Содержание
Введение ................................................................................................................. 2
Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения на
современном предприятии ................................................................................... 5
1.1. Понятие, виды и сущность налогов ............................................................. 5
1.2. Понятие, сущность и механизмы налогового планирования .................. 12
1.3. Виды и этапы налоговой оптимизации ...................................................... 20
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности на примере предприятия . 28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ............... 28
2.2 Организация налогообложения на предприятии ....................................... 33
2.3 Анализ налоговой политики предприятия ................................................ 39
Глава 3. Влияние системы налогообложения на эффективность
функционирования предприятия ....................................................................... 44
3.1 Разработка системы налогового планирования в исследуемом
предприятии ......................................................................................................... 44
3.2 Оптимизация налогового бремени исследуемого предприятия .............. 46
Заключение .......................................................................................................... 60
Список использованной литературы ................................................................. 63
Приложения ......................................................................................................... 67
2
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением оптимизации налогообложения для обеспечения
эффективной финансовой деятельности предприятия. В современных
условиях налоговая нагрузка оказывает существенное влияние на показатели
чистой прибыли предприятий.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
потоках организации. Управление налогообложением в организации все
чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди
способов управления налогообложением важное место занимает налоговое
планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует
налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование
является составной частью системы планирования в организации и позволяет
прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном
периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и
денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и
избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение
обязанностей налогоплательщика.
Актуальность темы порождает возрастающая роль управления
налогами в условиях современного рыночного хозяйства, которая
определяется рядом факторов. Потребность в налоговой оптимизации
диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и
изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов
можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее
деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства
персоналом.
Организация налогового планирования на предприятии в состоянии
обеспечить снижение налогового бремени на законных основаниях. Между
тем, в процессе налогового планирования существуют риски нарушения
3
действующего законодательства, что в свою очередь несет наложение
штрафных санкций для организации и административной или уголовной
ответственности для должностных лиц. С учетом отсутствия четких границ
законного снижения налогового бремени, возникает проблема соблюдения
законности при организации налогового планирования на предприятии.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы обусловлена следующими факторами:
1. Весомым налоговым бременем, снижающим эффективность
финансовой деятельности предприятий в современных условиях;
2. Отсутствием четких границ «белого» и «черного» налогового
планирования и налоговой оптимизации;
3. Необходимостью построения высокоэффективной системы
налогового планирования с соблюдением действующего
законодательства.
Целью данной выпускной квалификационной работы, исходя из
обозначенной актуальности исследования, является разработка предложений
по снижению налогового бремени на законных основаниях на предприятии
ООО «ГутенЛэнд».
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка предложений по оптимизации налогообложения на предприятии
ОО «ГутенЛэнд».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи исследования:
изучить понятие, виды, функции налогов и принципы
налогообложения;
рассмотреть особенности налогообложения предприятий на
современном этапе;
исследовать сущность налоговой оптимизации и основные способы
его осуществления;
4
разобрать понятие налоговой оптимизации, изучить основные виды,
этапы, методы и проблемы налоговой оптимизации;
дать организационно-экономическая характеристику ООО
«ГутенЛэнд»
проанализировать организацию налогообложения в ООО
«ГутенЛэнд»;
осуществить анализ налоговой политики предприятия;
выполнить разработку системы налогового планирования в
исследуемом предприятии;
сформировать предложения по оптимизации налогового бремени
исследуемого предприятия.
В рамках данной выпускной квалификационной работы объектом
исследования выступает предприятие ОО «ГутенЛэнд». Предметом
исследования являются организация налогообложения на предприятии в
современных условиях.
Теоретической и методологической основой написания данной работы
выступили научные труды и методические материалы таких авторов как:
Акчурина Е.В., Брызгалин В.В., Викторова Н.Г., Евстигнеев Е.Н., Карп М.В.,
Ковалев В.В., Романовский М.В., Тихонов Д., Липник Л. и. др. Так же,
использовалась законодательная и статистическая информация в области
налогообложения Российской Федерации.
Достижение конечных результатов работы обусловило необходимость
использования таких научных методови методик исследования как: анализ
экономических, правовых, статистических источников литературы;
эмпирический, экономико-математический метод, метод коэффициентов
(относительных показателей) и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения,
заключения, списка использованных источников и приложений. Работа
проиллюстрирована рисунками и таблицами.
6
подати; в современном толковании — государственная казна
1
). Проявляется
в обеспечении государства и его публично-правовых образований
финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления их
деятельности. В результате образуются бюджеты государства и публично-
правовых образований Российской Федерации, субъектов РФ,
муниципальных образований. Фискальная функция налогов создает
объективные условия для вмешательства государства в экономику и
социальную жизнь общества, таким образом обусловливая регулирующую
функцию налогов.
2. Регулирующая функция (экономическая) направлена на достижение
тех или иных задач налоговой политики государства. Подразделяется на
стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.
Налоги признаны важным экономическим инструментом государственного
воздействия на объем потребительского спроса, инвестиционную
деятельность, динамику экономического роста.
2
Применяя различные
налоговые ставки и льготы, можно стимулировать или дестимулировать
развитие отдельных отраслей и сфер экономики: например, развивать
сельское хозяйство, препятствовать игорному бизнесу.
3. Распределительная функция (социальная) проявляется в
распределении и перераспределении налоговых поступлений по уровням
бюджетной системы (федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ,
местные бюджеты). Перераспределение доходов между различными
группами населения реализуется через неравное налогообложение доходов и
имущества налогоплательщиков. Данная функция также реализуется через
акцизное налогообложение социально вредных товаров (алкогольная
продукция, табачные изделия).
