22
другие. Идеальная ситуация, когда учредитель – головная компания, доли в
уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса – резидентам
нашей страны
14
.
Существуют исключительные случаи, когда единственным
учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС,
налог на прибыль организаций, транспортный налог, налог на имущество
организаций выпадают из схемы налогообложения компании. Однако стоит
отметить, что при такой ситуации компания сильно ограничивает круг своих
контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании –
плательщики НДС.
4. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в
том числе на перенос уплаты налогов на более поздний срок.
5. Переоценка имущества. Приглашенный независимый эксперт за
отдельную плату переоценивает одну дорогостоящую группу основных
средств. Это становится возможным благодаря износу, т.е. амортизации,
основных средств. Однако уменьшить стоимость средств на процент износа
невозможно без переоценки. Сокращается стоимость основных средств –
сокращается налог на имущество организаций.
При подобном сокращении налога на имущество амортизация в
меньшей сумме переносится на расходы в бухгалтерском учете, а это –
увеличение налога на прибыль, и сам налог на имущество уменьшает
налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, налога на прибыль
организация будет платить больше. Предположим, что уменьшили стоимость
основных средств на 100 000 руб. – экономия на налоге на имущество
составила 2200 руб. Дорогостоящие основные средства, как правило,
относятся к 5–7-й амортизационным группам. Следовательно, сумма
амортизации в бухгалтерском учете снизится в среднем на 14 285 руб., сумма
налога на имущество уменьшит налоговую базу по прибыли на 2200 руб.,
14
Налоговый менеджмент в организациях; учебник для магистров / Л. С. Кирина, Н. А. Горохова. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.198
23
бухгалтерская прибыль увеличится на 16 485 руб., налог на прибыль при
этом увеличится на 528 руб., но в налоговом учете амортизация не
изменится. Общая экономия от оптимизации составит 1672 руб. по налогам,
но в бухгалтерском учете эта оптимизация приведет к тому, что увеличатся
постоянные налоговые разницы и по ним необходимо будет организовать
учет. Однако надо учесть при этом и выгоду собственников, так как
увеличивается балансовая нераспределенная прибыль и ее можно направить
на выплаты дивидендов.
6. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной
деятельности. На балансе базового предприятия остаются основные фонды,
прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне.
Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими
компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании.
Согласно российскому законодательству налоговую ответственность будет
нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая
деятельность или нет имущества, облагаемого налогом
15
.
7. Договор комиссии. Этим способом пользуются практически все
магазины. По договору комиссии магазин принимает от оптовика товар на
реализацию, обязуется продать товар и перечислить оптовику деньги. Таким
образом, право собственности на товар не переходит к магазину,
следовательно, он не платит налог на имущество организаций.
При оценке эффективности налогового планирования выделяются
направления: установление величины отклонений фактических результатов
от плановых, анализ причин; определение системы показателей,
характеризующих эффективность разработанных методов.
Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо
оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод,
но и уменьшением возможного ущерба и издержек, которые были бы
15
Иванова Надежда Владимировна Этапы развития научного осмысления сущности налогов // Интернет-
журнал Науковедение. 2011. №3 (8). URL: http://cyberleninka.ru/article/n/etapy-razvitiya-nauchnogo-
osmysleniya-suschnosti-nalogov (дата обращения: 10.11.2016).
24
неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета
существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от
реинвестирования налоговой прибыли
16
.
Ключевую роль для выработки управленческих решений в налоговом
планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки
информации, поступающей как от налогоплательщиков, так и от
официальных органов.
Эффективность налогового планирования определяется с помощью
ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает
отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих
к объему продаж, себестоимости или прибыли.
Эффективность налогового менеджмента определяется с помощью
ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает
отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих
к объему продаж, себестоимости или прибыли.
Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и в
процентах. Совокупность показателей эффективности налогового
менеджмента приведена в табл. 1.
Таблица 1
Показатели эффективности налогового менеджмента
Показатель
Алгоритм расчета показателя
Общий коэффициент
эффективности
налогообложения
Чистая прибыль (чистый доход) /
/Совокупные налоговые издержки
Налогоемкость продаж
Совокупные налоговые издержки / /Объем
продаж
Коэффициент
налогообложения
доходов
Оборотные налоговые издержки /Выручка от
реализации товаров, работ, услуг
Коэффициент
налогообложения затрат
Налоговые издержки, относимые на затраты
/ /Совокупные затраты
Коэффициент
налогообложения
прибыли
Налоговые издержки, относимые на прибыль
/ /Прибыль
16
Финансы : учебник для бакалавров / под общ. ред. Н. И. Берзона. М. : Издательство Юрайт, 2013. – с.211
25
При расчете показателей, перечисленных в таблице, необходимо
учитывать, что
17
:
в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на
доходы в размере сумм к доплате, т.е. с учетом возмещаемых сумм, так и
налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую
прибыль;
в объем продаж как результирующий показатель деятельности
организации следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг
и полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС, акцизов.
