15
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции – глава 26.4 НК РФ;
5) патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
8
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ,
предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для
юридических лиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от
уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога
на имущество физических лиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в
отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям
необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих
работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страховые взносы «за
себя».
Указанные налоговые режимы нацелены на создание более
благоприятных экономических и финансовых условий функционирования
организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также
индивидуальных предпринимателей.
9
Сравнение систем налогообложения в РФ представлено в приложении 1.
«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в
России у малого и среднего предпринимательства.
Критерии, которым необходимо соответствовать, для того чтобы
перейти на УСН, оговорены в различных статьях НК РФ (в Главе 26.2).
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в
НК РФ требованиям: организация не должна иметь филиалов, остаточная
стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн.
руб., фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и
торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами
деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, доход юридического
8
Горина Г.А., Косов М.Е. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 42.
9
Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2018. – С. 75.
16
лица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен
превышать 112,5 млн. руб., для ИП ограничений нет.
В таблице 2 представлены нормы НК, в которых перечислены условия
перехода на Упрощенную систему налогообложения в 2019 году.
10
Таблица 2
Условия перехода на Упрощенную систему налогообложения
Условия для перехода на УСН
в 2019г.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная
система налогообложения»
Доходы за 9 месяцев 2018 года не
должны превышать 112,5 миллионов
рублей
Пункт 2-й статьи 346.12
Доходы за налоговый период 2018 года
не должны превышать 150 миллионов
рублей. Налоговым периодом
признается календарный год (НК РФ
Статья 346.19)
Пункт 4-й статьи 346.13
Средняя численность работников не
должна быть более чем 100 человек.
Подпункт 15-й пункта 3-го статьи
346.12
На 01.10. 2018 года лимит остаточной
стоимости основных средств по
бухгалтерии не должен быть более 150
миллионов рублей.
Подпункт 16-й пункта 3-го статьи
346.12
Отсутствие филиалов
Подпункт 1-й пункта 3-го статьи 346.12
Доля других организаций не должна
превышать 25% уставного капитала
Подпункт 14-й пункта 3-го статьи
346.12
Стоит учитывать, осуществить переход на УСН возможно лишь при
одновременном соответствии всех условий, которые были перечислены выше.
Это касается как индивидуальных предпринимателей, так и организаций.
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу
видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его
введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый
режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и
организации в отношении определённых видов деятельности.
В отличие от УСН для ЕНВД фактически полученный доход значения не
имеет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода,
10
Козин А.Н. Организация с общего режима переходит на упрощенную систему налогообложения // Налоговая
политика и практика. – 2019. – № 1 (193). – С. 39.
17
который устанавливает (вменяет) государство.
11
Право на вмененку имеют организации и ИП, которые предполагают
вести один из разрешенных для этого режима видов деятельности. Так же, как и
для УСН, возможность работы на вмененке ограничена рядом условий:
– среднесписочная численность работников налогоплательщика не
должна превышать 100 человек;
– доля участия в организации других организаций должна быть не более
25 %, кроме организаций потребкооперации и тех, в которых более половины
работников составляют инвалиды;
– организации и ИП не должны быть плательщиками единого
сельхозналога;
– налогоплательщик не должен относиться к категории крупнейших;
– деятельность не должна вестись в рамках договора простого
товарищества, совместной деятельности или доверительного управления;
– площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей (общепит)
не должна превышать 150 кв. м.
Кроме того, ЕНВД не применяют при передаче в аренду
автозаправочных и автогазозаправочных станций и при оказании услуг
общепита учреждениями образования, здравоохранения и соцобеспечения.
Что касается ограничений по размеру полученных доходов, то для
ЕНВД их нет, что естественно, т.к. учет доходов для этого режима не ведется.
12
В таблице 3 представлены нормы НК, в которых перечислены условия
перехода на ЕНВД в 2019 году.
13
Таблица 3
Условия перехода на ЕНВД
Условия для перехода на ЕНВД
в 2019г.
Глава 26.3 НК РФ «Система
налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности»
11
Шевцова О.Д. Специальные налоговые режимы: их роль в системе налогообложения и эффективность
применения // Бенефициар. – 2018. – № 21. – С. 38.
12
Жемчугова И.О., Денисенко А.П. Специальные налоговые режимы, эффективность и перспективы // Символ
науки. – 2017. – № 6. – С. 65.