1
Налоги и налогообложение : учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и
доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. – с.29
2
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.81
7
4. Контрольная функция позволяет контролировать финансово-
экономическую деятельность юридических и физических лиц, источники
доходов и расходы. Благодаря этой функции оценивается эффективность
налогового механизма в целом, выявляется необходимость внесения
изменений в налоговую систему.
Осуществление контрольной функции, ее полнота и глубина в
большой степени зависят от налоговой дисциплины, суть которой
заключается в том, чтобы налогоплательщики в полном объеме и
своевременно уплачивали установленные законом налоги и сборы.
Реализуют контрольную функцию налоговые органы.Таким образом,
используя налоги, государство оказывает влияние как на экономические, так
и на социальные процессы в обществе
3
.Налоговое законодательство — это
совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе
законов субъектов РФ, актов представительных органов местного
самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие
принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения
или прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов
и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за
нарушения налогового законодательства (рис. 2).
Налоговая система РФ — это совокупность налогов и сборов,
взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов
их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в
известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в
полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
3
Экономическая теория : учебник для академического бакалавриата / под ред. Е. Н. Лобачевой. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2015. – с.268
8
Рисунок 2 Участники налоговых правоотношений
В рамках сбалансированной налоговой системы происходит увязка в
единое целое всех основных функций налоговой системы. При этом
реализация и взаимодействие функций осуществляется в условиях четкого и
отлаженного механизма контрольной функции налоговой системы. Таким
образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов,
необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не
подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в
дальнейшем.
В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации
устанавливаются федеральные налоги, налоги и сборы субъектов РФ
(региональные налоги) и местные налоги и сборы
4
.
Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей
территории РФ.
К ним относятся:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– налог на прибыль организаций;
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)//"Российская газета", N 148-149, 06.08.1998
9
– налог на добычу полезных ископаемых;
– водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
Налоги и сборы субъектов РФ обязательны к уплате на территории
соответствующих субъектов РФ.
5
Это налоги:
– на имущество организаций;
– на игорный бизнес;
– транспортный налог.
Местные налоги обязательны к уплате на территории
соответствующих муниципальных образований.
К ним относятся:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц.
Систему налогов и сборов можно классифицировать не только по
уровню власти, устанавливающему налоги и сборы, но и по другим
основаниям.
При классификации налогов по субъектам налогообложения можно
выделить следующие виды налогов:
– налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налоги
на имущество физических лиц и др.);
– налоги с юридических лиц (налог на прибыль организаций, налог на
имущество предприятий и др.);
– смешанные налоги, т.е. те, которые уплачивают как юридические,
так и физические лица (земельный налог, государственная пошлина,
транспортный налог и др.).
5
Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для бакалавров / под ред. Л. А. Чалдаевой. - 2-е изд.,
испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.168
10
При классификации налогов по объектам налогообложения можно
выделить следующие:
– налоги с прибыли, дохода (налог на доходы физических лиц, налог
на прибыль предприятий и др.);
– налоги с имущества (налог на имущество предприятий, налоги на
имущество физических лиц и др.);
– налоги с реализации (НДС, акцизы и др.);
– налоги с определенного рода действий (государственная пошлина и
др.);
– прочие налоги.
При классификации налогов по способу установления и взимания
обычно выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (на доходы
физических лиц, на прибыль организаций, на имущество предприятий)
взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, а
косвенные налоги (НДС, акцизы и т.д.) – в процессе их расходования. В связи
с этим косвенные налоги также называют налогами на потребление.
Понять экономическую сущность налогов на потребление можно при
классификации налогов по источнику покрытия. Соответственно можно
выделить следующие виды налогов:
– относимые на себестоимость продукции, работ, услуг;
– относимые на финансовые результаты;
– покрываемые за счет чистой прибыли;
– покрываемые сверх цены реализации.
Как источник финансирования бюджетов различных уровней можно
выделить следующие группы налогов:
– закрепленные налоги, которые являются источником
финансирования строго определенного (закрепленного) бюджета и (или)
внебюджетного фонда;
– регулирующие налоги, которые выступают источником
финансирования нескольких бюджетов и (или) внебюджетных фондов.
11
Таким образом, налоговая система представляет собой правовую
категорию, характеризующую налоговый правопорядок в целом, а
совокупность взимаемых налогов — элемент налоговой системы.
Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и
обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления
капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса
населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов.
Основополагающие принципы системы налогообложения достигают
поставленной цели в случае создания равных экономических условий для
всех предприятий независимо от их организационно-правового устройства и
форм собственности. Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду
признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и
проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно
для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит
рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от
субъекта уплаты: налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги,
уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги
подразделяются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю
(рента), налог на капитал, налог на средства потребления. Основой
следующего классификационного признака является источник уплаты
налогов: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.
Существенным признаком классификации налогов является их
подразделение по уровням бюджетов: федеральные, региональные и местные
налоги. Таким образом, система налогообложения предприятий достаточно
дифференцирована не только по объему, но и по видам деятельности. В связи
с тем, что налоговые выплаты напрямую влияют на размер чистой прибыли
(дохода, остающегося в распоряжении предприятия), важным аспектом в
планировании является обоснование наиболее оптимальных для предприятия
налоговых выплат.