45
отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной
деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени.
Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает
использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который
рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь
созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится
с источниками их уплаты.
В таблице 17 проведем расчет относительной налоговой нагрузки ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» за 2016г.-2018г. по методике, по методике Е. А
Кировой.
Вновь созданная стоимость за 2018г. составила 1638438 тыс. руб.,
которая увеличилась на 100927 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Таблица 17
Расчет относительной налоговой нагрузки
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по методике Е. А Кировой
Показатель
Обоз
наче
ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Абсолютная
налоговая нагрузка,
тыс. руб.
АНН
101 934
70 586
80 766
-31 348
10 180
Выручка с НДС
В
824 496
516 519
593 105
-307976
76 586
Внереализационные
доходы
ВД
226 658
176 004
184 954
-50 654
8 950
Внереализационные
расходы (без
налоговых
платежей)
ВР
150 797
169 972
193 684
19 175
23 712
Материальные
затраты
МЗ
240 086
135 077
151 686
-105009
16 609
Амортизация
А
71 962
62 034
65 897
-9 928
3 863
Вновь созданная
стоимость, тыс. руб.
ВСС = В-
МЗ - А +
ВД – ВР
588 309
325 440
366 792
-262868
41 352
Относительная
налоговая нагрузка,
%
ОНН =
АНН/ВСС
* 100
17,33
21,69
22,02
4,36
0,33
Применяя формулы расчета налоговой нагрузки и данные,
46
предоставленные в таблице, получим, что:
– налоговая нагрузка в 2016 году составляла 17,33%;
– налоговая нагрузка в 2017 году составляла 21,69%;
– налоговая нагрузка в 2017 году составляла 22,02%.
По мнению Е.А. Кировой максимальная величина налоговой нагрузки на
организацию должна составлять 35%.
В ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» нагрузка за 2018г. меньше на
12,98% (35% - 22,02%). Полученные данные свидетельствуют о приемлемой
налоговой нагрузке на доход от реализации продукции предприятия.
Методика позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику
их выплаты. А так же рассматривает амортизационные отчисления как элемент
формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов.
Но не рассматривает амортизационные отчисления, как источник выплаты
налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий (в
зависимости от величины их фондов) и не учитывает влияние НДФЛ.
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину
вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет
включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно
организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или
иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика,
предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему
субъекту.
М.И. Литвин в расчет налоговой нагрузки включает все без исключения
налоги и обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды и
сопоставляет их с величиной добавленной стоимости.
Расчет налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по
методике М.И. Литвина представлен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
по методике М.И. Литвина
Показатель
Обоз
наче
Значение
Изменение
(+,-)
47
ние
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Сумма начисленных
налогов, в т.ч.
НП
107 878
68 270
81 085
-39608
12 815
- Налог на прибыль
4 038
10 203
12 474
6 165
2 271
- НДС
90 295
44 631
53 774
-45664
9 143
- Налог на имущество
9 906
10 053
10 592
147
539
- Страховые взносы
2 635
2 450
3 074
-185
624
- НДФЛ
1 004
933
1 171
-71
238
Добавленная
стоимость, в т.ч.
ДС
367 105
180
036
204
095
-187
069
24 059
- затраты на оплату
труда
8 724
8 112
10 178
-612
2 066
- страховые взносы
2 635
2 450
3 074
-185
624
- амортизация
71 962
62 034
65 897
-9 928
3 863
- читая прибыль
178 541
41 620
46 935
-136921
5 315
- сумма начисленных
налогов
105 243
65 820
78 011
-39 423
12 191
Расчет интегрального
показателя налоговой
нагрузки, %
ИС=НП/
ДС*100
29,39
37,92
39,73
8,53
1,81
Литвин М. И. разделяет налоговую нагрузку по следующим критериям:
– справедливая налоговая нагрузка – до 30%;
– тяжелая налоговая нагрузка – до 40%;
– не приемлемая налоговая нагрузка – выше 50%.
По данным таблицы, можно сделать вывод, в ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО», согласно критериям автора методики, справедливая налоговая
нагрузка.
Таким образом, было рассмотрено 3 методики, из которых 3 методики
показали повышение налоговой нагрузки.
Далее проводится анализ динамики относительных показателей
налоговой нагрузки ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО». Динамика
относительных показателей, рассчитанных по предложенным выше методикам
представлена в таблице 19.