В расчете может использоваться любой из показателей прибыли
(операционная, налогооблагаемая, чистая и др.).
Приведенные показатели всесторонне характеризуют эффективность
налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной
хозяйственной среды, отсутствия централизованных статистических данных
невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка
эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов,
позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации
18
.
Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж», или
«налоговая нагрузка», общепринятой считается следующая оценочная шкала:
если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое
планирование может быть ограничено рамками четкого ведения
бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием
прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
в интервале 20–45% – налоговое планирование должно стать
частью общего финансового управления и контроля, для этого требуется
привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних
налоговых консультантов (аудиторов);
17
Финансы: учебник / под ред. проф. А. М. Ковалевой. - М.: Издательство Юрайт, 2012. – с.56
18
Гребенникова В. А. Выбор режима налогообложения как инструмент налогового планирования //
Известия ВУЗов. Пищевая технология. 2013. №4. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/vybor-rezhima-
nalogooblazheniya-kak-instrument-nalogovogo-planirovaniya (дата обращения: 10.11.2016).
26
в интервале 45–70% – налоговое планирование должно стать
важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы
обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных,
юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего,
потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми
консультантами, а также юристами, специализирующимися в области
налогообложения и налогового права;
если показатель превышает 70%, то вряд ли бизнес целесообразен
в дальнейшем в данной организации
19
.
В то же время необходимость учета всех факторов, влияющих на
эффективность налогового менеджмента, и применения всех доступных
способов ее повышения обусловливает использование такого
синтезированного метода, как сбалансированная система показателей
эффективности.
Для формирования сбалансированной системы необходимо четкое
понимание целей и задач, а также методов их достижения. Цели и стратегию
налогового менеджмента следует рассматривать как взаимосвязанную
иерархическую структуру. При этом методика оценки эффективности
деятельности должна базироваться на системе показателей, соответствующей
системе целей.
Традиционно сбалансированная система показателей применяется при
анализе компаний в целом и оценивает их работу на основе четырех
сбалансированных параметров: финансы, клиенты, внутренние процессы,
обучение и рост персонала. С помощью такой системы показателей можно не
только анализировать финансовые результаты, но и одновременно
участвовать в создании новых возможностей и регулировать факторы для
дальнейшего роста.
19
Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для прикладного бакалавриата / Г. М. Колпакова. - 4-е
изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.201
27
Применительно к анализу результативности налогового менеджмента
сбалансированную систему показателей целесообразно строить на
аналогичных параметрах с той лишь разницей, что они будут адаптированы с
учетом специфики этого направления менеджмента.
Особое значение для объективной оценки эффективности налогового
менеджмента представляет то, что сбалансированная система показателей
дополняет набор финансовых параметров совокупностью оценок важнейших
нефинансовых индикаторов. Цели и показатели такой системы формируются
в зависимости от мировоззрения и стратегии налогового менеджмента в
каждой конкретной организации.
Цели и показатели их выполнения не должны ориентироваться на
сиюминутный набор финансовых и нефинансовых параметров, их
необходимо выбирать с учетом стратегических перспектив для обеспечения
поступательного роста.
Для обеспечения высокого уровня реализации всех функций
налогового менеджмента необходимо разработать систему целей для всех
осуществляющих его подразделений на всех уровнях, которые должны
обладать такими характеристиками, как конкретность и измеримость, цели
должны быть реально достижимыми, а их достижение ограничено во
времени.
28
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности на примере
предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ГутенЛэнд» было
образовано в 2013 году. Учредительем общества выступает физическое лицо.
Общество с Ограниченной Ответственностью «ГутенЛэнд» создано
согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой
организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение
общественных потребностей и извлечение прибыли.
Основной вид деятельности ООО «ГутенЛэнд»- оптовая торговля и
производство электронных компонентов.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей
регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами,
регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом,
утвержденным руководителями. Образованное общество является
юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую
атрибутику и исключительные права на их использование.
Имущество ООО «ГутенЛэнд»составляют основные и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на
самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и
заемных средств.
Оперативное руководство деятельностью ООО «ГутенЛэнд»
осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании
учредителей. Генеральный директор вправе осуществлять свои действия от
имени предприятия без доверенности.