13
Басалыко Л.Е., Выжитович А.М. Специальные налоговые режимы: ЕНВД, Патентная система // Развитие
территорий. – 2018. – № 3 (13). – С. 29.
18
Количество сотрудников не превышает
100 человек
(указанное ограничение до 31.12.2020
года не применяется к кооперативам и
хозобществам, учредителем которых
является потребительское общество или
союз).
Подпункт 1 пункта 2.2 статьи 346.26
Доля участия других организаций не
более 25%, за исключением организаций,
чей уставной капитал состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов.
Подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для
производителей сельскохозяйственной продукции. В целях налогообложения к
сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства,
сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в
результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических
ресурсов. Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в отчетном
году, составит не менее 70%.
14
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России,
которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто
оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.
Патент (ПСН) – режим, который предназначен исключительно для ИП.
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов
не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах
одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и
уплачивается авансом.
15
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
14
Ровнейко Р.В. Специальные налоговые режимы // Евразийский союз ученых. – 2017. – № 6-1 (39). – С. 97.
15
Пацких М.А., Агашкова А.В. Специальные налоговые режимы в развитии малого бизнеса в РФ // Вестник
государственного и муниципального управления. – 2017. – № 3 (26). – С. 94.
19
продукции устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при
выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим
условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на
предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел
продукции, в порядке и на условиях, которые определены пунктом 4 статьи 2
Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания
аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела
продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции
составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в
прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной
эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели
инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями
соглашения.
16
Подавляющее большинство ИП и организаций во время своей
деятельности используют только один из вышеперечисленных налоговых
режимов, однако законом не запрещено совмещение некоторых систем
налогообложения.
Нормативно-правовое регулирование налоговых отношений в России
базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и
разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических
рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а
также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
16
Червоненко Д.Р., Тихомирова Д.Н. Сравнение особенностей общей системы налогообложения и специальных
налоговых режимов // Академия педагогических идей Новация. Серия: Студенческий научный вестник. – 2018.
– № 1. – С. 377.
20
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
17
Таким образом, предприятия в РФ, могут работать в рамках самых
разных режимов налогообложения. В большинстве случаев можно подобрать
тот, который будет оптимально соответствовать специфике коммерческих
активностей компании с точки зрения обязательств перед бюджетом.
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии
Одна из важнейших составляющих работы по управлению финансами
организации – налоговое планирование. Это комплекс действий, направленных
на оптимизацию расходов по уплате налогов, сборов, всех обязательных
платежей. Кроме того, планирование призвано снизить возможные риски в
сфере налогообложения, а также исключить ошибки, ведущие к росту затрат.
Наконец, с помощью грамотного управления налогами организация создает
себе репутацию надежного, законопослушного и эффективного игрока. Это
позитивно отражается на взаимоотношениях как с контролирующими органами
(в первую очередь, с ФНС), так и с контрагентами.
18
Для правильного налогового планирования требуется комплексный
подход, включающий предварительный анализ ситуации, подготовку
концепции, определение алгоритма действий и последовательную реализацию
принятых решений. Законом предусматривается целый ряд методов, способов,
мер, которые позволяют оптимизировать схему налогообложения и повысить
доходность, снять риски, добиться больших успехов в деле развития
предприятия.
Под налоговым планированием (прогнозированием) понимают систему
законных действий, направленных на сокращение выплачиваемых налогов и
повышение финансовых результатов компании. Это достигается за счет
экономии, грамотного использования действующего законодательства, а также
17
Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2019. – С.72.
18
Гожий А.В., Гончарова Н.А. Налоговое планирование в современных условиях ведения бизнеса // Экономика
и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 443.
21
благодаря исключению ошибок во взаимоотношениях с контролирующими
органами (отсутствию внеочередных проверок).
19
Снижение нагрузки на организацию за счет профессионального подхода
к налогообложению ведет к повышению ее конкурентоспособности на рынке, к
улучшению имиджа и привлечению новых акционеров.
Грамотное прогнозирование обеспечивает положительную динамику
выручки, рост прибыли предприятия. Таким образом, значение налогового
планирования невозможно переоценить.
Налоговое планирование начинается с определения налоговой нагрузки,
что отразит необходимость внесения изменений в систему управления.