Таблица 19
Динамика относительных показателей налоговой нагрузки
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
1. Методика ФНС
10,78
11,08
11,34
0,31
0,26
48
2. Методика Е.А. Кировой
17,33
21,69
22,02
4,36
0,33
3. Методика М.И. Литвина
29,39
37,92
39,73
8,53
1,81
По данным таблицы, можно сделать вывод, что рассчитанные
показатели несопоставимы для сравнения. Налоговая нагрузка, рассчитанная по
разным методикам, отличается не только по величине, но и по направлению
изменения. Поэтому следует разбирать каждый конкретный случай отдельно.
Методика ФНС используется налогоплательщиками как один из критериев для
оценки риска выездной налоговой проверки. Если данный показатель на
предприятии ниже среднеотраслевого, у предприятия появляется риск попасть
в число проверяемых. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методикам Е.А.
Кировой и М.И. Литвина увеличилась. Показатели налоговой нагрузки,
рассчитанные по методикам данных авторов, близки, так как близки друг другу
авторские формулы расчета.
Проведя комплексный анализ налоговой нагрузки коммерческого
предприятия, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» находится на среднем уровне.
Заключительным этапом анализа налоговой политики предприятия
является оценка эффективности налоговой политики предприятия. Методика
оценки эффективности налоговой политики основывается на расчете ряда
показателей: показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта;
частные показатели налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта; показатели
эффективности налоговой политики. Методика оценки эффективности
налоговой политики предприятия представлена в приложении 6.
Оценка эффективности налоговой политики ООО «ИнвестКиноПроект
ЮЗАО» представлена в таблице 20.
Таблица 20
Оценка эффективности налоговой политики
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
Показатель
Значение, %
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налогоемкость реализуемой
продукции
13,0
13,0
13,5
0,1
0,4
49
Коэффициент налогообложения
доходов
18,0
18,0
18,0
0,0
0,0
Коэффициент налогообложения
затрат
0,6
0,8
0,9
0,2
0,1
Коэффициент налогообложения
прибыли
2,3
24,5
26,6
22,3
2,1
Коэффициент налогового эффекта
167,1
61,8
58,7
-105,2
-3,1
По данным таблицы 20 сделать выводы:
1) показатель налогоемкости продукции показывает, что на единицу
объема реализованной продукции, работ, услуг приходиться 13,5% налоговых
платежей. Увеличение данного показателя говорит о повышение налоговой
нагрузки и снижение эффективности налоговой политики.
2) Коэффициент налогообложения доходов показывает, что в выручки
от реализации входит 18% налоговых платежей, взимаемых с выручки
(входящих в цену продукции). Повышение данного показателя говорит о
недостаточной эффективности налоговой политики в направлении
рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.
3) Коэффициент налогообложения затрат показывает, что в
себестоимость входит 0,9% налоговых платежей, относимых на себестоимость.
Повышение данного показателя говорит о недостаточной эффективности
налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей,
относимых на себестоимость.
4) Коэффициент налогообложения прибыли показывает, что в 2018г.
чистую прибыль входит 26,6% налогов, уплачиваемых за счет прибыли.
Увеличение данного показателя говорит о недостаточной эффективности
налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей,
уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.
5) Коэффициент налогового эффекта показывает, что соотношение
между собой чистой прибыли являющаяся основным показателем,
характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и
общей суммы налоговых платежей организации составляет 58,7%. Снижение
данного показателя, по сравнению со значением данного показателя в
50
предыдущим периоде, свидетельствует о превосходстве налоговых платежей по
сравнению с полученной предприятием прибыли, что свидетельствует о
снижении эффективности налоговой политики.
Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод,
что в целом налоговая нагрузка в ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» имеет
приемлемый уровень.
Рассмотрим налоговые льготы, применяемые в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО».
Налоговая льгота – преимущество, предоставляемое государством либо
местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков,
ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными
налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов
налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Льготы предоставляются в различных формах:
– налоговые вычеты;
– пониженные ставки налогов. Например, по основным
продовольственным, детским и медицинским товарам применяется льготная
ставка НДС 10%;
– освобождение от уплаты налога отдельных категорий лиц;
– уменьшения суммы налога к уплате;
– иные формы.