В настоящий момент среднесписочная численность сотрудников
компании составляет 30 человек, в том числе 25 сотрудников имеют высшее
образование.
29
Управленческое звено предприятия ООО «ГутенЛэнд» включает:
Генеральный директор и учредитель в одном лице.
Коммерческий отдел – осуществляет прием заказов от покупателей и
формируют заказы поставщикам товаров;
Отдел логистики – осуществляет доставку товаров от поставщиков и
покупателям;
Транспортный отдел – непосредственно доставка и поддержание
транспорта предприятия в рабочем состоянии;
Финансовая группа – ведет всю необходимую документацию по учету
доходов и расходов предприятия, отчетность перед налоговой инспекцией,
расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с работниками
предприятия.
Организационная структура ООО «ГутенЛэнд» представлена на рис 4.
Рис. 4 Организационная структура ООО «ГутенЛэнд»
Таким образом, очевидно, что руководство ООО «ГутенЛэнд»
разработало и приняло линейно – функциональную структуру управления.
Ответственность за закупки производство, сбыт, финансы и другое
возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются
высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое
внимание на текущей деятельности.
Компания зарегистрирована в ИФНС № 19 по городу Москве и
применяет основную систему налогообложения.
Генеральный директор
Коммерческ
ий
отдел
Отдел
логистики
Транспорт
ный отдел
Финансов
ый отдел
30
Бухгалтерский и налоговый учёт на ООО «ГутенЛэнд» ведётся
бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый
законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно
закреплёнными первичными документами, а также формами,
разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления
амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении
ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта,
скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в
сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
Проведем анализ финансового положения ООО «ГутенЛэнд», для
этого составим агрегированный аналитический баланс (Приложение 1) на
основании балансов (форма 1) предприятия за 2014 и 2015 гг.: На основании
полученных данных проведем анализ ликвидности баланса. Бухгалтерский
баланс является ликвидным, если соблюдается следующие неравенства: А1 ≥
П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. Рассмотрим показатели ликвидности баланса
(табл. 3):
Таблица 2
Показатели ликвидности баланса ООО «ГутенЛэнд» в 2014 и
2015 гг.
Статьи актива по
степени
ликвидности
Тыс. руб.
Статьи пассива по
степени срочности
обязательств
Тыс. руб.
Степень
ликвидности
баланса
2014 год
А1
84 837 000
П1
166 783 000
А1≤П1
А2
87 073 000
П2
0
А2≥П2
А3
69 481 000
П3
2 656 000
А3≥П3
А4
82 625 000
П4
152 456 000
А4≤П4
2015 год
А1
198 120 000
П1
227 297 000
А1≤П1
А2
130 168 000
П2
0
А2≥П2
А3
61 769 000
П3
2 721 000
А3≥П3
А4
115 987 000
П4
278 678 000
А4≤П4
Из данных таблицы 2 видно, что первое неравенство не выполняется
как в 2014 г. так и в 2015 г. Причина этому служит снижение активов
31
абсолютной ликвидности, т.е. денежных средств (таблица 2) и увеличение
кредиторской задолженности. Это говорит о том, что на данный момент
предприятие не может расплатиться по кредиторской задолженности
(поставщикам, персоналу организации, по налогам и сборам) собственными
денежными средствами, что требует привлечение заемных средств. В 2015
году увеличилась дебиторская задолженность на 21 724 100 руб. Возможно
предприятию надо установить более тщательный контроль за поступлением
денежных средств от покупателей (прописывать в договоре сроки
поступления авансовых платежей и платежей по окончанию работ).
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет
вычислить следующие показатели:
- текущая ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на
ближайший к рассматриваемому моменту времени. Рассчитываем по
формуле ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2). В 2014 году составит 5 127 000 руб., в 2015
году составит 100 991 000 руб., изменения за период -95 864 000 руб.
- перспективная ликвидность, отражающая долгосрочную
платежеспособность организации на основе сравнения отдаленных
поступлений и платежей. Рассчитываем по формуле ПЛ=АЗ-ПЗ. В 2014 году
составит 66 825 000, в 2015 году составит 59 048 000, изменения за период -7
777 000.
Для более качественной оценки ликвидности и платежеспособности
фирмы, кроме расчета ликвидности баланса, необходим анализ на основании
относительных показателей платежеспособности и ликвидности
(Приложение 2)
Исходя из данных Приложения 2, можно сделать следующие выводы
о состоянии организации на конец 2015 года:
Коэффициент текущей ликвидности превышает минимально
возможный на 0.73. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным
капиталом превышает минимально возможный на 0.31. Это говорит об