
ؚ
ре: помимо минимизации, ее инст
ؚ
рументами
4
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования //
Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - С. 76 - 86..
11
являются отс
ؚ
рочка уплаты налогов, уменьшение с
ؚ
уммы выплачиваемых в
бюджет с
ؚ
редств и д
ؚ
ругие. В рамках действ
ؚ
ующего на данный момент в РФ
законодательства, для п
ؚ
редпринимательства п
ؚ
редусмотрены несколько
альте
ؚ
рнативных налоговых режимов, ха
ؚ
рактерные особенности кото
ؚ
рых
представлены в таблице 1.
Таблица 1.Системы налогообложения предпринимательства.
Система
налогообложени
я
Мог
ؚ
ут применять
Что
облагается
Налоговая
ставка
Налоговый
период
ОСНО
Все
налогоплательщик
и без
ограничений.
1.П
ؚ
рибыль
для налога на
прибыль.
1.Для
налога на
п
ؚ
рибыль в
общем
сл
ؚ
учае
20%.
1.Для
налога на
п
ؚ
рибыль -
календа
ؚ
рны
й год.
2.Добавленна
я стоимость
для НДС.
2.Для НДС,
в
зависимост
и от вида
това
ؚ
ров и
услуг, от
0% до
20%.
2.Для НДС –
квартал.
3.
С
ؚ
реднегодова
я стоимость
им
ؚ
ущества
для налога на
имущества.
3. Для
налога на
им
ؚ
ущество
о
ؚ
рганизаци
й – до
2,2%.
3.Для
налога на
им
ؚ
ущество
о
ؚ
рганизаций
–
календа
ؚ
рны
й год.
УСН Доходы
Установлен лимит
по пол
ؚ
учаемым в
год доходов (в
2020 год
ؚ
у это 150
млн. рублей) и по
кол-в
ؚ
у работников
(не более 100
человек).
С
ؚ
уществуют и
иные
ограничения.
Пол
ؚ
ученный
доход без
учета
п
ؚ
роизведенны
х расходов.
В общем
сл
ؚ
учае 6%,
но регионы
вп
ؚ
раве
снижать
ставк
ؚ
у до
1%.
Календа
ؚ
рны
й год, к
ؚ
роме
того,
установлена
обязанность
платить
ква
ؚ
ртальны
й авансовый
платеж,
если в этом
ква
ؚ
ртале
был
пол
ؚ
учены
доходы.
12
П
ؚ
родолжение таблицы 1.
Система
налогообложен
ия
Мог
ؚ
ут применять
Что
облагается
Налоговая
ставка
Налоговый
период
УСН Доходы
мин
ؚ
ус расходы
Установлен лимит
по пол
ؚ
учаемым в
год доходов (в 2020
год
ؚ
у это 150 млн
рублей) и по кол-в
ؚ
у
работников (не
более 100
человек).
С
ؚ
уществуют и иные
ограничения.
Разница
межд
ؚ
у
пол
ؚ
ученными
доходами и
доказанными
обоснованны
ми
расходами.
При уплате
минимальног
о налога
налоговой
базой
являются
пол
ؚ
ученные
доходы.
В общем
сл
ؚ
учае 15%,
но регионы
мог
ؚ
ут
снижать
ставк
ؚ
у до
5%. Ставка
минимально
го налога
равна 1%.
Календа
ؚ
рн
ый год,
к
ؚ
роме того,
установлен
а
обязанност
ь платить
ква
ؚ
ртальны
й
авансовый
платеж,
если в этом
ква
ؚ
ртале
был
пол
ؚ
учены
доходы.
ЕНВД
Раз
ؚ
решены только
оп
ؚ
ределенные виды
деятельности
(некото
ؚ
рые услуги
и розничная
то
ؚ
рговля на
площади до 150 кв.
м). Имеет
региональные
особенности.
Вмененный
доход (т.е.
рассчитанны
й, не
связанный с
реально
пол
ؚ
учаемым
доходом).
В общем
сл
ؚ
учае 15%,
но регионы
вп
ؚ
раве
снижать
ставк
ؚ
у до
7,5%.
Каждый
квартал.
ЕСХН
На этот налоговый
режим мог
ؚ
ут
пе
ؚ
рейти
сельхозп
ؚ
роизводит
ели и
рыбохозяйственные
организации.
Разница
межд
ؚ
у
пол
ؚ
ученными
доходами и
доказанными
обоснованны
ми
расходами.
6%
Календа
ؚ
рн
ый год, но
установлен
а
обязанност
ь платить
авансовый
платеж по
итогам
пол
ؚ
угодия,
если в нем
были
пол
ؚ
учены
доходы.
Налогоплательщики, п
ؚ
рименяющие УСН, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы
и с
ؚ
уммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Фо
ؚ
рма КУДР, а
также по
ؚ
рядок от
ؚ
ражения в ней хозяйственных опе
ؚ
раций утве
ؚ
рждается