Классификация налоговых льгот согласно НК РФ. НК РФ не содержит
закрытого перечня и классификации льгот по налогам, но можно сказать, что
предоставление налоговых льгот заключается в освобождении от налога;
уменьшении налоговой базы; предоставлении налогового кредита.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применяет ставку по НДС в размере
18%. Льготная налоговая ставка предусмотрена ст. 164 НК РФ, но
анализируемое предприятие не осуществляет те виды деятельности, по
которым возможна сниженная налоговая ставка.
Льготы по налогу на прибыль могут предоставляться как возможностью
51
применения ставки 0%, так и в других формах: например выведения из-под
налога объекта налогообложения, применения сниженных ставок, налоговых
каникул. ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» льгот по налогу на прибыль не
имеет.
Таким образом, в анализе хозяйственной деятельности любой
организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая
позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая
система для экономического субъекта. На основе рассчитанных коэффициентов
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» можно сделать вывод, что в целом
налоговая нагрузка в 2018г. увеличилась. Это можно объяснить увеличением
задолженности предприятия по налогам и сборам.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ИНВЕСТКИНОПРОЕКТ ЮЗАО»
3.1. Оценка возможности перехода на другой режим налогообложения
Текущая редакция законодательства, регулирующая налогообложение,
предлагает для предпринимателей и организаций несколько вариантов
пополнения государственной казны. Для стимуляции малого бизнеса был
создан ряд специальных режимов, а по умолчанию всем юридическим лицам
предлагается ОСНО – общая система налогообложения.
Как уже было сказано выше, организация осуществляет сдачу в аренду и
эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества:
нежилых зданий и помещений, включая складские помещения, земельные
участки. В части данного вида деятельности ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО»
применяет общую систему налогообложения.
Основная идея создания ООО – стремление получать максимальную
прибыль, достижение которой возможно только посредством снижения затрат,
в том числе и налоговых. Для ООО данная система означает ведение полного
52
бухгалтерского учета с произведением уплаты всех налогов в соответствии с
действующим законодательством (налог на прибыль, НДС и т. д.).
Исходя из изложенного материала, необходимо отметить, что любая
система налогообложения для обществ с ограниченной ответственностью
регулируется НК РФ. Однако нужно помнить о постоянном внесении
изменений и дополнений в указанный закон.
Ознакомившись с сущностью и особенностями основных режимов,
можно понять, какая система налогообложения лучше для ООО в данный
момент времени.
Рассмотрим соблюдаются ли условия для перехода на упрощенную
систему налогообложения. Условия перехода на упрощенную систему
налогообложения ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» в 2019 году представлены
в таблице 21.
Таблица 21
Условия перехода на Упрощенную систему налогообложения
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» в 2019г.
Условия для перехода на УСН в
2019г.
Значение ООО
«ИнвестКиноПроект
ЮЗАО»
Характеристика
выполнения
Доходы за 9 месяцев 2018 года не
должны превышать 112,5 миллионов
рублей
376 млн. руб.
Не соблюдается
Доходы за налоговый период 2018
года не должны превышать 150
миллионов рублей. Налоговым
периодом признается календарный год
(НК РФ Статья 346.19)
502 млн. руб.
Не соблюдается
Средняя численность работников не
должна быть более чем 100 человек.
31 человек
Соблюдается
На 01.10. 2018 года лимит остаточной
стоимости основных средств по
бухгалтерии не должен быть более
150 миллионов рублей.
481 млн. руб.
Не соблюдается
Отсутствие филиалов
Нет
Соблюдается
Доля других организаций не должна
превышать 25% уставного капитала
0%
Соблюдается
По данным таблицы 21 видно, что условия для перехода на УСН в ООО
«ИнвестКиноПроект ЮЗАО» по итогам 2018г. не соблюдаются, соответственно
упрощенную систему налогообложения данная организация применять не
53
может.
Рассмотрим, может ли, ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» применять
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
В п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлены определенные виды деятельности,
по которым может применяться ЕНВД. Так система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по
хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за
исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и
(или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания
54
посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций;
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних
поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного
размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой
сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а
также объектов организации общественного питания, не имеющих зала
обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» не осуществляет те виды
деятельности, по которым возможно применение ЕНВД.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области
растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при
условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг в отчетном
году, составит не менее 70%.
ООО «ИнвестКиноПроект ЮЗАО» не является