65
В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается. Сумма
налога на прибыль не измениться. По налогу на прибыль переоценка основных
средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ
неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль
организаций» не предусматривает переоценку основных средств.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная
стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета - п. 1 ст.
375 НК РФ. То есть с учетом его переоценок.
Результаты переоценки необходимо учитывать при расчете налога
(среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была
проведена - п. 4 ст. 376 НК РФ. Это связано с тем, что остаточную стоимость
основного средства для расчета налога на имущество нужно определять по
правилам бухучета - п. 1 ст. 375 НК РФ.
По общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из
среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ), в отдельных случаях
– из кадастровой (п. 2 стат. 375).
Расчет эффективности мероприятия по проведению переоценки
основных средств в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» представлен в таблице
27.
Таблица 27
Расчет налога на имущество до и после внедрения мероприятия
по переоценки основных средств
Показатель
До
внедрения
мероприятия
После
внедрения
мероприятия
Изменение
(+,-)
Остаточная стоимость, тыс. руб.
481 440
425 963
-55 477
Ставка налога, %
2,2
2,2
Сумма налога, тыс. руб.
10 592
9 371
-1 220
По данным таблицы 27 видно, что после внедрения мероприятия по
проведению переоценки основных средств в анализируемой организации ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО», сумма налога на имущество снизится на 1 220
тыс. руб.
Прогнозная оценка налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект
66
ЮЗАО» представлена в таблице 28.
Таблица 28
Прогнозная оценка налоговой нагрузки
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Показатель
Значение
Изменение
(+,-)
2018г
Прогнозный
год
Доходы, тыс. руб.:
687 585
712 735
25 150
- Выручка
502 631
527 781
25 150
- Внереализационные доходы без
доходов от участия в других
организациях
184 954
184 954
0
Сумма уплаченных налогов, тыс. руб.
77 998
77 834
-164
- Налог на прибыль
12 561
13 191
630
- НДС
55 576
56 002
426
- Налог на имущество
9 861
8 641
-1 220
Совокупная налоговая нагрузка, %
11,34
10,92
-0,42
Нагрузка по налогу на прибыль, %
1,83
1,85
0,02
Нагрузка по НДС, %
8,08
7,86
-0,23
По данным таблицы 28 видно, что налоговая нагрузка в прогнозном году
уменьшиться на 0,42% и составит 10,92% за счет внедрения предложенных
мероприятий.
В прогнозном году увеличится выручка предприятия, соответственно
увеличится налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль,
следовательно, будет наблюдаться рост налога на прибыль.
Итак, наиболее продуктивным для предприятия представляется
разработка общей модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы
деятельности организации и выполнение в согласовании с этой моделью
конкретных действий, ориентированных на минимизацию налогообложения
предприятия.
Таким образом, предприятие может применять только общую систему
налогообложению и рекомендации по оптимизации налогового планирования
могут снизить налоговую нагрузку на предприятие.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Действующее законодательство требует от предприятий полной и
своевременной уплаты налогов, а государство внимательно следит за тем,
чтобы это требования неукоснительно выполнялось. Однако в законе
предусмотрены возможности для налоговой минимизации — сокращения
суммы уплачиваемых налогов. Крайне важно максимально использовать
законные методы, для того чтобы повысить рентабельность организации и
получить конкурентные преимущества на рынке.
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией. Таким образом, налоговое планирование –
важный фактор развития организации.
Организация осуществляет сдачу в аренду и эксплуатацию собственного
или арендованного недвижимого имущества: нежилых зданий и помещений,
включая складские помещения, земельные участки.
Анализ основных экономических показателей организации показал, что
наблюдается улучшение основных показателей деятельности, так выручка
предприятия за 2018г. составила 502,6 млн. руб., которая увеличилась на 14,8%
по сравнению с 2017г.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет общую систему
налогообложения. Исследуемая организация является плательщиком налога на
прибыль организации; НДС; налога на имущество организации; страховых
взносов, НДФЛ. В работе произведен расчет каждого налога.
Абсолютная налоговая нагрузка анализируемого предприятия за 2018г.
составила 81,7 млн. руб., которая увеличилась на 10,2 млн. руб. по сравнению с
2017г. В структуре абсолютной налоговой нагрузки преобладает налог на
68
добавленную стоимость.
В данной работе расчет налогового бремени произведен по наиболее
популярным и часто упоминаемым в научных кругах методикам Федеральной
налоговой службы, Е.А. Кировой М.Н., М.И. Литвина.
Налоговая нагрузка ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО», рассчитанная по
методике, разработанный Минфином России за 2018г. составляет 11,34%,
которая увеличилась на 0,26% по сравнению с 2017г.
Рассчитанные показатели налоговой нагрузки по 3 методикам
несопоставимы для сравнения. Налоговая нагрузка, рассчитанная по разным
методикам, отличается не только по величине, но и по направлению изменения.
Оценка эффективности налоговой политики ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» позволила сделать вывод о снижении эффективности налоговой
политики.
В работе рассмотрены условия применения анализируемой
организацией упрощенной системой налогообложения или единого налога на
вмененный доход.
Условия для перехода на УСН в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по
итогам 2018г. не соблюдаются, соответственно упрощенную систему
налогообложения данная организация применять не может.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» не осуществляет те виды
деятельности, по которым возможно применение ЕНВД.
Следовательно, оптимальным режимом налогообложения для ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» является общий режим налогообложения.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» имеет налоговую нагрузку ниже
среднеотраслевой. Среднеотраслевая налоговая нагрузка для предприятий,
осуществляющих сдачу в аренду недвижимого имущества за 2018г. составляет
14,53%, при этом фактическая нагрузка составляет 10,78%.
Минимизация налоговых рисков – наиболее актуальный вид налогового
планирования. В целях снижения налогового риска рекомендуется
придерживаться осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов,
69
необходимо осуществлять проверку контрагентов.
Проверка контрагентов позволит:
– сократить дебиторскую задолженность на 2061 тыс. руб. или на 7,2%;
– не допустить потерю выручки из-за возможных неплатежей
проблемных контрагентов (если их не проверять) на 1 681 тыс. руб. или на
2,5%;
– не допустить отказ в вычетах по НДС из-за поставщика по массовой
регистрации с массовым учредителем или массовым руководителем, который
не перечислил НДС, указанный в счете-фактуре для ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО», в бюджет, что может привести к получению убытков на 5% до 1365
тыс. руб.
– снизить риск выездной налоговой проверки.
Одним из наиболее известных способов налоговой оптимизации
является понижение налогооблагаемой прибыли и уменьшение налоговой базы
по налогу на имущество за счет переоценки основных средств.
Предлагается в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» провести переоценку
основных средств.
После внедрения мероприятия по проведению переоценки основных
средств ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО», сумма налога на имущество
снизится на 1220 тыс. руб.
Налоговая нагрузка в прогнозном году уменьшиться на 0,42% и составит
10,92% за счет внедрения предложенных мероприятий.
Таким образом, предприятие может применять только общую систему
налогообложению и рекомендации по оптимизации налогового планирования
могут снизить налоговую нагрузку на предприятие.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ. –
1994. – № 32. – ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31.
– ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32.
– ст. 3340.
4. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
(ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 26.07.2019) //
Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 31. – ст. 4006.
6. Постановление Правительства РФ № 265 от 04.04.2016 «О предельных
значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской
деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства»
7. Приказ Минфина России № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018)
8. Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (ред. от 29.01.2018)
9. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. от 06.03.2018)
10. Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