Организации ориентируются на такие показатели налоговой нагрузки, которые
представлены в таблице 4.
20
Таблица 4
Основание для осуществления налогового планирования
Размер налоговой нагрузки
Необходимость планирования
Не более 15% от чистой прибыли
за год
Необходимости в планировании нет
20-35% чистого дохода
Необходимо держать под контролем все
налоговые платежи и планировать налоговую
нагрузку
Более 40%
Обязательность введения налогового
планирования, иначе имеется возможность
стать банкротами
Налоговое планирование осуществляется посредством снижения
нагрузки за счет:
1) налоговых льгот, в соответствии с НК РФ;
2) контроля своевременной уплаты налогов;
3) внесения изменений в учетную политику.
Налоговое планирование подразумевает использование комплекса
методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение
19
Гурфова С.А. Этапы, направления и методы налогового планирования // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2019. – Т. 1. – № 3. – С. 584.
20
Тарасюк Е.Д., Саркисян С.С., Гончарова Н.А. Налоговое планирование как важнейшая часть финансовой
деятельности организации // Экономика и социум. – 2017. – № 4 (35). – С. 1343.
22
финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает
использование как внешних, так и внутренних методов.
21
Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных
последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К
ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику
компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и
вида деятельности.
Внешнее планирование может проводиться следующими методами:
1. Метод замены налогового субъекта. Данный метод основывается на
использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой
формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный
режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему
«инвалидных» компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или
имеющих долю инвалидов в штате более определённого уровня – позволяет
экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта. Он
предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые
облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые
осуществлялись. Примером использования этого метода может служить
превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера,
работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определённое
вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из
соображений более лёгкого учёта и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции, заключается в регистрации
организации на территории, предоставляющей при определённых условиях
льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и
юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый
регион страны наделен полномочиями по формированию местного
21
Рейникова Т.А. Особенности налогового планирования на предприятиях // Теория и практика современной
науки. – 2017. – № 1 (19). – С. 834.
23
законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой,
каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в
размере налоговых отчислений. Например, офшорные зоны.
22
Основные внутренние методы налогового планирования:
1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, – это самая важная
часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет
существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и
прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое
планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды.
Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год
заложить планы по изменению:
– объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
– среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и
взносов во внебюджетные государственные фонды);
– размера (количества) используемых в хозяйственной деятельности
активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).
3. Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели
какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например,
рассчитывается потребность в финансах, анализируются всевозможные
источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно
данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской
компании с дочерними.
4. Нормативный метод используется при планировании будущих
налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих
налоговых ставок и норм.
5. Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких
22
Ходякова О.В., Малихатка Е.Н. Организация налогового планирования на предприятиях // Научная
дискуссия: вопросы экономики и управления. – 2017. – № 1 (57). – С. 72.
24
вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.
23
6. Метод создания налогового поля означает создание собственного
перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса
налогоплательщика, выбранной системы налогообложения,
месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень
разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-
правовая форма компании, виды хозяйственной деятельности, сформированная
учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы
прорабатывается каждый платеж.
Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является
не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться,
снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение
эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение
налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а
грамотно выстроенной стратегией.
24
Таким образом, налоговое планирование – важный фактор развития
организации. Услуги в области прогнозирования и оптимизации налогов
особенно востребованы в компаниях с высоким уровнем расходов по
отношению к прибыли. Профессиональный подход к планированию позволяет
минимизировать выплаты в соответствии с законодательными возможностями,
и в то же время – исключить риски во взаимоотношениях с ФНС (в том числе
внеплановые проверки), другими контролирующими органами.
По первой главе сделаны выводы, что нормативно-правовое
регулирование налоговых отношений в России базируется на основных
положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ
в их развитие приказах и методических рекомендациях. Предприятия,
осуществляющие коммерческую деятельность в РФ, должны платить налоги.
Спектр таковых, который предусмотрен российским законодательством,
23
Могильникова К.Р. Методы налогового планирования в организации // Форум молодых ученых. – 2018. – № 3
(19). – С. 412.
24
Пузакова А.И. О сущности налогового планирования // Вестник магистратуры. – 2017. – № 1-3 (64). – С. 86.